企业社会成本披露研究.docx

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企业社会成本披露研究

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会计学

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[论文摘要]

十七大报告中提出了环境保护、社会保障等问题，这些问题的提出，迫使企业去积极地关注和解决。

因此，现在研究企业社会成本成为一种必要，虽然现阶段对企业社会责任的承担问题，公众的意识比较淡薄，相关的法律法规比较薄弱，但是可以相信，随着社会的发展，对企业承担社会责任的要求也将越来越严格。

企业应该未雨绸缪，理论界也应该早日将企业社会成本的研究提上日程。

本文主要采用规范研究的方法，通过对现阶段企业社会成本理论的引入，试图构建企业社会成本会计体系，从会计的确认计量和披露等方面进行构建，以期为我国的实务界提供点滴借鉴，能为我国相关部门的管理提供一些理论和方法。

本文的结构分为四个部分，第一部分是绪论，主要介绍论文的研究背景、研究价值，回顾有关方面研究的文献综述；第二部分是企业社会成本理论的内涵介绍，主要从企业社会成本的含义、特征和内容等方面，为企业社会成本理论的研究奠定基础；第三部分是企业社会成本会计体系的构建，这也是文章的重点部分，详细阐述了企业社会成本的确认、计量、核算和企业社会成本报告的构建部分是对企业社会成本未来发展的展望，在发展过程中，由于某种原因会遇到不同的问题，但企业社会成本应该有一个美好的前景。

使之发展成熟的过程。

希望本文的研究能给我国的实务界或政府部门提供一个新的思路。

[关键词]社会成本社会责任成本解决

[Abstracts]

CostofCorporateSocial

Seventeenthreportmadeenvironmentalprotection，socialsecurityandotherissues，theseissuesraised，forcingthecompanytoaggressivelyfocusandresolve.Therefore，theresearchfirmnowbecomeanecessarysocialcosts，althoughatthisstageofthecorporatesocialresponsibilityissues，publicawarenessisratherweak，weaklawsandregulationsrelatedto，butyoucanbelievethatwiththedevelopmentofsociety，ofcorporatesocialResponsibilitywillbecomeincreasinglystringentrequirements.Enterprisesshouldtakeprecautionsearlytheoristsshouldalsostudythesocialcostsoftheenterpriseontheagenda.Inthispaper，useofstandardresearchmethods，atthisstagebytheintroductionofcorporatesocialcosttheory，tryingtobuildcorporatesocialcostaccountingsystem，fromtherecognitionofaccountingmeasurementanddisclosureaspectsofconstruction，inordertoprovideforthebitofthepractitionerslearntoChina'srelevantdepartmentsforthemanagementofsometheoriesandmethods.Thisarticleisstructuredintofourparts，thefirstpartisanintroduction，describestheresearchbackground，researchvalue，reviewrelevantresearchliteraturereviewisthesecondpartofthemeaningofcorporatesocialcosttheoryintroduced，mainlyfromthecostimplicationsofcorporatesocial，Characteristicsandcontent，inordertostudythetheoryofcorporatesocialbasisforthecostofthethirdpartisthecostaccountingsystemforcorporatesocialconstruction，whichisthekeypartofthearticledescribedindetailthecostofcorporatesocialrecognition，measurement，accountingandcorporatesocialConstructionofpartofthecostreportisthecostoffuturedevelopmentofcorporatesocialoutlookinthedevelopmentprocess，forsomereasonwillencounterdifferentproblems，butthesocialcostofbusinessshouldhaveabrightfuture.Sothattheprocessdeveloped.Hopedthatthispaperwillgiveourpractitionersorgovernmentdepartmentstoprovideanewwayofthinking.

[Keywords]socialcostsocialresponsibilitycostsolution

目录

引言1

一、选题背景2

二、研究的主要内容及方法2

三、研究的目的及价值3

四、企业社会成本的概论5

（一）企业社会成本的定义5

（二）企业社会成本的内容7

（三）企业社会成本的特征9

五、我国企业社会成本存在的问题及原因分析11

（一）我国企业社会成本存在的问题11

（二）企业社会成本问题原因分析13

六、企业社会成本问题的解决方法15

（一）立足企业方面解决企业的社会成本15

（二）立足国家方面解决企业的社会成本17

（三）纳入现行会计体系，建立企业社会成本会计体系20

（四）分离超限度办社会非税负担22

（五）加强企业社会成本的信息披露22

结束语27

参考文献28

企业社会成本披露研究

赵思露

渤海大学培训学院邮编121000

引言

党的十六大提出了建立“以人为本”的和谐社会，加强了对弱势群体的保护，社会保障也更加全面和普及，虽然在这方面仍然需要走一段漫长的路。

建立可持续发展的中国，已经不是一个全新的话题，在努力发展市场经济的同时，应更加注重对社会的保护。

十七大报告再次阐述了这一个问题，这也说明了这个问题在当前及今后乃是一个重要的话题。

从这方面看，对企业社会成本的研究将会得到很大程度的重视。

一、选题背景

在我国进入到21世纪之后，随着我国社会主义市场经济的发展和世界经济一体化程度的不断加深，企业对社会承担的责任进一步加大，企业的成本问题直接影响到我国经济的发展趋势和前进步伐，以及企业社会责任标准化问题，企业社会责任与企业“走出去”的关系等等问题，都需要在社会实践中进一步完善，企业社会成本问题的形成，主要原因是企业对外部环境应承担的社会责任和不履行社会责任给企业造成的机会损失，从而指出对于企业社会成本的控制，并不是一味地强调节约，降低社会成本，而是规范民营企业履行社会职责的行为，规范社会成本的支出责任，使企业处在一个健康有序的市场经济环境中来。

同时随着我国加入世界贸易组织，我国市场经济建设取得了很大成就，社会主义市场经济体制的基本结构已经形成。

与此同时，我们也为建立市场经济体制付出了不少社会成本，今后还将继续付出这种成本。

不仅如此，我国改革开放的社会一体化和社会主义市场经济体制的最终建立，在一定程度上也取决于我们能否有效的解决经济体制改革成本问题。

事实证明，对企业社会成本问题的研究已经成为了我国的一个重要研究课题。

二、研究的主要内容及方法

社会成本就是维持社会正常运转所花费的代价。

不同的社会制度体系下有不同的社会成本。

在经济发展社会进步的同时、不可避免的产生了一定的社会成本。

因此了解社会成本问题并在此基础上有效地降低社会成本是我们现在经济发展所必需要面对的问题。

本文系统地探讨了企业社会成本的定义、特点及构成等基本理论，根据现有的企业社会成本问题的现状，依据现行的理论知识构架，提出了企业社会成本相关问题的解决方法，并在此基础上尝试具体构架了企业社会成本的核算体系，包括企业社会成本的确认、计量和信息披露等。

三、研究的目的及价值

通过对企业社会成本的研究，即能有助于降低企业的社会成本，又可以使社会价值趋于同一，使社会的凝聚力更强，有助于增强企业内部的向心力，进而演绎出企业社会宏观层面的变化和结果，以达到提升社会经济效益和质量的目的。

同时对企业社会成本的研究以及对我国在企业成本领域获得新的突破和探索，为我们今后对企业社会成本的进一步研究提供一定的理论基础。

同时它有利于树立一个民营企业的良好形象，增强企业的发展后劲，从长远看有利于增强企业的盈利能力，提高企业的整体效益。

社会对企业的社会责任越来越重视，这就迫使企业对自身的社会责任更多地去反思。

我们知道，企业对社会责任的承担必然会发生相应的成本，自然就加大了企业的负担。

研究企业社会成本仍然具有重要的意义，对企业社会责任的承担具有很大的参考价值。

第一、企业社会成本会计体系的建立可以很好的满足社会的需要，尤其是政府相关监督部门的需要。

企业应当承担相应的社会责任，已经越来越成为当今社会的共识，政府相关监督机构也期望企业在发展经济的同时，承担起自己应有的社会责任，那么企业应该承担多大的社会责任，社会怎样来衡量企业承担的社会责任呢？

这些都需要一个指标，一个相对明确的指标，因此，需要企业来披露表明其承担社会责任的相关数据。

构建一个这样的会计体系，可以满足社会的需求，以便来监督其承担的社会责任，同时也为社会衡量企业的发展前景做出一个具有前景的预测。

第二、企业社会成本会计体系的构建可以满足国际竞争的需要，增强企业的国际竞争力。

“引进来、走出去”，中国的经济要想更好更快的发展，就要求企业不仅仅是只谋求在国内发展，要尽量争取“走出去”，去扩大企业在国际的市场占有份额。

然而，国际市场的进入比国内相对困难的多，有着很多的贸易障碍要克服。

以产品的质量、社会福利为基础，以基本养老、基本医疗、最低生活保障制度为重点，以慈善事业、商业保险为补充，加快完善社会保障体系。

促进机关、企业、事业单位基本养老保险的制度改革，探索并建立起农村养老保险制度。

部分企业社会成本会计体系的构建、企业社会成本的确认和计量、企业社会成本的核算、企业社会成本的报告研究现状、企业社会成本报告的披露形式企业社会成本研究一基于财务会计视角计量问题、是否符合国际或欧洲的进入标准等要求，都限制了企业去占领国际市场。

因此，这要求企业去适应、去满足其要求，而不是一味的去抱怨。

因此，企业提供相关的产品报告、其环境质量问题的报告大大增加了其进入国际市场的机会。

第三、企业社会成本会计体系的构建从理论上弥补了会计理论在这一方面的空白。

美国的社会成本会计的研究是从上世纪六十年代开始的，其理论也就相对较为成熟，同时日本、英国、德国在企业社会成本方面的研究也取得了相关的成果。

在我国，对企业社会成本的研究还处于起步的阶段，研究成果也就相对来说较少，也不成熟，在理论界也没有得到一致的支持。

因此，对企业社会成本的研究，给我国会计理论界提出了迫切的要求，为了争取和国际接轨，同时也为了满足企业的需求，这些都要求我国会计理论界做出相应的贡献。

因此，对企业社会成本问题的研究也就自然的显得任重而道远。

四、企业社会成本的概论

（一）企业社会成本的定义

上述提到了企业社会成本，那么什么是企业社会成本呢？

对此国内外学者都给出了不同的观点，但直到目前为止，仍然没有达成一个比较统一的标准，其中最具有代表性的是以下几种观点:

传统的成本观念仅仅是立足于企业微观本身来处置企业资金的耗费和补偿，并未包括环境成本、资源成本等，这就使得环境资源和自然资源给人类提供的服务会逐渐递减，其生成成本、再生成本、恢复成本等就无法及时得到补偿，使全社会的可持续发展受阻；同时，企业对于社会有限资源的无偿使用，商品成本中未加入资源成本，这就使得商品价值得不到客观有效的反映，无法形成合理的商品价格体系，各种商品之间的比价也就显得不甚合理，不利于在全社会充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控的作用，也无法反映价值规律和公平竞争优胜劣汰的客观要求。

由此引入了对企业的社会成本的研究。

国内学者对企业社会成本的定义也就有了很多的阐述，有社会生产费用论、社会平均成本论、社会代价论、企业对社会的任何成本论、企业非自愿性支出和耗费论等。

李培林在《国有企业社会成本分析——对中国10个大城市508家企业的调查》一文中把企业福利供给的成本作为其企业社会成本来理解，企业福利又分为潜在福利和显性福利。

潜在福利就是指国有企业用于兴办集体福利的福利费用，而显性福利则是指国有企业主要以货币或实物方式直接支付给职工个人，用于满足个人福利需求的福利费用。

企业社会成本当然不只是企业福利供给成本那么简单而已，林万祥认为企业社会成本是指企业用于承担社会职能的非经济功能所耗费的成本或付出的代价。

“企业社会成本是企业为了生存、发展或者是为了实现非经济功能，在其付出的生产成本之外所付出的成本。

根据其受益者的不同，可以将其分为两部分：

企业职工享有的社会效益，是企业必须主动承担、自愿付出的部分；社会享有社会效益，包括企业职工享有社会效益的溢出部分，和企业为了实现其纯粹的非经济性社会职能而付出的部分，是企业被动付出、尽量较少的部分，一旦支出超过了可以承担的限度，那么久会对企业带来不良影响。

”①随着对企业社会效益的关注，企业社会成本的定义也越来越多。

“社会成本则主要包括社会物耗成本、社会人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资源使用成本、环境污染成本、社会管理费用、工伤及职业病成本和其他社会成本。

”②目前学界对社会成本问题的研究越来越集中于企业的外部性对周围环境和生态环境的影响。

大多采用社会代价论，即认为“企业社会成本是指企业为实现社会经济业务所消耗的资源或给社会所带来的损失”，换句话说，企业社会成本就是企业活动所带来的消极的外部效益。

这种观点是从企业的生产经营行为所引致的“外部不经济效应”的角度界定社会成本的。

本人认为，企业的社会成本的确应该从企业的社会效益和外部性方面来定义，但企业的外部性不能只考虑外部不经济，还应考虑能带来外部经济的溢出社会效益。

所以，企业的社会成本是指企业为了实现其经济效益，对社会带来外部不经济和外部经济所付出的成本。

（二）企业社会成本的内容

从以上的企业社会成本的定义分析中可以看出，企业社会成本包括的内容十分广泛，根据上面的分析主要把它分为下面几个主要部分：

环境成本是指企业本着以保护环境为目的，对企业的经营活动可能造成的环境恶化采取措施所发生的成本。

企业为了可持续发展，必须遵循国家的相关法律法规，包括对环境恶化的防治。

比如，化工企业是一个污染比较严重的行业，国家出台了《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》，要求企业应该遵守相应的法律法规，否则就要承担相应的责任，严重的甚至会被强行关闭，因此对现在的社会来说，保护环境更像是一项义务。

企业在环境成本上的支出主要包括购买环保设备和维护设备运行方面的支出，以及为了减少污染产品质量优化而发生的支出和污染物质回收所发生的支出。

企业所发生的社会成本虽然是一种非经济性的成本，但由于环境的改善，对周围的社区可能会起到很好的保护作用，因此这会增加社会效益，但相应的同时也就增加了企业的社会成本。

产品质量成本。

虽然说不断提高产品质量应该是企业奋斗的目标，但对这种提高并非一定就是企业自愿的，面临现在社会竞争的压力，迫使企业去提高质量。

试想一下，如果在一个供不应求的情况下，企业还有动力去提高产品质量吗？

尤其对一个出口企业来说，进口国家严格的质量把关，使得我国的很多产品遭到了贸易壁垒，不得不“打道回府”，给企业带来了相当大的损失。

产品的质量成本主要包括两个方面的内容：

产品的安全和产品的品质。

产品的安全问题一直在我国不断的发生着，按照如此现状来说，企业承担的社会成本大多是非自愿性的，而是强制性的。

但不可否认，在未来的一段时间里，随着思想意识的不断改变，人们可能会主动承担起社会责任来。

产品的品质是指产品所包含的多种价值。

比如一种高质量的产品，它能够提供给消费者多种实用价值。

为产品质量所发生的支出，对企业来说，增加了消费者的认可度，可以有效的提高企业的声誉，提高企业的经济效益，同时，保护了消费者安全，给消费者提供了高质量的产品，也就增加了社会效益，因此可以说，产品质量成本是经济效益和社会效益的统一。

公共福利成本是企业为了公共事业、公共福利所发生的各项支出和耗费。

公共福利成本主要包括对教育和科研部门的资助、公共医疗项目的资助、对社区福利组织的现金捐助和劳务付出等，也包括对灾区进行的捐赠和赞助支出。

公共福利支出是指企业发生的一种对社会做出无偿贡献的社会成本。

由于这种支出在我国并非具有强制性的，都是企业自愿的支出，而在我国这方面的意识还较为薄弱，因此这种支出现在大多是由国家来承担的，企业承担的份额具有相对有限性，尤其是私营企业会更少，而国家的这种支出则来源于政府的税收收入，因此，公共福利成本也是一种直接和间接的社会成本。

职工责任成本是指企业为职工的各项福利事业所发生的支出，包括职工的教育成本费用，安置伤残人员工作岗位的费用，为保护妇女职工所发生的支出，以及为职工交纳的社会保险等费用支出。

职工责任成本是企业社会成本重要的组成部分，是保持社会稳定、健康持续发展的一项重要的基本条件，企业为职工所发生的教育培训成本并不一定都能为企业带来经济利益，由于现在人员的流动性较高，企业培训职工可能给其他企业带来服务，带来“外部经济性”，对企业则就是“内部不经济”了。

税收成本。

企业在持续经营中，必须向国家上交各种税收，由于税收是由国家强制征收的，这部分费用是无法控制的，因此税收的存在自然就减少了企业的经济效益，相应的增加了社会效益，企业只能通过合理的纳税筹划来减少这部分的支出。

（三）企业社会成本的特征

企业社会成本是企业为承担社会责任的时候所发生的成本，它与生产成本具有不同的特征。

内部不经济与外部经济性。

外部性是相对于市场而言的，如果一个主体相对于另一个主体而言，其行为对另一个主体所产生的影响也就具有了外部性。

企业要承担相应的社会责任，那就要为此付出一定的代价，这种资源的流出用于环境的改善，在社会保障的构建上，虽然对企业来说，其发生的支出是非自愿的，所以具有“内部不经济”性，可能短期内是减少了其经济效益，但其所发生的支出确实是用到了社会上去，因此对整个社会来说具有了“外部经济性”。

难以计量性。

企业社会成本的内容比较特殊，它包含了很多比较主观的东西，加强产品质量、顾客的满意度等内容不好用准确的方法来计量，这也就是研究企业社会成本的难点所在。

企业所发生的生产成本可以准确地用货币计量，并可以在会计报表中加以反映，而企业社会成本的核算大多没有直接的市场价值，也不能仅仅用历史成本来计量，由于其具有特殊性，所以我们在计量时候，可能只能做到相对准确，而不可以准确的去计量。

微观性。

和生产成本一样，企业社会成本也具有微观性。

和科斯的社会成本观点所不同，他所指的社会成本主要是从宏观角度来研究社会成本的。

但宏观现象是建立在微观活动基础之上的，从企业社会成本的定义中可以看出，企业社会成本的研究是从微观角度来进行的。

虽然企业社会成本的发生对整个社会带来了社会效益和外部经济性，但我们还是从企业内部发生的社会成本来反映企业社会成本的存在对企业所产生的影响，从而可以有效的控制企业的经营活动，以达到企业的经济效益和社会效益双赢的效果。

非自愿性。

也许这种看法会引起大家的质疑，但我们认为就目前我国的现状来说，企业承担的社会成本大多都是非自愿的，是强制性的。

这种观点一直贯穿着我国企业经济的整个发展过程，但随着人们思想意思的转变，人们可能会主动的承担起社会责任。

五、我国企业社会成本存在的问题及原因分析

（一）我国企业社会成本存在的问题

我国在从传统计划经济向市场经济转变的过程中，经济发展上取得了显著的成效。

社会、企业的运行和发展，必然会带来一定的企业社会成本，我国在建立市场经济体制的过程中同样也付出了不小的社会成本，今后还将继续付出这种成本。

企业社会成本是指生产一种商品或者采取某种行动给社会带来的成本。

虽然我国已经逐渐从粗放型经济向集约型经济转变，但在未来的一个时期内，中国的产业结构仍然处于重化工为主导的阶段，我国的经济体制仍然处于转轨时期，同时必然会有大量企业社会成本问题的出现，其主要包含以下几个方面：

企业对社会成本的认识不足，观念模糊不清。

有些企业降低社会成本仍单纯为降低生产成本，片面强调降低消耗、节约成本，没有抓到本质的东西。

传统的企业社会成本会使成本降低，但降低的弹性却很小，会影响产品的市场竞争力。

从现代企业社会成本的角度来看，企业社会成本降低是有条件的和有限度的，提高效率才是降低企业社会成本的有效途径。

效率的提高离不开技术和人才，在某些情况下，企业社会成本可能会导致企业短期内效益的下降，却能在不远的将来带来长期收益和市场的占有率。

企业成本本应是贯穿于产品开发、生产及销售等全过程所产生的费用，但我国却普遍存在重生产、轻经营的现象。

对企业社会成本缺乏战略管理的思维，重视对生产过程的成本管理，忽略对其它领域的成本管理；重视投产后的成本管理，而忽略投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理；重视产品本身成本水平高低，忽略了成本效益水平的高低；这种落后的企业社会成本管理观念已难以适应现在市场经济的发展。

企业社会成本存在不一致性。

企业社会保障的制度安排与实践，直接影响到政府、企业和职工的利益分配格局。

企业社会保障负担是企业社会成本的重要组成部分之一。

研究表明，我国企业社会保障负担在不同所有制企业之间存在显著的差距。

就以2000年为例，国有企业职工参加基本养老保险和失业保险的比例超过百分之90，然而非国有企业职工参加上述保险的比例却不会超过百分之50。

国有企业承担了较高的社会成本。

企业社会成本的外部成本内部化。

企业的生产经营不可避免的要产生外部效应，即作为经济主体的企业成本与收益比较之外带给其他企业或社会成员的成本与收益。

企业生产产生的环境污染是典型的外部效应。

企业必须对生产过程中可能产生的污染进行有效的治理，并支付相应的费用，从而形成外部成本内部化。

在保护环境、可持续发展成为人类共识的今天，外部成本内部化在企业社会成本