《当前税收执法中存在的主要问题及其建议》.docx

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《当前税收执法中存在的主要问题及其建议》

《当前税收执法中存在的主要问题及其建议》

内容提要

讷河市国税局　封安烈　孟凡荣

我局于近期就税收工作情况特别是税收执法情况进行了调研。

了解了基层国税机关在税收收入、征管改革、干部队伍建设等方面存在的问题，并对如何解决这些问题进行了探讨。

一、当前税收执法中存在的主要问题

（一）税收执法责任的推行仍存在误区和薄弱环节；

（二）基层法制工作机构职能未完全落实，执法监督力度有待于加强；

（三）稽核评税存在一些问题，其效能未能得到充分发挥；

（四）现行税收政策存在一些盲点或违反上位法的现象，背离了税收法定原则；

（五）税收新政策、新业务培训不能满足执法需要；

（六）基层国税工作条件差，环境艰苦，基层国税机关和广大国税干部还存在一些实际困难，亟待加以解决；

（七）基层国税机关各种税收业务外的活动太多，干部负担较重；

二、对当前执法中存在问题的建议

（一）采取有力措施，消除税收执法责任制推行中存在

的认识误区和薄弱环节；

（二）增强基层法制工作的独立性，加强对基层法制工作的指导；

（三）完善稽核评税制度，充分发挥其对纳税人申报的监控作用；

（四）对执法依据严格进行把关，坚决制止违法违规涉税文件、规定出台；

（五）加强基层一线执法人员的业务培训，提高其执法能力；

（六）人财物向基层倾斜，改进抓基层的方法。

全市税收理论研讨会论文

当前税收执法中存在的主要问题及其建议

讷河市国税局王力孟凡荣

我局于7月中旬就税收工作情况，特别是税收执法情况进行了专题调研。

了解了基层国税机关组织税收收入、征管改革、干部队伍建设等基本情况，对国税机关特别是基层国税机关反映的执法中遇到的问题进行了调查、分析，并对如何解决这些问题进行了探讨。

一、当前税收执法中存在的主要问题

基层国税机关反映强烈并普遍存在的与执法有关的问题归纳起来主要包括以下几点：

（一）税收执法责任制的推行仍存在误区和薄弱环节

近年来，我局先后下发了税收执法责任各项具体工作规程和制度，通过对基层分局所的调查，我们发现当前税收执法责任制推行还存在以下几方面的问题：

一是有少数税务干部至今对执法责任制还存在模糊认识，做事畏首畏尾；二是有少数税务干部不会执法。

执法责任制对执法岗位、执法内容、执法程序、执法要求都作了严格规定，但由于少数税务干部文化水平低，接受能力差，一时很难掌握岗责体系的要求，特别是在执法信息化水平越来越高的情况下，不能正常按章操作。

这些税务干部大都在40岁以上，80年代初期以合同制转干、军人转业等形式进入税务系统工作的。

如某分局40岁以上共3人，占分局80%，他们平均年龄45岁，无一人能熟练运用计算机；三是执法岗位之间缺少传递程序，对上下岗位文书传递的责任未明确；四是执法岗位与不执法岗位责任和利益不平衡。

由于工作需要，各级国税机关一般将业务精通的骨干力量安排在重要执法岗位，这些业务骨干一般一人身兼数岗，工作繁重，责任大，但同时被追究执法责任的可能性和机率也大。

而非执法岗位尚未建立责任追究制度，也未能与个人利益挂钩，不少执法岗位人员对此有不同想法，影响了执法队伍的稳定；五是执法评议考核未能有效开展，执法评议考核仍是推行执法责任制的难点和薄弱环节。

（二）基层法制工作机构职能未完全落实，执法监督力度有待于加强

今年机构重设时，各级国税机关普遍加强了税收法制组织机构的建设，强化了执法监督，规范了执法行为，积极推动了依法治税的进程。

但基层法制工作还比较薄弱，法制工作机构职能设置和作用有待进一步完善。

一是执法监督职能未完全落实。

基层国税机关未设专职法制机构，一般设在综合管理部门并指定专职人员。

但由于综合管理部门业务较多，人手较少，往往冲淡了法制工作职能。

讷河市局去年才审理3起税务案件，今年到目前为止，市局还未审理一起重大税务案件；二是基层法制工作机构未独立于其他部门，不利于法制机构全方位开展执法监督。

如讷河市局的法制工作由征管部门承担，但征管部门同时又承担了税务登记、停歇业、非正常户认定、个体定额核定、延期缴纳税款审核上报、呆帐税金审批上报等执法事项。

对上述执法事项的监督职能同时又由征管部门承担，这就形成了一个“自己监督自己”的格局，外部监督的作用不能有效体现出来。

（三）稽核评税存在一些问题，其效能未能得到充分发挥。

2005年上半年我局共对687户纳税人进行了稽核评税，发现问题的有43户，纳税人自行补申报税款12.6万元，转稽查部门2户。

目前稽核评税主要存在下列问题：

一是稽核评税中发现一些纳税人有偷税嫌疑应进入稽查程序，有的并未进入稽查处理程序；二是稽核评税中发现问题，一般只要求纳税人补申报，实际造成了延期缴税，但未办理缓缴手续，也未加收滞纳金；三是在稽核评税中发现疑点时，有时只是按纳税人约谈说明所作的有关解释进行判断和处理，没有足够的证据，处理依据不足；四是申报准确率考核对稽核评税有一定关联影响，申报准确率是以申报的税款为分子，拟申报的税款加上稽查查补的税款为分母，查补税款越多，申报准确率就越低，因而稽核评税一般不愿意将稽查评税中发现的案件移交稽查部门查处，客观上抑制了稽核评税功能的发挥。

（四）现行税收政策存在一些盲点或违反上位法的现象，背离了税收法定原则

基层国税机关特别是执法一线的分局在严格落实现行税收政策的同时，也反映现有的一些税收政策存在疏漏和不当，影响到国税机关的执法形象。

一是部分税收政策存在盲点，执法时无据可依。

如破产企业所欠税款的滞纳金的法律性质不明确，其是否属于破产企业所欠税款的必要组成部分，是否享有优先受偿权；二是有些规定不尽合理，致使难以操作或纳税人反响较大。

如一般纳税人认定要求纳税人提供房产证明、土地使用证明，但在乡村特别是在经济较为落后的农村，产权、土地使用管理比较松弛，不少企业未办理土地使用权和房产证明，难以满足办理一般纳税人认定的法定要求。

再如要求纳税人电子申报和纸质申报并行，增加了纳税人的负担；三是有些要求与法律法规规定不一致。

有基层国税干部反映，省局规定只有达到一定数额以上的批缓税款申请才能报省局，这一做法在某种程度上剥夺了征管法赋予纳税人的合法权益。

四是税收征管法实施细则与一些新税收征管情况有所剥离，征管法中规定的一些新制度、措施一时执行缺乏细致的操作指导性，如工商银行的配合问题、纳税担保制度、代位权、撤销权的行使问题等。

（五）税收新政策、新业务培训不能满足执法需要。

近年来，新的税收政策不断出台，与税收执法相关的法律法规也不断变化，这就要求广大国税干部要不断充实新的业务知识，以满足执法的需要。

被调查单位反映，现阶段业务培训存在不及时、质量不高的问题。

一是培训不及时，有的新业务已开始执行，但执法人员尚未受过专业培训，一时难以适应新业务的要求，影响了办事效率，纳税人对此颇有微词。

二是培训质量不高，不少培训时间短，内容多，走马观花，有的培训不能切合实际需要，培训效果不理想；三是领导干部培训的多，基层业务人员培训的少。

一方面基层业务人员平时工作多，空余时间少，自学时间有限，另一方面大多数税收工作是由基层国税干部承担的，基层国税干部需要不断更新知识，提高业务能力。

（六）基层国税工作条件差环境艰苦，基层国税机关和广大国税干部还存在一些实际困难，亟待加以解决

一些基层分局还存在一些实际困难，给执法造成不便，也分散干部不少精力。

一是基层征管硬件差，执法效率很难进一步提高。

目前我局由于机构重设，4个农村分局辖区幅员较大，征管工作有一定的实际困难。

尤其是每个分局配备的办公用车多为性能较差的老化车辆，给征收管理造成了一定制约。

分局配置的计算机也是逐级淘汰的，性能比较落后，远远不能适应快速发展的现代化信息征管需要。

二是基层分局人员知识结构有一定欠缺，有的干部对计算机、法律、财税知识了解较少，一些分局干部中无一人是英语、计算机或法律专业，第一学历是本科学历更是寥寥无几；三是干部在医疗、住房子女就业等方面存在后顾之忧，从走访的几户农村分局国税干部家庭情况看，他们的医疗、住房、子女就业情况较差。

特别是干部的医疗问题严重困挠了基层国税干部，由于工作、生活环境相对较差，一些干部患有慢性疾病，加之国税系统没有定期体检的规定，外出医疗也影响了干部工作精力。

（七）基层国税机关各种税收业务外的活动太多，干部负担较重。

据调查了解，近年来各级国税机关利用各种考核评比活动，不断推动文明行业建设、党风廉政建设，在规范执法，优质服务方面取得了令人瞩目的成绩。

但是基层国税机关各类学习、活动、考核评比太多，上级国税机关各部门对基层工作都有各自的要求，最终都要在基层落实，使之应接不暇，牵扯精力较大。

目前一些分局按上级布置的各种活动就有十几种，如每月两次的政治学习，每月四次的业务学习，两月一次的廉政检查日活动，每月一次的工会活动，每季一次的业务研讨会、思想分析会，按月一次的税法宣传、税务公告、安全检查，每月不少于四次的会议记录，每年不少于两次的文体活动，半年一次的民主生活会、领导班子党风廉政建设专题研究分析会。

上级要求进行适时记录的还有人民来信来访记录、文明行业创建记录、礼品上交记录、税收执法过错追究记录等。

一些分局不少国税干部也坦言，为应对各种形式的活动、记录要求，分局一般在上级检查前，对上级要求的台帐、记录，平时又没有时间按要求开展活动的，集中予以补登、补记。

这种形式上的要求，在基层并未取得实际效果，同时又增加了基层国税干部的负担。

二、对当前执法中存在问题的建议

（一）采取有力措施，消除税收执法责任制推行中存在的认识误区和薄弱环节

一是要加强培训，对执法一线人员尤其是重点执法岗位应有针对性地重点培训规范执法的有关法律法规和规章。

大量的税收执法工作是由基层具体实施的，其执法水平直接影响全省依法治税的进程，因此要大力加强基层干部的法制培训工作，要在各项规范执法的制度措施细化分解的基础上，根据不同的工作岗位，有针对性的开展培训，让他们知道自己应当做什么，应当怎样做，做错了会带来什么后果；二是推行非执法岗位的责任制，研究制定非执法岗位的责任考核制度，规范非执法岗位工作人员的行为，强化非执法岗位的责任，使执法岗位、非执法岗位的责任和利益取得相对平衡，保护执法岗位人员的工作积极性；三是立足实践，利用各种业已生成的执法结果开展执法评议考核。

充分利用执法检查、大要案审理、行政复议、外部审计等结果，并结合抽查，组织以执法行为是否合法适当、是否严格履行法定职责为主要内容的考核评议。

（二）增强基层法制工作的独立性，加强对基层法制工作的指导

市级国税机关的法制工作职能目前是“自己监督自己”的局面，且由于基层自身方方面面的关系，执法监督工作力度不能全面到位。

一是可考虑在综合业务部门内确定固定的人员，专门负责法制工作，不参与综合业务部门的对外执法工作；二是对基层的法制工作职能准确定位，要强化其监督职责，将其工作重点应主要放在各种监督制度的贯彻落实和上级检查发现的问题的整改方面；三是要加强对基层法制工作的指导和监督，指导其全面开展法制工作，基层国税机关应当按要求积极开展执法检查、大要案审理、过错责任追究等工作，上级国税机关要及时掌握基层国税机关法制工作的开展情况，督促其按要求完成上级布置的工作。

（三）完善稽核评税制度，充分发挥其对纳税人申报的监控作用

一是完善现有的稽核评税制度。

稽核评税是在申报与稽查之间增设的税收管理环节，依目前稽核评税的有关规定，稽核评税的法律地位不明确，缺乏必要的稽核评税的手段，稽核评税的结果处理责任不确定；二是要协调好稽核评税与稽查之间的关系，充分发挥稽核评税的日常监控作用，发现纳税人异常行为，为稽查提供有效的线索。

（四）对执法依据严格进行过关，坚决制止违法违规涉税文件、规定出台

一是要进一步做好规范性文件清理工作，对违反税收法律法规和规章的涉税文件一律不得执行，并要向上级国税机关反映；二是严格会议传达规则，无法律法规和规章依据的规定和要求不作口头传达，否则，下级国税机关一旦执行，将来有可能招致纳税人的起诉，很有可能导致国税机关败诉；三是对上级国税机关制定的不符合税收工作实际的税收政策或税收工作中需要明确但未明确的情况，省局可向总局有关部门反映，希望早日得到完善或明确。

（五）加强基层一线执法人员的业务培训，提高其执法能力

一是增强培训的时效性、针对性，对一些新业务应在开展前，提前对有关执法人员进行培训，如出口货物免抵退、金税工程、网上申报、纳税评估等；二是加强基层国税干部的业务技能培训，基层国税干部的业务水平，在一定程度上体现了国税系统的执法形象，各级国税机关应当加强基层国税干部业务培训，不断提高他们的执法水平，以适应不断发展的国税执法工作的需要。

（六）人财物向基层倾斜，改进抓基层的方法

一是在人财物上进一步向基层倾斜，充实基层执法急需的税政、法律等方面的人才，在资金上继续给基层，特别是贫困地区的基层国税机关一定的扶持，改善基层国税机关的办公条件、医疗保障，给基层创造一个良好的执法环境；二是进一步为基层国税机关减负，减少不必要的各种形式的活动，能整合的尽量合并，严格控制各种对基层的检查、考核、评比。