税收政策法规汇编第3期总第3期.docx

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税收政策法规汇编第3期总第3期

税收政策法规汇编

            （2013年第3期  总第3期） 

目录

营业税

1、关于职业教育等营业税若干政策问题的通知（财税〔2013〕62号）                 

2、关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告（国家税务总局公告2013年第55号）及公告的解读

3、关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税〔2013〕52号）

4、关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第49号）及公告的解读

企业所得税

5、关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第62号）及公告的解读

6、关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2013〕65号）

7、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2013年第59号）及公告的解读

8、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税〔2013〕70号）

9、关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第44号）及公告的解读

10、关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第43号）及公告的解读

11、关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2013年第41号）及公告的解读

房产税

   12、关于房产税有关政策规定的公告（山东省地方税务局公告2013年第4号）     

土地使用税

13、关于房改房用地未办理土地使用权过户期间城镇土地使用税政策的通知（财税〔2013〕44号）

车船税

14、关于车船税征管若干问题的公告（国家税务总局公告2013年第42号）及公告的解读

其他

15、关于支持芦山地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税〔2013〕58号）

16、关于保险保障基金有关税收政策继续执行的通知（财税〔2013〕81号）

17、关于期货投资者保障基金有关税收政策继续执行的通知（财税〔2013〕80号）

18、关于发布《税收协定相互协商程序实施办法》的公告（国家税务总局公告2013年第56号）及公告的解读

19、关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第54号）

20、关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问题的公告（国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号）及公告的解读

营业税

1、关于职业教育等营业税若干政策问题的通知（财税〔2013〕62号）

发布日期：

2013年10月22日

　　一、将《财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》（财税[2006]3号）第一条

（二）项“从事学历教育的学校是指：

普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”修改为“从事学历教育的学校是指：

（1）普通学校，及经地（市）级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；

（2）经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校，以及经省级人民政府批准成立的技师学院。

”

　　二、对个人销售自建自用住房，免征营业税。

对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，免征营业税。

　　三、对国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或地方财政取得的利息补贴收入以及价差补贴收入，不征收营业税。

　　国家商品储备管理单位及其直属企业，是指接受中央、省、市、县四级政府有关部门（或政府指定管理单位）委托，承担粮（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、盐（限于中央储备）等6种商品储备任务，并按有关政策收储、销售上述6种储备商品，取得财政储备经费或补贴的商品储备企业。

　　利息补贴收入是指，国家商品储备管理单位及其直属企业因承担上述商品储备任务从金融机构贷款，并从中央或地方财政取得的用于偿还贷款利息的贴息收入。

价差补贴收入包括销售价差补贴收入和轮换价差补贴收入。

销售价差补贴收入是指按照中央或地方政府指令销售上述储备商品时，由于销售收入小于库存成本而从中央或地方财政获得的全额价差补贴收入。

轮换价差补贴收入是指根据要求定期组织政策性储备商品轮换而从中央或地方财政取得的商品新陈品质价差补贴收入。

四、本通知第一条自2013年1月1日起执行，第二、三条自2011年1月1日起执行。

2、关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告（国家税务总局公告2013年第55号）及公告的解读

铁路货运组织改革后，铁路局所属运输站段提供的装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于《国家税务总局关于中央铁路征收营业税问题的通知》（国税发〔2002〕44号）规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围，应按照现行营业税和增值税政策规定，由提供服务的纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税或增值税。

　　关于《铁路货运组织改革后两端物流服务

有关营业税和增值税问题的公告》的解读

　一、公告出台背景

　　目前，中国铁路总公司正在加紧实施铁路货运组织改革。

改革前，装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输，下同）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，由非铁路运输企业承担并由其作为营业税纳税人，就地申报纳税。

改革后，上述两端物流服务将改由铁路局所属运输站段承担，非铁路运输企业不再经营两端物流服务。

　　二、如何理解公告内容

　　装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于《国家税务总局关于中央铁路征收营业税问题的通知》（国税发【2002】44号）规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围。

铁路货运组织改革，只是将两端物流服务的经营主体由非铁路运输企业改为铁路局所属运输站段，因此，改由铁路局所属运输站段承担的两端物流服务，仍应由提供服务的纳税人按规定就地申报缴纳营业税。

自2013年8月1日起，全国实施“营改增”试点，上述两端物流服务中的装卸业务、短途运输业务、仓储业务等应税服务相应改征增值税，这部分改征的增值税也应就地予以缴纳。

3、关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税〔2013〕52号）

为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

4、关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第49号）及公告的解读

为进一步支持小微企业发展，现将《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号，以下简称《通知》）有关问题公告如下：

    一、《通知》中“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营业额在2万元以下（含2万元，下同）。

月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税或营业税。

    二、以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。

    三、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。

    四、增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。

    五、本公告自2013年8月1日起执行。

关于《暂免征收部分小微企业增值税和营业税

有关问题的公告》的解读

    一、本公告出台的背景

    《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称“《通知》”）是对小微企业免征增值税和营业税优惠原则性的规定，为落实国务院常务会议精神，增加政策的可操作性，我们就《通知》中销售额或营业额的含义、季度申报销售额或营业额的确定、代开发票等问题做了进一步明确。

    二、请介绍该公告的主要内容

    该公告主要明确了四个事项：

（一）《通知》中销售额或营业额的含义：

《通知》规定，月销售额或营业额“不超过2万元”的企业或非企业性单位，暂免征收增值税或营业税。

为进一步支持小微企业的发展，便于基层税务机关执行，本公告明确，《通知》中“月销售额或营业额不超过2万元”包含“月销售额或营业额为2万元”。

即对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的（含2万元），暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的（含2万元），暂免征收营业税。

（二）季度申报销售额或营业额的确定：

按照现行增值税和营业税政策规定，部分纳税人可以1个季度为纳税期限。

为避免按月区分，便于实际操作，本公告明确，对于按季度申报的增值税小规模纳税人或营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元）的，可按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。

    （三）兼营营业税应税项目计算问题：

对增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位，兼有增值税应税项目和营业税应税项目的，纳税人既属于增值税纳税人，又属于营业税纳税人。

为支持小微企业发展，本公告明确，增值税小规模中的企业和非企业性单位，应该分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收增值税；月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。

    （四）代开发票问题：

月初或月中，增值税小规模纳税人到主管税务机关申请代开增值税专用发票和普通发票时，尚不能确定其月销售额是否达到2万元（季销售额6万元）。

按照现行规定，增值税小规模纳税人申请代开增值税专用发票和普通发票时，应先缴纳增值税税款。

从既保护纳税人利益，又保证税款安全的角度，本公告明确，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后，可以向主管税务机关申请退还。

5、关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第62号）及公告的解读

为加强技术转让所得减免企业所得税的征收管理，现将《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕212号）中技术转让收入计算的有关问题，公告如下：

　　一、可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

　　二、本公告自2013年11月1日起施行。

此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

关于《技术转让所得减免企业所得税

有关问题的公告》的解读

　　一、发文背景

　　《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业技术转让所得可享受企业所得税减免税优惠。

《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）规定：

“技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入”。

而对于“密不可分”，文件没有规定具体的判定标准，在实际执行中，存在着不同的理解。

为有利于企业所得税的征管工作，确有必要对该问题予以具体明确。

　　二、主要内容

（一）适用范围

　　《公告》规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入。

必要的技术咨询、技术服务、技术培训，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的咨询、服务和培训。

而在技术投入使用、实现产业化后所提供的咨询、服务和培训，则不应是该转让技术投入使用所必须的咨询、服务和培训。

而升级型的更新维护，则应是新的技术开发项目，应在国家知识产权管理部门另行备案，与原转让的技术投入使用并无必要关系。

（二）具备条件

　　《公告》规定，可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，应同时符合以下条件：

　　1、在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

　　2、技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一同收取价款。

　　根据技术合同登记的有关规定，与技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训，只能是在技术转让合同中约定的内容，即为掌握所转让的技术投入使用而提供的必要服务，而为产品售后、维护、升级等提供的技术咨询、技术服务、技术培训，不允许与技术转让合同混同，必须单独签订技术合同。

在技术转让合同之外另行签订的技术咨询、技术服务、技术培训合同，已超出了技术转让必要的技术服务与指导事项，与技术开发并无紧密关系。

如果将其列为税收优惠范围，则对鼓励技术开发、技术转让和国家税收政策的执行产生不利影响。

　　三、执行时间

　　《公告》规定，本公告从2013年11月1日起执行。

此前已进行企业所得税处理的相关业务，不作纳税调整。

　　《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》发布后，由于对文件存在不同的理解，因而不同地区的不同企业对该问题有着不同的处理方式，并已进行了相关年度的企业所得税汇算清缴。

为避免产生新的矛盾，本着有利于纳税人的原则，《公告》规定从2013年11月1日起，以前已作税收处理的，可以不作纳税调整。

6、关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知（财税〔2013〕65号）

根据《国务院关于加快棚户区改造工作的意见》（国发〔2013〕25号）精神，为鼓励企业参与政府统一组织的棚户区（危房）改造工作，帮助解决低收入家庭住房困难，现将企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造有关企业所得税政策问题通知如下：

一、企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。

　　二、本通知所称同时符合一定条件的棚户区改造支出，是指同时满足以下条件的棚户区改造支出：

（一）棚户区位于远离城镇、交通不便，市政公用、教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区、林区或垦区；

（二）该独立矿区、林区或垦区不具备商业性房地产开发条件；

　　（三）棚户区市政排水、给水、供电、供暖、供气、垃圾处理、绿化、消防等市政服务或公共配套设施不齐全；

　　（四）棚户区房屋集中连片户数不低于50户，其中，实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工（含离退休职工）户数占总户数的比例不低于75%；

　　（五）棚户区房屋按照《房屋完损等级评定标准》和《危险房屋鉴定标准》评定属于危险房屋、严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25%；

　　（六）棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和年度计划，并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施；异地建设的，原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦、生态恢复。

　　三、在企业所得税年度纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合本通知第二条规定条件的书面说明材料。

四、本通知自2013年1月1日起施行。

2012年1月10日财政部与国家税务总局颁布的《关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税〔2012〕12号）同时废止。

7、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2013年第59号）及公告的解读

依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号），现就电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题公告如下：

　　国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。

　　本公告施行时间同国家税务总局公告2012年第15号施行时间。

关于《电信企业手续费及佣金支出税前扣除

问题的公告》的解读

　　一、《公告》出台的背景是什么？

　　2012年，国家税务总局发布了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告[2012]15号）（以下简称“15号公告”），其中第四条对电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题进行了明确。

公告下发后，一些纳税人和基层税务机关对公告所规范的电信企业手续费及佣金支出是否仅限于因委托销售电话入网卡、电话充值卡所支付的手续费及佣金支出有不同理解，要求总局就电信企业手续费及佣金支出税前扣除执行口径问题进一步予以明确。

经过研究，国家税务总局就此问题下发了《公告》。

　　二、《公告》的主要内容是什么？

是如何考虑的？

　　《公告》主要内容是：

15号公告第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。

主要考虑如下：

　　15号公告第四条规定：

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

在实际经营中，电信企业委托销售电话入网卡、电话充值卡，是否形成当期收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，对这部分支出税前扣除作了适当限制。

对电信企业提供售后服务、增值服务以及其他日常服务等，属于提供销售劳务，不属于提供中介服务，相应地，电信企业为此支付的手续费及佣金，也不属于《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）所指的手续费及佣金支出范畴。

综上，15号公告第四条所规范的仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所支付的手续费及佣金支出。

8、关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税〔2013〕70号）

　根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）和《中共中央国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》等有关规定，经商科技部同意，现就研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知如下：

　　一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

　　（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

　　（四）新药研制的临床试验费。

　　（五）研发成果的鉴定费用。

　　二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

　　三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

　　四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）的规定执行。

　　五、本通知自2013年1月1日起执行。

9、关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2013年第44号）及公告的解读

根据《财政部国家税务总局人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）和《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告〉》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定，现将跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报有关事项公告如下：

    跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在进行2013年度及以后年度纳税申报时，暂用《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）中的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》格式进行年度纳税申报。

分支机构在办理年度所得税应补（退）税时，应同时附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。

关于《明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》的解读

政策依据。

根据财政部、国家税务总局、人民银行印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预[2012]40号）和国家税务总局印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（2012年第57号公告），企业总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总、分机构已预缴的税款后，应补（退）税款，分别由总机构和各分支机构就地办理缴库和退库。

纳税申报依据。

按照《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（2011年第64号公告）中的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》格式中相对应的栏次进行年度纳税申报。

    汇总纳税企业总支机构按照（财预[2012]40号）计算的应（补）税款，分配给各分支机构的税款，通过“企业所得税汇总纳税分支机构分配表”分给各分支机构。

为此，各分支机构年度纳税申报时，还应附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。

10、关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第43号）及公告的解读

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发〔2011〕4号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）、《国家税务总局关于软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第19号）以及《软件企业认定管理办法》（工信部联软〔2013〕64号）的规定，经商财政部，现将贯彻落实软件企业所得税优惠政策有关问题公告如下：

    一、软件企业所得税优惠政策适用于经认定并实行查账征收方式的软件企业。

所称经认定，是指经国家规定的软件企业认定机构按照软件企业认定管理的有关规定进行认定并取得软件企业认定证书。

    二、软件企业的收入总额，是指《企业所得税