中级财务会计笔记.docx

资源描述

中级财务会计笔记.docx

《中级财务会计笔记.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计笔记.docx（33页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级财务会计笔记.docx

中级财务会计笔记

银行存款总帐银行存款日记账：

1.银行对账单2.银行存款余额调节表

应收票据总帐应收票据备查账簿

其他货币资金总帐银行汇票、信用卡、信用证保证金、存出投资等明细

应收账款按债务人进行明细核算

应收股利按被投资单位进行明细核算

应收利息按借款人或被投资单位进行明细核算

其他应收款按债务人设置明细核算

来了加工装配业务单独设置备查簿登记

原材料应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种、规格设置材料明细账（或材料卡片）进行明细核算

在途物资按供应单位设置明细账进行明细核算

材料采购按供应单位和物资品种设置明细账进行明细核算

材料成本差异分别“原材料”、“周转材料”等进行明细核算，并分别计算成本差异率

①.可以单独设置“材料成本差异”

②.也可以在“原材料”、“周转材料”等科目下设置“成本差异”明细科目进行核算

委托加工物资应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置明细科目，进行明细核算

周转材料设置“周转材料”应按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算

库存商品按库存商品的种类、品种和规格及有效地点设置明细账，进行明细核算

商品进销差价按商品类别或实物负责人设置明细，进行明细核算

待摊进货费用按所购商品的种类、品种和规格进行明细核算

发出商品按购货单位及商品类别和品种设置明细账进行明细核算

一

要素定义

资产:

是指由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（包括:

各种财产、债权和其他权利）

负债:

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益:

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

（包括:

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润;来源包括:

所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等）

收入:

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（包括:

主营业务收入，其他业务收入，营业外收入等）

费用:

是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（包括:

直接费用、间接费用和期间费用）　

利润:

是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（包括:

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等）

满足要素定义的项目,如果同时满足以下两个标准,该项目就应当加以确认:

1.与该项目有关的未来经济利益很可能流入或流出主体。

2.对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

资产的确认

资产:

是指由于过去的交易或事项所引起的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（在同时满足以下条件时,应确认为资产）

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

2.对该资源的成本或价值能够可靠地计量。

流动资产（包括:

货币资金、应收及预付款项、交易性投资和存货等资产）

满足下列条件之一

1.预计在1个正常营业周期中变现、出售或耗用。

2.主要为交易目的而持有。

3.预计在资产负债表日起1年内（含1年,下同）变现。

4.自资产负债表日起1年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

非流动资产（包括:

持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、递延所得税资产、无形资产）

负债的确认

负债:

是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（在同时满足以下条件时,应确认为资产）

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

流动负债（包括:

短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等）

1.预计在1个正常营业周期中清偿。

2.主要为交易目的而持有。

3.自资产负债表日起1年内到期应予以清偿。

4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后1年以上。

非流动负债（包括:

长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等）

所有者权益的确认

取决于资产和负债的确认。

收入的确认

1.与收入相关的经济利益很可能流入企业。

2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少。

3.经济利益的流入额能够可靠地计量。

费用的确认

1.与费用相关的经济利益很可能流出企业。

2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加。

3.经济利益的流出额能够可靠地计量。

存货的确认

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

2.该存货成本能够可靠地计量。

会计计量属性：

（一）历史成本

（二）重置成本（三）可变现净值（四）净值（五）公允价值

我国，其他货币为主的企业可选定一种货币作为记账本位币，但编织的财务报表应当折算为人民币。

P12

确需改变记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

P13

公司所有者权益又称为“股东权益”。

P15

直接计入所有者权益的利得和损失。

P15

利得:

是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失:

是指有企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。

利润包括：

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失

流动资产包括：

货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货

非流动资产包括：

持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、递延所得税资产、无形资产

资产总额＝负债总额+所有者权益总额P16

资产＝负债+所有者权益

利润＝收入－费用

二

现金的核算

库存现金

1.企业收到现金

借：

库存现金（月末余额在借方——库存现金余额）

贷：

有关科目

2.企业支出现金

借：

有关科目

贷：

库存现金

支票

支票的提示付款期限为出票日起10天

可同城背书转让

异地使用支票的金额上限为50万元

收款填写进账单

银行本票

银行本票的提示付款期限为出票日起最长不得超过2个月

可背书转让

面额分别为1000元、5000元、10000元、50000元

收款填写进账单，付款填写“银行本票申请书”

1.企业收到银行本票时

借：

银行存款

贷：

应收账款

2.付款企业申请使用银行本票

借：

其他货币资金

贷：

银行存款

银行汇票

银行汇票的提示付款期限为1个月

只适用于申请人和付款人均为个人，单位不得使用

收款人为在银行开户的单位

可背书转让

1.企业付款

借：

其他货币资金

贷：

银行存款

2.企业收款

借：

银行存款

贷：

应收账款

商业汇票

银行承兑汇票

定日付款的商业汇票

商业承兑汇票

定期付款的商业汇票

商业汇票持票人应自出票日起1个月内向付款人提示承兑（过期丧失对其前手的追索权）

经承兑的商业汇票付款期最长不能超过6个月

定日付款的汇票付款期限自出票日起计算

定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算

两者到期日在汇票上具体记载

持票人应在提示付款期（自汇票到期日起10日）内付款

托收承付

验单付款：

承付期为3天

承付货款方式

验货付款：

承付期为10天

代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算

每笔结算金额起点为10000元，新华书店系统可降到1000元

委托收款

委托收款分为：

邮寄、电报划回、同城特约委托收款（如水电费）

付款单位接到银行通知应在规定的付款期（接到通知的次日起3日内）内付款

汇兑

汇兑分为：

电汇、信汇

银行的存款账户

基本存款账户：

企业办理日常转账结算和现金收付的账户。

（现金的支取只能通过本账户办理。

）

一般存款账户：

是在基本账户以外的银行借款转存或与基本账户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户。

（可以办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。

）

临时存款账户：

是企业因临时经营活动需要而开立的账户。

（可以办理转账和根据国家现金关管理的规定办理现金收付。

）

专用账户：

是企业因特定用途而开立的账户。

银行存款

有确凿证据表明无法收回的银行存款

借：

营业外支出

贷：

银行存款

其他货币资金

1.外埠存款

企业委托银行汇款采购

借：

其他货币资金——外埠存款

贷：

银行存款

企业收到采购凭证

借：

材料采购（原材料、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——外埠存款

将采购多余资金转回

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——外埠存款

2.银行汇票存款

企业填送“银行汇票申请书”并

将款项交银行，取得汇票

借：

其他货币资金——银行汇票

贷：

银行存款

企业使用汇票

借：

材料采购（原材料、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——银行汇票

多余款项或因汇票超过付款期限退回款项

根据汇票第四联（多余款收账通知）入账

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行汇票

3.银行本票存款

企业填送“银行本票申请书”并将款项交银行，取得本票

借：

其他货币资金——银行本票

贷：

银行存款

企业使用汇票

借：

材料采购（原材料、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——银行本票

因汇票超过付款期等原因要求退款时填一式两联进账单，根据退回第一联入账

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行本票

4.信用卡存款

企业填申请表连同支票有关资料交发卡银行，根据退回第一联入账

借：

其他货币资金——信用卡

贷：

银行存款

企业用信用卡购物或支付有关费用

借：

有关科目

贷：

其他货币资金——信用卡

企业向其账户续存现金

借：

其他货币资金——信用卡

贷：

银行存款

5.信用证保证金存款

向银行提交申请书、信用证申请人承诺书、购销合同、保证金，根据退回进账单第一联入账

借：

其他货币资金——信用证保证金

贷：

银行存款

根据信用证通知书及有关单据入账

借：

材料采购（原材料、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金——信用证保证金

企业未用完的信用证保证金余额转回开户银行

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——信用证存款

银行存款

6.存出投资款

企业向证券公司划出资金时

借：

其他货币资金——存出投资款

贷：

银行存款

应收票据

购买股票、债券

借：

交易性金融资产

贷：

其他货币资金——存出投资款

有确凿证据表明无法收回的其他货币资金

借：

营业外支出

贷：

其他货币资金

收到商业汇票

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

因涉外业务取得的带息应收票据的利息收入

借：

应收利息

贷：

利息收入

应收票据到期

借：

银行存款

贷：

应收票据

1.应收票据贴现的帐务处理

未到期应收票据贴现

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收票据（短期借款）

商业承兑汇票到期，承兑人银行存款账户不足支付

借：

应收账款

贷：

银行存款

承兑人银行存款账户不足支付，申贴现企业银行存款账户余额不足

借：

应收账款

贷：

短期借款

2.应收票据背书转让

商业汇票背书转让以取得物资

借：

材料采购（原材料、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

因付款人无力支付票款

借：

应收账款——A公司

贷：

应收票据——A公司

应收账款

企业发生应收账款

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

收回应收账款

借：

银行存款

贷：

应收账款

代购货单位垫付的包装费、运杂费

借：

应收账款

贷：

银行存款

收回代垫费

借：

银行存款

贷：

应收账款

有现金折扣情况下赊销

总价法

销售业务发生时，根据有关销货发票（货款100000）

借：

应收账款120000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

银行存款（代垫运杂费）3000

若客户10天内付款时，有现金折扣（2/10、N/30）

借：

银行存款117600

财务费用（（货款+税费+代垫杂费）×折扣）2400

贷：

应收账款120000

净额法

销售业务发生时，根据有关销货发票

借：

应收账款117600

贷：

主营业务收入97600

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

银行存款（代垫运杂费）3000

若超过10天收到货款

借：

银行存款120000

贷：

应收账款117600

财务费用（冲减财务费用）2400

预付账款

因购货而预付的款项

借：

预付账款

贷：

银行存款

收到所购物资时

借：

材料采购（原材料、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

补付的款项

借：

预付账款

贷：

银行存款

退回多付的款项

借：

银行存款

贷：

预付账款

应收股利

1.企业取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产（按公允价值）

投资收益（按发生的交易费用）

应收股利（已宣告但未发放的现金股利）

贷：

银行存款（实际支付的金额）

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

2.取得长期股权投资

借：

长期股权投资——成本（按长期股权投资的成本）

应收股利（已宣告但未发放的现金股利）

贷：

银行存款

被投资单位宣告已发放现金股利或利润

借：

应收股利

贷：

投资收益（成本法）

长期股权投资——损益调整（权益法）

3.企业取得可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产——成本（按公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但未发放的现金股利）

贷：

银行存款（实际支付的金额）

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

4.属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额

借：

应收股利

银行存款

贷：

长期股权投资——成本

5.实际收到现金股利或利润

借：

银行存款

贷：

应收股利

应收利息

其他应收款

应收款项减值的账务处理（百分比计提法）

1.计提坏账准备

应计提的坏账准备数＞已经预提的坏账准备数，按其差额计提

借：

资产减值损失（损益类科目）继续

贷：

坏账准备（资产类备抵科目）计提

应计提的坏账准备数＜已经预提的坏账准备数，按其差额计提

借：

坏账准备冲减

贷：

资产减值损失坏账

2.发生坏账时的账务处理3.收回的坏账准备账务处理（已确认并转销的应收款项以后又收回的）

借：

坏账准备借：

应收账款借：

银行存款也可以：

贷：

应收账款预付账款贷：

应收账款借：

银行存款

预制块应收利息预付账款贷：

坏账准备

应收利息其他应收应收利息

其他应收款长期应收款其他应收款

长期应收款贷：

坏账准备长期应收款

三

1.存货的成本构成

（1）存货的采购成本包括：

购买价款、相关费用、运输费用、装卸费、保险费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。

（2）存货的加工成本包括：

直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（3）存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，（如：

产品设计费）

应计入当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

2.以特定方式取得的存货的初始计量方法

（1）.投资者投入的存货成本，按照投资合同或协议约定的价值确定。

（2）.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货成本，按其公允价值确定。

（3）.以非货币性资产交换换入存货的成本，按下列规定确定：

①.同时满足下列条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

（Ⅰ.该项交换具有商业实质；Ⅱ.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

）

②.未满同时足Ⅰ、Ⅱ条件，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

③.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分下列情况处理：

㈠.满足Ⅰ、Ⅱ条件，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

㈡.未满同时足Ⅰ、Ⅱ条件，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

3.通过建造合同归集的存货成本，应当按照《准则第15号——建造合同》确定。

4.企业在合并过程中取得的存货的成本，应当按照《准则第20号——企业合并》确定。

5.企业提供劳务的，所发生的提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的期间费用，计入存货成本。

存货发出成本的确定

1先进先出法

2月末一次加存货单月初库存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）

权平均法位成本月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和

3移动加权移动加权本次收入前结存商品金额＋本次收入商品金额

平均法平均单价本次收入前结存商品数量＋本次收入商品数量

4个别计价法（不适用于可代替使用的存货）

5其他计价方法

毛利率法（销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额×（1－毛利率））

零售价法（本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本）

售价金额核算法（本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的进销差价）

计划成本法（发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋本期发出材料应负担的成本差异额）

期末资产负债表，“存货”项目中的“商品存货”部分，应为“库存商品”科目的期末余额－“商品进销差价”科目的期末余额（即实际成本）列示。

售价金额核算法

购货

借：

库存商品

贷：

银行存款

商品进销差价

销售

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

平时结转商品销售成本

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

期（月）末摊分已销商品的进销价（已销商品应分摊的进销价差冲转销售成本）

借：

商品进销差价

贷：

主营业务成本

实际成本：

原材料、在途物资

计划成本：

原材料、材料采购、材料成本差异

按实际成本计价的原材料核算

在途材料

本账户的余额在借方，表示已付款或已开出商业承兑汇票，但尚未达到或尚未验收入库的在途材料。

借方

支付或承付的材料价款和运杂费等

贷方

①已经付款或已开出承兑商业汇票，并已验收入库的材料的实际成本

②应向供应单位、运输单位收回的材料物资短缺或其他应增减采购成本的索赔款项

③需要报经批准或尚待查明原因处理的途中短缺和毁损

④由于意外事故造成的非常损失。

购入材料已付款尚未验收入库

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交消费税

贷：

银行存款（应付票据）

企业自备运输工具运回购入材料，计算购入材料应分担的运输费

借：

在途物资

贷：

生产成本

购入材料延期支付，具融资性质的，应按购买价款的现值金额

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

应交税费——应交消费税

未确认融资费用

贷：

长期应付款

以后的会计期间，采用利率法计算每期的利息费用

借：

财务费用

贷：

未确认融资费用

注意：

不应将预付账款的价款作为材料价款在“在途物资”科目核算。

只有在收到购货发票和账单后，才能登记“在途物资”科目，同时结转预付的购货款。

原材料

一.购入原材料已验收入库

1.发票账单已到，并已支付款项

借：

原材料

贷：

在途物资（预付款项）

2.发票账单与原材料同时到达，但尚未支付货款运杂费或未开出承兑商业汇票

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

3.发票账单与原材料同时到达，同时支付货款运杂费或开出承兑商业汇票

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款（应付票据）

4.尚未收到发票账单，按暂估价值入账

借：

原材料

贷：

应付账款——暂估应付账款

下月初用红字作同样分录予以冲回，下月付款后正常处理

二.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得原材料，或企业以债权换入的原材料

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备

营业外支出（或贷记“资产减值损失”）

贷：

应收账款

银行存款

应交税费

资产减值损失（或借记“营业外支出”）

三.企业以非货币性资产交换换入的原材料

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款