论大会计学的形成与发展.docx

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论大会计学的形成与发展

论“大会计学”的形成与发展

「摘 要」 全面论证了“大会计学”的形成多方面原因并梳理了其形成的基本历程，初步界定了“大会计学”基本内容与范围，阐述了构成“大会计学”的学科理论体系，展望了会计科学的发展趋势，得出了“大会计学”将向边缘化、细化和综合化方面发展的研究结论。

　　「关键词」 大会计学 形成与发展 内容与范围 理论体系 发展趋势　　一、“大会计学”从何而来

（一）“大会计学”的提出　　这里提出的“大会计”，不是“大财务”与“大会计”之争的“大会计”，而是另有所指的“大会计”。

在实务界和理论界，我们常常听到有关“大农业”、“大流通”和“大交通”等等之说，之所以言之为“大”，主要是反映在客观事物发展到一定阶段后，相对于原有之物要大。

在科学界，早期有人把科学只限于自然科学，后来才有“大科学”之说，科学不仅包括自然科学，还包括社会科学，人们认识之后，再不提“大科学”，也知道科学的内涵就包括自然科学和社会科学。

可见，言之为“大”，是对客观事物发展到一定阶段的认识。

　　会计科学是否在扩大，这不是什么人主观想出来的，而是有其客观必然性，是会计环境发展变化的需要，是会计发展到一定阶段的反映。

对于这一问题，笔者思考已久，并先后多次表达了这一观点：

1996年发表《论建立会计科学学》一文（《财会月刊》1996年第9期），在文中孕育了“大会计学”的思想 .1997年发表《“大会计科学”在形成》一文（《现代会计》1997年第2期），正式提出了“大会计科学”（即“大会计学”）的概念，并在文中探讨了以下几个问题：

历史发展对会计科学的要求；会计科学在发生变化：

“大会计科学”的学科体系：

“大会计科学”推动会计事业的发展等。

此后，又发表了《试探“大会计科学”》一文（台湾《管理会计》1997年第40期），在文中探讨了以下几个问题：

“大会计科学”在形成：

“大会计科学”的结构：

“大会计科学”的特点；建设“大会计科学”等。

有关“大会计学”论文的发表，引起了会计学术界的关注，《“大会计科学”在形成》一文，还获得中国会计学会1998年会计学优秀论文三等奖。

　　“大会计学”观点的提出并得到会计界一些人士的关注和认同，这表明会计学在发展。

“大会计学”之“大”，是表明会计学发展到一定阶段，会计领域在扩大，会计深度在加强，会计学的内容和性质在发生变化。

有人担心，我们提出“大会计学”，而国外还没有提“大会计学”，在理论上是否能站得住。

实践是检验真理的标准，让实践来检验“大会计学”是否能站得住。

当然，有关大会计学的一系列问题，都需要进一步探讨。

（二）“大会计学”形成的基础　　“大会计学”的提出，不是凭空想出来的，而是有其形成的基础，它是会计环境变迁的结果，会计环境决定着会计的发展和变化，从而也决定着会计学的发展与变化。

　　1.会计所处的环境随着社会的发展变化而变化。

20世纪中期以来，会计发展的环境变化主要体现在以下五个方面：

（1）经济全球化所导致的新经济时代。

20世纪70年代以来，一种新型的经济即主要取决于智力资源的新经济正在逐渐发展。

新经济即知识经济，知识经济以智力资源为依托，使智力资源成为第一要素。

知识经济的发展，源于两种动力：

一是知识成为第一生产要素，以智力资源为依托（基础），知识成为最主要的生产要素，通过知识智力对自然资源进行科学、合理、综合、集约的配置，并开发富有的自然资源，有了知识，就可以有资本，就能创造价值；二是世界经济全球化，以知识为主要经济资源的知识经济成为全球性的经济活动，促进世界经济一体化，同时区域性经济将继续发展。

（2）不断创新的高科技环境。

20世纪30年代以来，世界处于技术综合创新的高技术时代。

科学技术发展的速度和规模，发挥的作用和影响，是历史上前所未有的。

当代科学技术发展的特点是：

发展速度快，发展速度呈现指数增长的趋势；综合性，科学技术的发展，使之科学技术化和技术科学化，并与社会科学相结合；成为知识经济建立的基础，知识经济以高技术为核心，用高技术发展产业；信息社会化，信息技术成为知识经济的支柱，信息产业是知识经济的主要产业、居主导地位；高效益，“科学技术是第一生产力”，科学技术已成为现代经济发展中最主要的驱动力。

（3）以人为本的文化环境。

文化是人类社会的一种非常重要的现象。

文化一般包括物质文化和精神文化两大类，而我们通常所称的文化是指精神文化，文化的最重要内容是企业文化。

文化建设的重要内容，是加强企业文化建设。

文化建设要以人为本，要加强精神文明建设，要重视人的政治思想工作，要强调社会主义道德教育，其目的是提高全民族的素（4）依法治理的法律环境。

市场经济是法制经济，要建立比较完善的社会主义市场经济体制，需要加强立法，建立和完善适应社会主义市场经济体制的法律体系。

在进入wto的条件下，法律环境发生了重大变化，它不仅包括中国的各种法律和法规，还要包括wto的各种运行规则，以及其他各种有关的国际通行规则、主要发达国家的各种规则。

（5）实行信息化的管理环境。

信息化是当今世界发展的大趋势。

信息化包括信息的生产和应用两大方面。

信息化不仅要建设和经营信息基础设施，而且还要促使企业和事业单位、政府和公共管理部门在业务与管理两个方面广泛运用信息。

国民经济信息化要求企业信息化，企业信息化相应要求管理信息化。

第二次世界大战以后，特别是20世纪50年代后期以及90年代推行信息化以来，经济管理已从科学管理推进到现代管理时期，它的特点是实施系统管理、战略管理、无形资产管理、内部管理、信息管理、人本管理和知识管理等。

加强现代企业管理需要实行管理信息化。

　　2.客观环境的变化直接影响大会计学的发展。

在客观环境的影响下，会计的范围在扩大。

会计学“大”的领域，反映了会计历史的发展过程。

会计领域是指会计的范围。

这里的会计，要比传统上仅指会计工作的范围要大的多，会计工作是其基础，此外，还包括其他内容。

也就是说以会计工作为基础的内容在扩大：

（1）会计工作本身的内容在扩大，如企业一业为主、多种经营，多种经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业产品经营为主发展为资本经营，其他资本经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业经营形式从厂店经营发展到网上经营，网上经营使会计工作的内容在扩大；

（2）与会计工作相关的内容在扩大，为适应发展知识经济和高科技促进会计工作发展的需要，相应要运用创新金融工具，建立和健全会计规范体系，与统计核算、业务核算一体化的加强，与业务管理相结合的发展，培养高素质的会计人才等，也使会计工作的内容在扩大。

　　3.会计的范围不仅是从表面形式上看范围扩大了，而从其内在的质量上分析也是提高了。

这主要表现在：

联系在扩大，会计领域范围的扩大是一个过程，随着会计环境的变化而逐渐扩大，在其扩大过程中，会计对外联系是日益密切，相互联系在扩大，形成了会计对外的千丝万缕的关系；作用在扩大，随着会计对外联系的扩大，相伴而使其影响作用在扩大，在会计系统内部，在加强会计核算职能的同时，日益重视和强化会计监督职能和拓宽其他职能。

客观环境的需要才产生“大会计”并发展“大会计”。

　　（三）“大会计学”的形成　　会计环境变化使会计范围在扩大。

在这种趋势的影响下，人们冲破了长期以来思想上的禁锢，从固守会计的“纯洁性”，即所谓“纯会计”——记账、算账、报账才是会计的老传统观念解放出来，向会计管理领域扩展，向与会计相关的领域扩展，大大丰富了会计的内容。

随着会计环境的变化，“大会计学”的形成也经历了一个发展过程：

　　1.会计学科发展的初期阶段（1949——1978年）。

1949年，中华人民共和国成立，标志着建立社会主义会计学的开始。

在国民经济恢复时期（1949—1952年）和国民经济发展第一个五年计划时期（1953—1957），从总体讲，是要在旧中国半封建、半殖民地经济的基础上，建立社会主义经济体制并统一国家的财政经济工作。

与此相适应，我国政府有关部门对会计工作的管理即依据革命根据地会计工作的经验，同时借鉴苏联社会主义建设中会计工作的模式。

1958年至1965年间，是我国会计工作从挫折中得到恢复的时期。

1966年开始的“文化大革命”，使会计工作遭到空前的破坏。

在“文革”期间，会计学的建设受到全面破坏。

　　2.会计学科发展的繁荣阶段（20世纪80——90年代）。

1978年12月，中国共产党的第十一届三中全会，做出了把工作重点转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，与此相适应，会计工作开始进行改革。

在这一时期，由于经济体制改革、会计改革、对外开放、引进国际会计、会计制度建设和会计教育事业的发展，国民经济高速发展、科学技术进步和加强经济管理，也使得我国的会计理论建设出现了空前繁荣的景象：

原有的会计学科得到更新、充实和发展，如《会计学原理》、《财务会计》、《成本会计》、《财务管理》等；引进的会计学科得到全面运用，如《管理会计》、《税务会计》、《实证会计》、《环境会计》等；新兴学科得以建立和得到社会的认可，如《决策会计》、《经济责任会计》、《会计法学》、《会计组织学》等；一批新的会计学科深入探索和逐步建立，如《会计哲学》、《会计逻辑学》、《会计文化学》、《会计行为学》、《会计心理学》、《会计伦理学》、《会计公关学》、《会计实验学》、《会计方法学》、《会计教育学》等等。

各种会计学科建设，体现出以下几个方面的显著特点：

一是综合研究，即对某些同类性质的会计学科，或全部会计学科的基本问题进行探讨；二是专门探讨，即对某些专门的或特殊的问题进行研究；三是边缘性质，即对其他现代科学与会计学的结合进行探讨。

中国会计实践特别是会计改革20多年的实践证明，会计“纯”科学已被突破。

它主要表现在会计不仅是对经济活动要核算而且要对经济活动进行管理（最起码的是要进行会计监督）。

这并不是某些人的主观臆断，而是会计环境发生变化客观存在的需要。

　　3.对大会计学综合研究的基础成果。

在20世纪80年代、90年代各种会计学科蓬勃发展的同时，对各种会计学科的综合研究也在进行和发展，与之相应出版了一批综合性的著作和工具书。

在这一时期，出版的综合性会计工具书主要有：

王亘坚、岳曙耕主编《财会知识手册》（天津科技出版社，1983年）；杨纪琬主编《中国现代会计手册》（中国财政经济出版社，1988年）；沈云主编《实用会计手册》（中国财政经济出版社，1990年）；王文元主编《新编会计大辞典》（辽宁人民出版社，1990年）；杨纪琬、娄尔行主编《经济大辞典——会计卷》（上海辞书出版社，1991年）；成圣树主编《会计审计大辞典》（中国财政经济出版社，1991年）；侯文铿主编《会计辞海》（辽宁人民出版社，1991年）；葛家澍等主编《中国财会大辞典》（中国大百科全书出版社，1993年）；于玉林主编《现代会计百科辞典》（中国大百科全书出版社，1994年）；等等。

这些综合性工具书的显著特点，是对会计理论的综合研究，将会计理论分成各种类别或各种学科进行探讨，这实质上就是将各种分散的会计学科进行综合性的研究，探讨会计学发展的规律。

对大会计学的研究，在认识上首先遇到的一个问题是什么是会计？

是否有大会计？

 在会计界，有些人始终存在一种认识，总以为会计就是“算”，不外是记账、算账和报账，会计人员只是记账的形象长年萦绕在脑海。

社会上有人也这样认为。

在历史上，曾有过这种认识。

但在历史上也有另外的认识。

马克思曾说：

“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”。

这里，马克思指出会计不仅要算（作为对过程的“观念总结”）而且要管（“作为对过程的控制”）。

这种早就对会计“纯”科学认识的突破，值得我们后人深思。

中国会计实践特别是会计改革20多年的实践，以及反映会计改革成就的已出版的各种会计书籍证明，会计“纯”科学已被突破。

会计“纯”科学的突破，主要表现在会计不仅是对经济活动要核算，而且要对经济活动进行管理。

事实上，从会计学的发展历史来分析，一些发达国家会计学的发展也在突破“纯”会计学的限界。

　　4.21世纪大会计学的发展。

21世纪，是知识经济的时代，是科学技术迅猛发展的时代，高技术成为知识经济的核心，人的智慧将成为发展知识经济的依托，新世纪将经历一场影响深远的知识大革命。

在新世纪的条件下，大会计学将会得到进一步发展，一方面是各种会计学科的丰富、完善和新学科的出现，另一方面是大会计学会有更多人士的关注和有组织的系统研究。

2002年5月，《大会计学概论》的出版发行，被认为是大会计学形成的标志 .可以说，21世纪是大会计学的新起点，会计科学将在这个新的起点上向前迅跑！

　　二、“大会计学”“大”在何处　　会计环境的变化，促进会计学的领域在扩大，会计学反映的内容比原来的要大，但其范围空间应当有多大，需要加以专门研究。

（一）“大会计学”“大”的界定　　会计学“大”的范围，即会计领域，反映了如上所述“大会计学”的历史发展过程。

这里的会计领域，要比传统上仅指会计工作的范围要大的多，会计工作是其基础，此外，还包括其他内容。

也就是以会计工作为基础的内容在扩大，一是会计工作本身的内容在扩大，如企业一业为主、多种经营，多种经营的内容使会计工作的内容在扩大，企业产品经营为主发展为资本经营，其他资本经营内容使会计工作的内容在扩大，企业经营形式从厂店经营发展到网上经营，网上经营使会计工作的内容在扩大；二是与会计工作相关的内容在扩大，为适应发展知识经济和高科技促进会计工作发展的需要，相应要运用创新金融工具，建立和健全会计规范体系，与统计核算、业务核算一体化的加强，与业务管理相结合的发展，培养高素质的会计人才等，使会计工作的内容在扩大。

　　对会计领域“大”的界定。

有人可能会有疑问，与会计工作相关的内容在扩大，在企业没有一项工作不与会计工作相关，岂不都成为会计工作的内容，如企业材料采购、商品采购与会计工作相关，购进设备、引进技术与会计工作相关。

诚然，企业的各项工作，凡涉及资金的，都与会计工作相关，相关的内容不都是会计工作的内容，这就需要对会计领域的“大”给予界定。

凡属“大”的内容，要把握以下几点：

（1）是能以货币计量的工作，在企业发生的各种经济业务。

即凡是能以货币计量的，都是与会计工作相关的，不能以货币计量的，不属于会计工作范围。

（2）是能引起资金发生变化的工作。

即企业发生的经济业务，凡是引起库存现金或银行存款的增加或减少，都是与会计工作相关的，不引起资金发生变化，既或是能以货币计量，也不属于会计工作。

（3）是有关会计人员的涉及工作内容的工作。

会计人员是做好会计工作的关键，而会计人员的素质又是至关重要，与此相关要重视对会计人员的教育，提高会计人员的政治思想素质和文化专业素质，以做好会计工作。

（4）是有关会计机构的工作。

会计机构是做好会计工作的组织保证，通过会计机构组织会计人员工作，协调内部各职能部门工作，正确处理与外部各方面的关系，完成会计工作任务。

会计领域的“大”，“大”在其范围大。

这比原来的只以会计核算（记账、算账、报账）为会计的范围要大得多，进而比以会计核算、会计管理为会计的范围又要大得多。

　　从对会计领域“大”的界定可以看出，有几种认识是对会计领域的误解：

一是以为会计工作只是集中在企业财务部（财务科、财务处）的工作才是会计工作，而实行分层核算与管理的在其他层次的会计工作不是会计工作，实际上这些都是会计工作，只是实行的集中与分级核算管理相结合的形式。

二是以为会计领域只是企业事业单位的会计工作，而与此相关的对会计工作的事务管理工作，为会计工作服务的会计市场，以会计工作为基础的会计研究工作，为会计事业发展培养人才的会计教育工作等不属于会计领域，实际上这些工作都是相互联系、相互制约的浑然一体的工作。

（二）“大会计学”“大”的范围　　以上分析表明，会计领域“大”的范围，应当包括会计工作、会计市场、会计研究、会计思想和会计教育等不同方面，其具体内容如下：

　　1.会计工作。

在会计实际工作中，把各种具体工作都叫做会计工作，或叫做财务工作、财务会计工作；在会计研究工作中，有时把会计核算叫做会计工作，把财务管理叫做财务工作。

会计工作是会计机构、会计人员，为完成一定的任务，采用相应的方法，对客观事物进行实践的活动。

会计工作的范围有多大，包括哪些内容？

　　会计工作的范围，按照工作单位的性质不同，包括企业会计工作、事业单位会计工作、行政单位会计工作和其他单位会计工作。

企业单位会计工作，如工业企业、农业企业、商业企业、交通运输企业、金融企业等的会计工作。

事业单位会计工作，如文化、教育、体育、卫生等事业单位的会计工作。

行政单位会计工作，如国家各级行政机关、政党组织等的会计工作。

其他单位会计工作，如社会群众团体等的会计工作。

　　会计工作的内容，还有不同的看法。

有的把会计工作等同为会计核算工作，认为会计工作就是写写算算的工作，不包括管理方面的工作。

从一定会计总体出发，会计工作的内容，按其性质不同，包括会计核算工作、会计管理（或财务管理）工作和会计事务管理工作。

把会计工作等同为会计核算工作，是不全面的。

会计工作按其内容不同，应当包括会计核算工作、会计管理（财务管理）工作和会计事务管理工作三个方面。

　　2.会计市场。

为适应开展会计工作的需要，要建立、健全和完善社会审计和咨询、服务体系。

统一社会审计体系，加强注册会计师队伍的建设，改革会计师事务所的管理体制，培养和发展会计咨询、服务市场，是建立社会主义市场调节体制和建立现代企业制度的需要。

　　在会计市场中，中介机构起着重要的作用。

目前，中国的中介服务行业已成为政府管理社会事务的重要手段之一，在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着重要作用，被喻为企业管理行为的评价者、企业财务状况的鉴证者、投资人权益的维护者、资本流动的引导者和社会经济活动的监督者。

据统计，全国大约有90万个不同类型的社会中介组织。

过去很多由政府完成的职能开始向这些社会中介组织转移。

其中经济类的社会中介组织大体可分为三大类：

第一类是行业自主类，主要包括各种行业协会、同业公会和商会等；第二类是经济鉴证类，主要包括律师事务所、会计师事务所、税务事务所、公证事务所、资产评估事务所、质量检验所和计量中心等；第三类是咨询服务类，主要包括各种咨询公司、服务中心、职业介绍所、产权交易中心、投资公司、证券公司、保险代理公司、租赁公司、经纪人公司和广告公司等。

　　会计市场是一个体系，包括会计师事务所（含审计事务所）、资产评估事务所、会计公司、会计咨询公司、财务公司和人才招聘等。

随着经济全球一体化和加入wto，我国将有计划地逐步开放会计市场。

　　3.会计研究。

会计研究是会计人员运用一定的研究方法，探讨会计工作规律和会计历史发展规律的过程。

会计研究是一个过程，这个过程可能是长期的，也可能是短期的。

在会计研究过程中，研究的主体是会计人员，包括实际会计工作者、会计研究人员和会计教学人员，其中主要是会计研究人员。

进行会计研究的人员要熟悉和掌握会计研究方法，研究方法是完成研究任务的手段。

会计研究的内容是探讨会计工作规律和会计历史发展规律，凡能反映会计工作规律和会计历史发展规律的问题，都是会计研究的内容。

会计研究的任务是探讨会计工作规律和会计历史发展规律。

这里，会计研究主要是指会计学术研究，是对会计的理论与方法进行的研究。

　　会计研究的内容是企业、事业等单位的反映会计工作规律的资金运动或经济活动的核算和管理。

在实际会计研究工作中，为了全面、深入和创新地开展会计研究，还要把与会计相关的内容同会计结合起来进行研究，也就是说，会计研究的内容，还包括相关的内容，其目的是为了研究会计。

会计研究的内容，按其内容性质，包括会计理论研究和会计方法研究，或包括会计核算研究和会计管理研究；会计研究按其内容作用，包括学术性研究和实务性研究，或包括会计基础研究和会计应用研究。

也有人认为会计研究包括会计基础研究、会计应用研究和会计开发研究。

　　会计基础研究是以哲学、政治经济学的基本原理为依据，运用其他科学知识，探讨会计工作的基本规律，建立指导会计工作的基本理论体系。

会计基础研究的目的，是在探讨会计工作基本规