会计实务习题第2章.docx

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会计实务习题第2章

第二章　负　债

　　考情分析

　　本章教材主要变化体现在应交税费一节，具体为：

①对“应交增值税”内容进行了全部更新，并增加相关例题；②删除“应交营业税”的全部内容。

　　资产负债表（简表）2017年5月31日

第一部分　知识回顾

　　第一节　短期借款

　　考点预测

　　　短期借款的核算；

　　第二节　应付及预收款项

　　考点预测

　　　应付账款的一般处理；

　　【例题·多选题】下列关于短期借款、应付账款的表述，正确的有（　）。

　　A.应付债券、递延收益属于非流动负债

　　B.2017年4月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金1000000元，期限3个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息采用不按月预提的方式，7月1日，企业用银行存款归还本息的会计分录为：

　　借：

财务费用　　　　15000

　　　　短期借款　　1000000

　　　　贷：

银行存款　　1015000

　　C.如果B选项借款利息采用按月预提、按季归还，6月30日，企业用银行存款归还利息的会计分录为：

　　借：

应付利息　　　　15000

　　　　贷：

银行存款　　　　15000

　　D.2017年5月31日该短期借款的账面价值为1005000元

　　E.应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣后的应付款总额入账

　　F.转销确实无法支付的应付账款，属于企业的利得，应计入营业外收入

『正确答案』ABF

『答案解析』选项C，如果B选项借款利息采用按月预提、按季归还，6月30日，企业用银行存款归还利息的会计分录为：

　　借：

财务费用　　　　5000

　　　　应付利息　　　10000

　　　　贷：

银行存款　　　15000

　　选项D，2017年5月31日该短期借款的账面价值为1000000元。

　　选项E，应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。

　　【例题·多选题】下列关于应付票据、应付利息、预收账款的表述，不正确的是（　）。

　　A.企业支付银行承兑汇票手续费，记入“财务费用”的借方

　　B.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　C.计提借款利息时，贷记“应付利息”，借记可能是“在建工程、财务费用、研发支出”

　　D.如果企业不设“预收账款”科目，将预收的款项计入“应收账款”的借方

『正确答案』BD

『答案解析』选项B，应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

　　应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　选项D，如果企业不设“预收账款”科目，将预收的款项计入“应收账款”的贷方。

　　第三节　应付职工薪酬

　　考点预测

　　应付职工薪酬的内容和核算；

　　1.累计带薪缺勤的核算；

　　2.职工福利的核算；

　　【例题·多选题】下列关于应付职工薪酬的表述，正确的有（　）。

　　A.企业应付职工薪酬核算内容包括离职后福利、医疗保险费、长期残疾福利和辞退福利

　　B.支付职工的工资、奖金及津贴、福利费，非货币性福利、按规定计提的职工教育经费和工会经费、向职工发放的防暑降温费、生活困难补助、职工出差报销的差旅费应通过“应付职工薪酬”科目核算

　　C.企业从工资中扣回代垫职工家属医药费，代扣个人所得税时的会计分录：

　　借：

应付职工薪酬

　　　　贷：

其他应收款——职工家属医药费

　　　　　　应交税费——应交个人所得税

　　D.甲公司为8P手机生产企业，共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2016年12月，甲公司以其生产的每台成本为5000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。

该手机市场售价为每台6000元，甲公司适用的增值税税率为17%。

　　假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为60万元，管理费用为18万元，主营业务收入为60万元，主营业务成本50万元

　　E.甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，计提汽车折旧的会计处理应

　　借记“管理费用”，贷记“累计折旧”

　　F.甲公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，月租金共100000元，确认提供住房的非货币性福利：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利　　　100000

　　G.对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬

『正确答案』ACFG

『答案解析』选项B，职工出差报销的差旅费应当计入管理费用科目中。

　　选项D，该企业应确认的应付职工薪酬为70.20万元，管理费用为21.06万元，主营业务收入为60万元，主营业务成本50万元。

　　选项E，甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，计提汽车折旧的会计处理应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”。

　　第四节　应交税费

　　考点预测

　　1.税金的相关内容；

　　2.应交税费的核算

　　城市维护建设税；

　　【例题·多选题】下列关于应交增值税的表述，正确的是（　）。

　　A.增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税不计入有关货物的成本

　　B.应交税费涉及增值税的明细科目包括应交增值税、未交增值税、预缴增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额

　　C.待转销项税额核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额

　　D.待认证进项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额

　　E.自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为40%，第二年抵扣比例为60%

　　F.购进不动产或不动产在建工程时

　　借：

固定资产、在建工程

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　　　　——待抵扣进项税额（倒挤）

　　　　贷：

银行存款、应付账款、应付票据等

　　允许抵扣时

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应交税费——待抵扣进项税额

　　G.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：

　　借：

原材料、库存商品、无形资产、固定资产等

　　　　应交税费——待认证进项税额（按未来可抵扣的增值税额）

　　　　贷：

应付账款、应付票据、银行存款等

　　待取得相关增值税扣税凭证并经认证后

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　应交税费——待抵扣进项税额

　　　　贷：

应交税费——待认证进项税额

　　H.企业购进的货物发生非正常损失包括管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失，被执法部门没收或强令自行销毁的货物，自然灾害造成的损失

　　I.会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

　　J.视同销售需要交纳增值税的事项：

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等

　　K.企业将自产产品无偿赠送他人的会计分录：

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

『正确答案』BFGIJK

『答案解析』选项A，增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税计入有关货物的成本；

　　选项C，待认证进项税额核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额；

　　选项D，待转销项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额；

　　选项E，自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%；

　　选项H，企业购进的货物发生非正常损失包括管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失，被执法部门没收或强令自行销毁的货物，不包括自然灾害造成的损失。

　　【例题·多选题】下列关于应交消费税、其他应交税费的表述，正确的是（　）。

　　A.企业在建工程领用自产应税消费品成本为10000元，应纳增值税1700元，应纳消费税1000元，不考虑其他相关税费。

该企业记入在建工程的金额为12700元

　　B.委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”

　　C.企业自产自用应税产品应交纳的资源税

　　借：

生产成本、制造费用、主营业务成本等

　　　　贷：

应交税费——应交资源税

　　D.某企业本期实际应交增值税100000元，城镇土地使用税250000元，消费税300000元，土地增值税350000元，印花税20000元，城市建设维护税税率为7%，则本期企业城市维护建设税为70000元

　　E.不通过“应交税费”科目核算的有印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税

『正确答案』BE

『答案解析』

　　选项A，该企业记入在建工程的金额应为11000元

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　11000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交消费税　　　　　1000

　　选项C，企业自产自用应税产品应交纳的资源税

　　借：

生产成本、制造费用等

　　　　贷：

应交税费——应交资源税

　　选项D，（应交增值税100000元+消费税300000元）×7%=本期企业城市维护建设税为28000元。

　　第五节　应付股利及其他应付款

　　考点预测

　　应付股利的核算；

　　第六节　长期借款

　　考点预测：

　　长期借款利息费用的核算；

　　第七节　应付债券及长期应付款

　　考点预测

　　应付债券的内容和核算；

　　　　长期应付款的内容；

　　【例题·多选题】下列关于应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券的表述，不正确的是（　）。

　　A.企业向投资者宣告发放现金股利或利润,应在宣告时计入费用

　　B.其他应付款核算的内容包括应付租入包装物租金、存出保证金等

　　C.长期借款（应付债券）期末计提利息费用时：

在生产经营期间，达到预定可使用状态后，不符合资本化条件的利息支出应计入财务费用；一次还本付息的，计提的利息应记入“长期借款（应付债券）——应计利息”科目；筹建期间，不符合资本化条件的利息计入财务费用；分期付息的，计提的利息计入应付利息

　　D.2016年7月1日，甲公司为扩大生产，按面值发行3年期、到期一次还本付息、票面利率为5%（不计复利）的债券，该债券已于当日全部售出，其面值为1000万元，票面利率等于实际利率，2016年12月31日应付债券的账面余额为1000万元

　　E.长期应付款核算的内容包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等

　　F.企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率

　　G.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的原值为基础确定其成本

　　H.2017年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。

合同约定的价款为5000万元，分5年等额支付；该分期支付购买价款的现值为4430万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为4430万元

『正确答案』ABCDFG

『答案解析』选项A，企业向投资者分配现金股利或利润时：

　　借：

利润分配——应付现金股利或利润

　　　　贷：

应付股利

　　选项B，其他应付款核算的内容包括应付租入包装物租金、存入保证金等；

　　选项C，筹建期间，不符合资本化条件的利息计入管理费用；

　　选项D，应付债券的账面余额＝1000＋1000×5%×6/12＝1025（万元）；

　　选项F，企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率；

　　选项G，企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。

　　【特别注意1】进项税额不需转出：

　　企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。

（1）库存材料因意外火灾毁损

　　借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料

　　借：

应付职工薪酬—非货币性福利

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　【特别注意2】★视同销售需要交纳增值税的事项：

　　①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；

　　②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

　　企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部

　　借：

在建工程

　　　　贷：

库存商品（成本价）

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）（售价×税率）

　　【特别注意3】购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣

　　自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或者不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　两步走：

　　第一步，购进不动产或不动产在建工程时

　　借：

固定资产、在建工程

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×60%）

　　　　　　　　　——待抵扣进项税额（倒挤）

　　　　贷：

银行存款、应付账款、应付票据等

　　第二步，允许抵扣时

　　借：

应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应交税费—待抵扣进项税额

　　【特别注意4】货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证

　　两步走：

　　第一步，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账：

　　借：

原材料、库存商品、无形资产、固定资产等

　　　　应交税费——待认证进项税额（按未来可抵扣的增值税额）

　　　　贷：

应付账款、应付票据、银行存款等

　　第二步，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　应交税费——待抵扣进项税额

　　　　贷：

应交税费——待认证进项税额

　　【特别注意5】

　　1.现金股利

　　确认应付投资者现金股利或利润

　　借：

利润分配—应付股利（或利润）

　　　　贷：

应付股利

　　2.股票股利：

不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：

　　借：

利润分配

　　　　贷：

股本

　　【特别注意6】★长期借款利息的确认：

（1）★属于筹建期间的，借款利息费用计入管理费用；

（2）★属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；

　　（3）★固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

　　【特别注意7】有关消费税的账务处理

税费种类

费用归属

消费税

销售应税消费品

借：

营业税金及附加

　　贷：

应交税费——应交消费税

自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等

借：

在建工程

　　贷：

应交税费——应交消费税

企业将生产的应税消费品用于职工补贴等

借：

应付职工薪酬——职工福利

　　贷：

应交税费——应交消费税

消费税

委托

加工

应税

消费

品

收回后直接用于对外销售的

由受托方代交的消费税计入加工物资的成本:

借：

委托加工物资

　　贷：

银行存款或应付账款等

收回后再加工为消费品然后再出售的

（1）由受托方代交的消费税：

借：

应交税费——应交消费税

　　贷：

银行存款

（2）最终产品出售时：

借：

营业税金及附加

　　贷：

应交税费——应交消费税

（3）最后，补交其差额

　　【特别注意8】部分税的账务处理总结

管理费用（税金及附加）

（1）房产税；

（2）车船税；（3）土地使用税；

贷：

应交税费

（4）印花税

贷：

银行存款等

税金及附加

（1）消费税；

（2）城市维护建设税；（3）资源税；（4）教育费附加；（5）对外销售应税产品交纳的资源税；（6）房地产企业的土地增值税

贷：

应交税费

固定资产清理

企业转让的土地使用权连同地上建筑物，转让时应交的土地增值税；

（2）企业出售固定资产应交的增值税

贷：

应交税费

营业外收支

（1）转让土地使用权时应交的土地增值税；

（2）转让无形资产所有权时应交的增值税

贷：

应交税费

在“无形资产”科目核算的土地使用权，转让时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目