注册会计师审计考试试题二十九.docx

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注册会计师审计考试试题二十九

注册会计师审计考试试题（二十九）

一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。

）

第1题

在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。

试说明：

（1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时如何运用重要性?

（2）重要性与审计风险之间存在何种关系?

在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降至可接受的低水平?

【正确答案】：

（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。

注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。

注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

在评价审，计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性牙口审计风险存在差异。

在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

（2）重要性与审计风险之间呈反向变动关系。

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。

  在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

  ①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

  ②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

第2题

华东会计师事务所在决定接受X公司的委托进行2007年度财务报表审计业务之前，了解到公司2006年度财务报表是由正大会计师事务所审计的，并出具了标准无保留意见的审计报告。

  要求：

（1）华东会计师事务所在接受委托前是否需要与正大事务所进行沟通?

并说明理由。

（2）如果需要沟通，沟通的内容有哪些?

【正确答案】：

（1）需要沟通。

这是接受委托前的沟通，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

因为前后任注册会计师进行沟通是非常必要的，其意义主要体现在以下两个方面：

  ①有助于注册会计师之间的团结。

后任注册会计师在接受委托之前主动与前任注册会计师沟通，询问有无不应接受委托的专业方面的理由，这体现出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象；

  ②有利于保护前后任注册会计师的利益。

后任注册会计师通过与前任注册会计师的沟通，有助于了解客户更换事务所的真实原因，从而决定是否接受委托。

前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，可以让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等问题上的严重分歧，从而避免客户“购买审计意见”或后任注册会计师不了解真实原因而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。

（2）后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：

  ①是否发现管理层存在诚信方面的问题；

  ②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

  ③前任注册会计师曾与被审计单位管理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；

  ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的原因。

第3题

丙有限责任公司系由甲公司与乙公司共同设立的企业。

第一期出资已由EFG会计师事务所实施审验，并出具了验资报告。

ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。

假定存在以下情况：

（1）根据协议、合同和章程的规定，丙有限责任公司申登记的注册资本为人民币3000万元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2008年5月1日和2008年8月15日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。

（2）第一期出资已于2008年5月1日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。

上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2008年5月1日出具了验资报告。

验资报告文号为“黑E会验字第32号”。

  （3）第二期出资已于2008年8月15日到位，其中，甲公司以货币资金900万元出资；乙公司以货币资金600万元出资。

  要求：

（1）简要回答第一期出资验资时，注册会计师需要获取哪些资料以形成审验证据?

（2）请回答被审验单位第一期出资的出资额是否符合《公司法》的规定，并说明理由。

  （3）请回答被审验单位第二期出资的出资时间是否符合《公司法》的规定，并说明理由。

  （4）请代为编制第二期出资的验资报告说明段。

【正确答案】：

（1）第一期出资验资时，注册会计师需要获取的资料有：

  ①被审验单位出资者签署的与出资有关的协议和公司章程。

  ②出资者的主体资格证明。

  ③载朋公司董事、监事、经理的姓名、住所的文件以及有关委派、选举或者聘用的证明。

  ④被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明。

  ⑤全体出资者指定代表或共同委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明。

  ⑥经公司登记机关核准的《企业名称预先核准通知书》。

  ⑦被审验单位住所和经营场所使用证明。

  ⑧银行开户文件、收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函。

  ⑨出资者对其出资责任，以及提供资料的真实、完整等重大事项的声明。

  ⑩被审验单位确认的货币出资清单、注册资本实收情况明细表。

（2）被审验单位第一期出资的出资额符合《公司法》的规定，因为第一期出资额为1500万元，符合“有限责任公司出资最低限额3万元”的规定。

第一期出资占注册资本的50％，符合“最低限额比例为20％”的规定。

  （3）被审验单位第二期出资的出资时间符合《公司法》的规定，因为第二期出资是在公司成立之日起2年内缴足的。

  （4）第二期出资的验资报告说明段：

  同时我们注意到，贵公司本次股东出资前的累计实收注册资本为人民币1500万元，已经EFG会计师事务所审验，并于2008年5月1日出具[黑E会验字第32号]验资报告。

截止2008年8月15日止，贵公司股东本次出资连同第1期出资，累计实缴注册资本为人民币3000万元，贵公司的实收资本为人民币3000万元，占已登记注册资本总额的100％。

  本验资报告供贵公司申请办理实收资本变更登记及据以向全体股杂签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。

因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。

二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。

）

第1题丽泽公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。

该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。

自2004年以来，丽泽公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。

2007年3月，在执行完丽泽公司2006年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与丽泽公司又签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2006年度财务报表审计的李明和王涛注册会计师继续负责该项审计业务。

  在了解丽泽公司及其环境、评估重大的错报风险时，李明和王涛注册会计师注意到丽泽公司2007年度发生了如下事项和情况：

（1）因国家限销氟利昂产品，丽泽公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2007年2月份开始运行。

（2）2007年初，为提高存货管理水平，丽泽公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使丽泽公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。

  （3）2007年3月，经股东大会决定，丽泽公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。

  （4）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。

为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。

  （5）2007年6月，丽泽公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。

  （6）2007年7月，为开展多种经营，丽泽公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。

协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而丽泽公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。

这6名工程师的工资仍由丽泽公司负责。

开发成功后，丽泽公司应获得税后利润的40%。

  （7）2007年12月22日，丽泽公司将库存的6000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。

但到2007年12月31日，该批直燃机仍存放在丽泽公司的仓库。

注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求丽泽公司2007年前暂不发货的文件。

  （8）新任销售部经理在2007年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月10日～20日，丽泽公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。

部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。

对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

  （9）丽泽公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到130万元。

2007年第一季度亏损额达到86万元。

2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。

9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作丽泽公司的流动资金。

  （10）2007年末，注册会计师王涛从报纸上了解到，丽泽公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。

  要求：

（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致丽泽公司财务报表存在重大错报风险?

并请进一步指出是否会导致丽泽公司经营风险的增加，并简要说明原因。

（2）资料中哪些情况导致特别风险?

如属于特别风险，请指出其最可能的原因。

  （3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；

  ②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报?

  ③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

舞弊发生的因素

舞弊风险因素细类

具体说明

动机或压力

机会

借口

　　（4）①针对要求（3）②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，李明和王涛注册会计师应结合哪个项目进行审计?

　　②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。

【正确答案】：

情况

（1）：

本情况表明丽泽公司在开发新的原材料。

由于尚处于试验阶段，丽泽公司可能存在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报，并将增加丽泽公司的经营风险。

  情况

（2）：

虽然仓