行业会计实务比较课后答案.docx

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行业会计实务比较课后答案

第二章商品流通企业会计

案例一

华信公司（甲方）将500部手机（进价为800元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。

若采用视同自购自销方式，批发价为1000元/部，销售价为1200元/部。

若采用收取手续费方式，售价不变，手续费按销售收入的15%提取。

500部手机当月全部售出，增值税率为17%。

月末双方往来账款结清。

（1）假如你作为迅达公司的财务主管，你将选择哪种代销方式？

为什么？

账务如何处理？

1,若我作为迅达公司的财务主管，将选择视同自购自销的方式。

（1）若视同自购自销方式，账务处理如下：

收到委托代销的手机时：

借：

受托代销商品-华信公司500000（批发价）

贷：

代销商品款-华信公司500000

月末，手机全部售出时：

借：

银行存款702000

贷：

主营业务收入600000（售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

同时，结转售出商品的销售成本：

借：

主营业务成本-手机500000（批发价）

贷：

受托代销商品-华信公司500000

结转代销商品款：

借：

代销商品款-华信公司500000

贷：

应付账款-华信公司500000

月末，收到华信公司开来的增值税专用发票，增值税税额85000元。

a.反映商品购进：

借：

商品采购-华信公司500000

应交税费-应交增值税（进项税额）85000（=500000*17%）

贷：

银行存款585000

b.对冲应付账款与商品采购：

借：

应付账款-华信公司500000

贷：

商品采购-华信公司500000

（2）若采用收取代销手续费的方式，账务处理如下：

收到委托代销的手机时：

借：

受托代销商品-华信公司400000（进价）

贷：

代销商品款-华信公司400000

月末，手机全部售出：

借：

银行存款702000

贷：

应付账款-华信公司600000（售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

同时，注销已售代销商品：

借：

代销商品款-华信公司400000

贷：

受托代销商品-华信公司400000

月末，将扣除代销手续费后余下的价税开出转账支票付讫。

借：

应付账款-华信公司702000

贷：

代购代销收入90000（=600000*15%）

银行存款612000

同时，根据委托单位开来的增值税专用发票：

借：

应交税费-应交增值税（进项税额）102000

贷：

应付账款-华信公司102000

（2）假如你是华信公司的财务负责人，在迅达公司采用不同的代销方式时，你的账务处理有何不同？

2,若我作为华信公司的财务主管，将选择支付代销手续费的方式。

若采用视同自购自销的方式，账务处理如下：

发出商品时：

借：

库存商品-委托代销商品400000（500*800进价）

贷：

库存商品-手机400000

月末，手机全部售出时：

借：

银行存款585000

贷：

主营业务收入-手机500000（=500*1000批发价）

应交税费-应交增值税（销项税额）85000

同时结转已售出的委托代销商品成本：

借：

主营业务成本400000（500*800进价）

贷：

库存商品-委托代销商品400000

若采用支付代销手续费的方式，账务处理如下：

发出商品时：

借：

库存商品-委托代销商品400000

贷：

库存商品-手机400000

月末，手机全部售出时：

借：

应收账款-迅达公司702000

贷：

主营业务收入-手机600000（=500*1200售价）

应交税费-应交增值税（销项税额）102000

同时结转已售出的委托代销商品成本：

借：

主营业务成本-手机400000

贷：

库存商品-委托代销商品400000

将扣除代销手续费后的余额存入银行：

借：

银行存款612000

销售费用-代销手续费90000（手续费）

贷：

应收账款-迅达公司702000

案例二

凯琳公司（零售商场）201X年12月30日的有关账户余额如下（单位：

元） 12月31日，业务部门转来以下两笔业务的有关凭证：

（1）从深圳购进的20台电视机到货入库，同时收到增值税专用发票，载明价税合计为42120元（货款36000元，增值税6120元），款项已付。

该电视机的含税零售价为2400元/台。

（2）家电部售出电视机6台，货款14400元已存入银行。

 要求：

计算公司当月的销售毛利率。

营业部

商品进销差价

库存商品

商品销售收入

服装部

家电部

百货部

433777

10623

236745

551740

7065

63755

合计

795550

（1）对月末两笔业务的账务处理如下：

购入电视：

a.付款：

借：

商品采购36000

应交税费-应交增值税（进项税额）6120

贷：

银行存款42120

b.入库（按售价）

借：

库存商品48000（=2400*20）

贷：

商品采购36000

商品进销差价12000

确认销售收入：

a.收款：

借：

银行存款14400

贷：

主营业务收入-彩电14400

b.结转成本：

成本=收入

借：

主营业务成本14400

贷：

库存商品14400

将上述业务入账后，各相关账户余额见表

相关账户余额表

营业部

商品进销差价

库存商品

主营业务收入

服装部

433777

236745

家电部

585340

百货部

10623

7065

63755

合计

829150

（2）计算差价率：

综合差价率=1510746/（829150+5196620）*100%=25.07%

本期已销商品进销差价=5196620*25.07%=1302793（元）

借：

商品进销差价1302793

贷：

主营业务成本1302793

分部差价率：

服装部差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20%

家电部差价率=1066346/（585340+3200725）*100%=28.17%

百货部差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%

本期已销商品进销差价：

服装部：

1932140*20%=386428（元）

家电部：

3200725*28.17%=901644.23（元）

百货部：

63755*15%=9563.25（元）

借：

商品进销差价-服装部386428

-家电部901644.23

-百货部9563.25

贷：

主营业务成本-服装部386428

-家电部901644.23

-百货部9563.25

（3）调整销售收入：

销售额=含税收入/（1+增值税税率）=5196620/（1+17%）=4441555.56（元）

销项税额=含税收入-销售额=519.56=755064.44（元）

借：

主营业务收入755064.44

贷：

应交税费-应交增值税（销项税额）755064.44

（4）销售毛利率=（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12.33%

案例三

（1）异同：

这两笔业务分别代表了购进商品价格更正的两种类型：

第一种是只更正购进价格；第二种是购进价格和销售价格都更正。

（2）差价影响计算与账务处理如下：

只更正购进价格。

a.付款时：

借：

商品采购-市百货公司50000（=50*100进价）

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款58500

b.入库时：

（售价）

借：

库存商品-羽绒服75000（=50*1500售价）

贷：

商品采购-市百货公司50000

商品进销差价-服装部25000

c.更正进价、进项税额时：

借：

商品采购-市百货公司5000（应补的）

应交税费-应交增值税（进项税额）850

贷：

银行存款5850

d.更正进销差价时：

借：

商品进销差价-服装部5000（=50*100）

贷：

商品采购-市百货公司5000

购进价格和销售价格都更正。

a.付款时：

借：

商品采购-市百货公司90000（=100*900进价）

应交税费-应交增值税（进项税额）15300

贷：

银行存款105300

b.入库时：

借：

库存商品-运动鞋140000（=100*1400售价）

贷：

商品采购-市百货公司90000

商品进销差价-鞋帽部50000

c.冲减进价、进行税额时：

（价格下调用红字）

借：

商品采购-市百货公司10000=（900-800）*100双

应交税费-应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款-市百货公司11700

d.冲减销价、进价及商品进销差价时：

借：

库存商品-运动鞋20000=（1400-1200）*100双

贷：

商品采购-市百货公司10000

商品进销差价-鞋帽部10000

第四章房地产开发企业会计

案例一

鸿达房地产开发公司以拍卖方式取得一块土地的使用权，按规划可建10幢总面积为28100平方米的建筑物。

其中，1号楼建筑面积为2400平方米，2号楼建筑面积为1800平方米，锅炉房、收发室等配套设施建筑面积为100平方米。

该公司在开发过程中发生下列一些经济业务：

（1）以银行存款支付土地出让金425万元、拆迁安置补偿费1000万元。

借：

开发成本-土地开发（土地征用及拆迁补偿费）14250000

贷：

银行存款14250000

（2）以银行存款支付前期工程费25万元、基础设施费70万元。

借：

开发成本-土地开发（前期工程费）250000

-土地开发（基础设施费）700000

贷：

银行存款950000

土地开发成本分配比例：

1号楼分配比例=2400/（28100-100）*100%=8.57%

2号楼分配比例=1800/（28100-100）*100%=6.43%

分配额：

1号楼分配额=15200000（=1425+95）*8.57%=1302640（元）

2号楼分配额=15200000*6.43%=977360（元）

注：

因锅炉房等配套设施的开发成本也需分摊到商品房中，故可不分摊土地开发成本。

结转土地开发成本：

借：

开发成本-房屋开发（1号楼）1302640

-房屋开发（2号楼）977360

贷：

开发成本-土地开发2280000

（3）土地开发完成后，将1号楼及锅炉房、收发室等工程发包给市一建公司，1号楼合同价款为200万元，工程完工结算前，以银行存款预付的工程款共计150万元。

借：

预付账款1500000

贷：

银行存款1500000

（4）锅炉房、收发室工程完工，结算工程价款36.4万元。

借：

开发成本-配套设施开发364000

贷：

应付账款364000

每平方米建筑面积应分配的配套设施费用=364000/（28100-100）=13（元/平方米）

1号楼应分配的配套设施费用=13*2400=31200（元）

2号楼应分配的配套设施费用=13*1800=23400（元）

结转配套设施费：

借：

开发成本-房屋开发（1号楼）31200

-房屋开发（2号楼）23400

贷：

开发成本-配套设施开发54600

（5）1号楼工程完工，对市一建公司提交的“工程价款结算单”支付余款。

借：

开发成本-房屋开发（1号楼）2000000

贷：

银行存款500000

预付账款1500000

结转完工的1号楼开发成本3333840元（1302640成本+31200配套设施开发+2000000合同约定款）：

借：

开发产品-房屋（1号楼）3333840

贷：

开发成本-房屋开发（1号楼）3333840

（6）公司将1号楼一套108平方米的住房出售，收到房款现金19.44万元。

借：

库存现金194400

贷：

主营业务收入-商品房销售收入194400

1号楼每平方米开发成本为1389.10元（3333840/2400）

销售商品房的开发成本为150022.80元（1398.10*108）

借：

主营业务成本150022.80

贷：

开发产品150022.80

（7）公司以分期收款方式销售1号楼一套120平方米的住房，房款30万元，签订合同时支付房款15万元现金，余款半年后支付。

开发产品开发成本=1389.10*120=166692（元）

借：

分期收款开发产品166692

贷：

开发产品166692

借：

库存现金150000

贷：

主营业务收入-商品房销售收入150000

结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本83364元（166692/2）：

借：

主营业务成本83346

贷：

分期收款开发产品83346

（8）2号楼工程发包给房建公司，现已完工，合同价款160万元，原已预付工程款120万元，对“工程价款结算单”审查后支付余款。

借：

开发成本-房屋开发（2号楼）1600000

贷：

银行存款400000

预付账款1200000

（9）2号楼完工后，签订合同整体出租给华夏公司。

2号楼开发成本为2600760元（977360+23400+1600000）

借：

开发成本-房屋（2号楼）2600760

贷：

开发产品-房屋开发（2号楼）2600760

（整体出租）借：

出租开发产品-出租产品2600760

贷：

开发产品-房屋（2号楼）2600760

（10）按华夏公司的要求对2号楼进行装修，共发生费用20万元，以银行存款支付。

借：

开发成本200000（专修费）

贷：

银行存款200000

完工后：

借：

出租开发产品-出租产品200000

贷：

开发产品-房屋（2号楼）200000

（11）收到华夏公司支付的半年房租20万元。

借：

银行存款200000

贷：

主营业务收入-出租开发产品租金收入200000

（12）半年后，收到上述分期付款销售住房款15万元。

借：

库存现金150000

贷：

主营业务收入-商品房销售收入150000

结转与收入相关的分期收款开发产品开发成本：

借：

主营业务成本83346

贷：

分期收款开发产品83346

（13）5年后，2号楼的租赁合同到期，公司以每平方米2500元的价格将其出售，其月摊销率为0.2%。

按月计提摊销额=（2600760开发成本+200000装修）*0.2%=5601.52（元）

出售时已提摊销额为336091.20元（5601.52*12*5）：

借：

银行存款4500000

贷：

主营业务收入4500000

借：

主营业务成本2464668.80

出租开发产品-出租产品摊销336091.20

贷：

出租开发产品-出租产品2800760

案例二

安达房屋开发公司征地一处，拟建商品房两栋：

甲座、乙座以及锅炉房等配套设施，其建筑面积如下：

甲座10000平方米、乙座15000平方米、锅炉房等配套设施200平方米。

（1）以银行存款支付土地出让金10000000元，拆迁安置补偿费13000000元。

借：

开发成本-土地开发23000000

贷：

银行存款23000000

（2）以银行存款支付前期工程费1000000元、基础设施费3000000元。

土地开发完成，结转土地开发成本。

借：

开发成本-土地开发4000000

贷：

银行存款4000000

借：

开发成本-房屋开发（甲座）10800000=（2300+400）*10000/（10000+15000）

-房屋开发（乙座）16200000

贷：

开发成本-土地开发27000000

（3）将商品楼甲座及锅炉房等配套设施开发报给第一建设公司。

甲座合同价款10000000元。

开工后，以银行存款预付工程款60%，计6000000元。

借：

预付账款-一建6000000

贷：

银行存款6000000

（4）锅炉房等配套设施完工，结算应付工程款500000元，并按收益面积（甲10000平方米、乙15000平方米）结转配套设施费。

借：

开发成本-配套设施开发500000

贷：

应付账款-一建500000

借：

开发成本-房屋开发（甲座）200000=10000*20→=50000/（150000+10000）=20元

-房屋开发（乙座）300000=15000*20

贷：

开发成本-配套设施开发500000

（5）商品楼甲座工程完工，经审查第一建筑公司的“工程价款结算清单”后，同意支付剩余工程款4000000.

借：

开发成本-房屋开发（甲座）10000000

贷：

银行存款4000000

预付账款-一建6000000

借：

开发产品-房屋（甲座）21000000

贷：

开发成本-房屋开发（甲座）21000000

（6）销售甲座中的10套房，建筑面积1200，单位每平方3000元，收入合计36000000元，存入银行。

借：

银行存款3600000

贷：

主营业务收入3600000

借：

主营业务成本2520000=21000000/10000*1200

贷：

开发产品-房屋（甲座）2520000

借：

营业税金及附加201600

贷：

应交税费-应交营业税180000（=3600000*5%）

-应交城市维护建设税12600

-应交教育费附加5400

-应交地方教育费附加（2%）3600

（7）乙座包给第二建筑公司合同款1350万，原预付810万审查偶同意支付剩余款项

借：

开发成本-房屋开发（乙座）13500000

贷：

银行存款5400000

预付账款8100000

（8）乙座竣工，结转开发产品成本。

安置动迁居民，转为周转房。

借：

开发产品-房屋（乙座）30000000

贷：

开发成本-房屋开发（乙座）30000000

借：

周转房-在用周转房（乙座）30000000

贷：

开发产品-房屋（乙座）30000000

（9）月末，计提周转房乙座摊销额，月摊销率0.2%

借：

开发间接费用（或开发成本）60000

贷：

周转房-周转房摊销（乙座）60000

（10）2年后将乙座卖出，收入4500万，存入银行

借：

银行存款45000000

贷：

主营业务收入45000000

借：

主营业务成本28560000

周转房-周转房摊销1440000

贷：

周转房-在用周转房30000000

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费-应交营业税

-应交城市维护建设税157500

-应交教育费附加67500

-应交地方教育费附加（2%）45000

第五章银行会计

案例一

大华公司以价值2000万元的设备向银行申请短期抵押贷款（半年）1400万元，银行经审核批准。

该笔贷款的利率为5%。

问题：

1.银行发放该笔贷款时，会计分录如何编制?

1.借：

贷款-抵押贷款（大华公司）14000000

贷：

吸收存款-单位活期存款（大华公司）14000000

2.贷款到期时，银行该如何进行核算？

2.借：

吸收存款--单位活期存款（大华公司）14350000

贷：

贷款-抵押贷款（大华公司）14000000

利息收入350000

3.贷款到期时，如果该公司无力偿还该笔贷款，银行应如何应对？

假如公司未能及时还账，则银行要处理其抵押品补偿还息。

4.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1500万元，银行应如何核算？

将固定资产出售后收到现金15000000元。

应做如下会计分录：

借：

现金15000000

贷：

贷款-抵押贷款（大华公司）14000000

利息收入350000

吸收存款-单位活期存款（大华公司）650000

5.如果该笔贷款到期，该公司无力偿还，银行将其设备予以处置，处置价款为1200万元，银行应如何核算？

如果拍卖固定资产所得现金为12000000元，不足款项应由抵押公司偿还。

则银行应做会计分录为：

借：

现金12000000

吸收存款-单位活期存款（大华公司）2350000（减银行对大话公司欠款（大华存款）235万从单位存款中扣除）

贷：

贷款-抵押贷款（大华公司）14000000

利息收入350000

案例二：

储户王山于2010.5.10存入银行三年期整存整取1万，当时三年利息2.7%

（1）将现金1万存入银行开户

借：

现金10000

贷：

吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000

（2）三年期存款到期支取

借：

吸收存款-定期储蓄存款（王山）10000

利息支出-定期储蓄利息（王山）810

贷：

现金10810

应付利息：

10000*2.7%*3=810（元）（0.35）

（3）2012.3.10提前支取

履行手续：

个人身份证、未到期存单。

按活期储蓄利率计算利息。

应付利息=10000*（0.72%/12）*22=132（元）。

（4）2013.6.10支取

过期支取：

有利息；按活期储蓄计算。

应付利息：

10000*（0.72%/12）*1=6（元）。

（0.35）

第六章证券公司会计

案例一

2009年5月6日，甲证券公司支付1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放的现金股利15万元），从证券交易所直接购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%，甲公司将该股票划为交易性金融资产。

在以后的一年中，发生了如下一些相关业务：

（1）2009年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（2）2009年6月30日，该股票市价为5.2元。

（3）2009年12月30日，该股票市价为5元。

（4）2010年5月9日，乙公司宣告发放的现金股利共4000万元。

（5）2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告发放的现金股利。

（6）2010年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将乙公司的股票全部转让。

要求：

对甲证券公司将该股票购入至出售进行账务处理。

（1）借：

应收股利150000

交易性金融资产-成本10000000

投资收益10000

贷：

银行存款10160000

借：

银行存款150000

贷：

应收股利150000

（2）借：

交易性金融资产-公允价值变动400000

贷：

公允价值变动损益400000

（3）借：

公允价值变动损益400000

贷：

交易性金融资产-公允价值变动400000

（4）借：

应收股利200000

贷：

投资收益200000

（5）借：

银行存款200000

贷：

应收股利200000

（6）借：

银行存款9800000

投资收益200000

贷：

交易性金融资产-成本10000000

买入后到出售，对利润的影响是+400000

案例二

甲证券公司是一家上市公司，2010年，发生了如下证券代理业务：

（1）以余额包销方式代乙公司发行2000万股股票，发行价为4元/股，手续费率为发行额的0.8%。

在规定的发行期结束时，有20万股尚未出售，甲公司将其作为自营证券处理（交易性金融资产）。

（1）上网发行日，甲公司在备查登记簿中登记代理承销股票，无需编制会计分录：

1.发行结束，收到发行款时：

借：

清算备付金-客户792000