新版电大高级财务会计实物计算题资料.docx

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新版电大高级财务会计实物计算题资料

【2019年新版】电大高级财务会计实物计算题资料

2000年1月1日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为2000000元。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。

租赁期满后，租赁公司收回房产。

要求：

根据上述资料，编制会计分录

此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。

2000年1月1日，支付租金时：

借：

其他应付款130000

贷：

银行存款130000．

各月月末确认租金费用时：

借：

管理费用10000

贷：

其他应付款10000

2000年年末支付租金时：

借：

其他应付款50000

贷：

银行存款50000

2001年年末支付租金时：

借：

其他应付款100000

贷：

银行存款i00000

2002年年末支付租金时：

借：

其他应付款80000

贷：

银行存款80000

2001年1月1日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。

租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：

为承租人（甲公司）进行会计处理。

承租人（甲公司）的账务处理：

（1）2001年1月1日

借：

其他应付款2800000

贷：

银行存款2800000

（2）2001年12月31日

借：

管理费用605000

贷：

银行存款100000

其他应付款505000

（3）对于2002年12月31日、2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日都做同上

（2）的会计分录。

（4）2006年12月31日

借：

管理费用605000

贷：

银行存款330000

其他应付款275000

20X2年1月1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

办公用房原账面价值为25000000元，预计使用年限为25年。

租凭合同规定，租凭开始日（20X2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。

租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：

分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。

解：

（1）承租人（甲公司）的会计处理

该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日（租赁开始日）

借：

长期待摊费用1150000

贷：

银行存款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：

管理费用350000

贷：

银行存款90000

长期待摊费用260000

2006年12月31日

借：

管理费用350000

贷：

银行存款240000

长期待摊费用110000

（2）出租人（乙公司）的会计处理

此项租凭租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

应做的会计分录为：

2002年1月1日

借：

银行存款1150000

贷：

应收账款1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日

借：

银行存款90000

应收账款260000

贷：

租凭收入350000

2006年12月31日

借：

银行存款240000

应收账款110000

贷：

租凭收入350000

2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。

该合同的有关内容如下：

（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。

（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。

（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）

（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1）2004年12月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：

（1）编制M公司2005年6月30日支付第一期租金的会计分录；

日期

租金

未确认融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

2005.1.1

742000

2005.6.30

160000

58840.6

101159.4

640840.6

2005.12.31

160000

50818.66

109181.34

531659.26

借：

长期应付款——应付融资租赁款 160000

贷：

银行存款 160000

借：

财务费用 58840.6

贷：

未确认融资费用 58840.6

（2）编制M公司2005年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；

借：

制造费用——累计折旧 148400

贷：

累计折旧 148400

（3）编制M公司2005年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；

借：

制造费用 12000

贷：

银行存款 12000

（4）编制M公司支付或有租金的会计分录

2006年12月31日

借：

销售费用 8775

贷：

其他应付款——N公司 8775

2007年12月31日

借：

销售费用 11180

贷：

其他应付款——N公司 11180

（5）编制M公司租期届满时的会计分录

2008年1月1日

借：

长期应付款——应付融资租赁款 1000

贷：

银行存款 1000

借：

固定资产——某设备 742000

贷：

固定资产——融资租入固定资产 742000

2004年12月1日，M公司与N公司签订了一份租凭合同。

该合同的有关内容如下：

（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是2005年1月1日，租凭期3年（即2005年1月1日~2008年1月1日）。

（2）自2005年1月1日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担。

估计每年约为12000元。

（4）该设备在2005年1月1日的公允价值为742000元。

（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

（6）租凭合同规定的利率为7%（6个月利率）（7）租凭期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租凭资产的公允价值为82000元。

（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下：

（1）2004年12月20日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200元。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（3）采用平均年限法计提折旧。

（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（5）2008年1月1日，支付该设备价款1000元。

要求：

根据以上资料，

（1）判断租凭类型；

（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。

已知：

PA（6期，7%）=4.767；PV（6期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司2005年1月1日租入资产的会计分录；（5）编制M公司支付初始直接费用的会计分录。

解：

（1）判断租赁类型

由于租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%<5%），因此2001年1月1日就可判断M公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。

（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）

最低租赁付款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386〉742000

根据2006年2月发布的CAS21规定：

“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值”，确定租凭资产入账价值应为742000元。

（3）计算未确认的融资费用

未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000元

（4）M公司2001年1月1日租入资产的会计分录

借：

固定资产-融资租入固定资产742000

未确认融资费用219000

货：

长期应付款—应付融资租凭款961000

（5）M公司2000年11月16日初始直接费用的会计分录

借：

固定资产----融资租入固定资产24200

贷：

银行存款24200

2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。

甲、乙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

账面价值

公允价值

货币资金

1280

应收账款

200

360

存货

320

400

固定资产净值

1800

600

700

资产合计

3600

1400

1500

短期借款

380

100

应付账款

长期借款

600

290

负债合计

1000

400

股本

1600

500

资本公积

500

150

盈余公积

200

100

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1000

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

解：

本题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。

（1）甲公司合并日会计处理分录：

借：

长期股权投资960万

贷：

银行存款960万

（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：

借：

固定资产100万

股本500万

资本公积150万

盈余公积100万

未分配利润250万

商誉80万

贷：

长期股权投资960万

少数股东权益220万

（3）甲公司合并日合并报表工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

320

360

应收账款

200

360

560

存货

320

400

720

长期股权投资

960

固定资产净额

1800

600

2400

100

2500

合并商誉

资产总计

3600

1400

500

180

960

4220

短期借款

380

100

480

应付账款

长期借款

600

290

890

负债合计

1000

400

1400

股本

1600

500

2100

500

1600

资本公积

500

150

650

150

500

盈余公积

200

100

300

100

200

未分配利润

300

250

550

250

300

少数股东权益

220

所有者权益合计

2600

1000

3600

1000

220

2820

负债及所有者权益总计

3600

1400

5000

1180

4220

2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

解：

A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产 30000

固定资产 120000

商誉 42000

贷：

银行存款 180000

负债 12000

2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：

万元

B公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

300

应收账款

1100

存货

160

270

长期股权投资

1280

2280

固定资产

1800

3300

无形资产

300

900

商誉

资产总计

4940

8150

负债和所有者权益

短期借款

1200

应付账款

200

其他负债

180

负债合计

1580

实收资本（股本）

1500

资本公积

900

盈余公积

300

未分配利润

660

所有者权益合计

3360

6570

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：

（1）A公司在购买日的会计分录

借：

长期股权投资 52500000

贷：

股本 15000000

资本公积 37500000

（2）购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）

应编制的抵销分录：

借：

存货 1100000

长期股权投资 10000000

固定资产 15000000

无形资产 6000000

实收资本 15000000

资本公积 9000000

盈余公积 3000000

未分配利润 6600000

商誉 6510000

贷：

长期股权投资 52500000

少数股东权益 19710000

AAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAAA

A、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

3600

股本

600

资本公积

1000

资本公积

200

盈余公积

800

盈余公积

400

未分配利润

2000

未分配利润

800

合计

7400

合计

2000

要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

解：

本题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。

（1）A公司在合并日的账务处理：

借：

长期股权投资2000万

贷：

股本600万

资本公积1400万

（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：

借：

股本600万

资本公积200万

盈余公积400万

未分配利润800万

贷：

长期股权投资2000万

借：

资本公积1200万

贷：

盈余公积400万

未分配利润800万

A、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设A公司和B公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

要求：

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：

对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）

应增加的股本=100000股×1元=100000（元）

应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）

A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）

未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）

A公司对B公司投资的会计分录：

借：

长期股权投资 540000

贷：

股本 100000

资本公积 440000

结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：

资本公积 144000

贷：

盈余公积 99000

未分配利润 45000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

A公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

现金

310000

短期借款

380000

交易性金融资产

130000

长期借款

620000

应收账款

240000

负债合计

1000000

其他流动资产

370000

长期股权投资

810000

股本

700000

固定资产

540000

资本公积

426000

无形资产

60000

盈余公积

189000

未分配利润

145000

所有者权益合计

1460000

资产合计

2460000

负债和所有者权益合计

2460000

在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

借：

股本 400000

资本公积 40000

盈余公积 110000

未分配利润 50000

货：

长期股权投资 540000

少数股东权益 60000

A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：

Ａ公司合并报表工作底稿

2008年6月30日单位：

元

项目

A公司

B公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

交易性金融资产

130000

120000

250000

应收账款

240000

180000

420000

其他账款

370000

260000

630000

长期股权投资

810000

160000

970000

⑵540000

430000

固定资产

540000

300000

840000

无形资产

600000

40000

640000

资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000

短期借款

380000

310000

690000

长期借款

620000

400000

1020000

负债合计

1000000

710000

1710000

股本

700000

400000

110000

⑵40000

700000

资本公积

570000

40000

610000

⑵40000

⑶160000

410000

盈余公积

90000

110000

200000

⑵110000

⑶110000

200000

未分配利润

100000

50000

150000

⑵50000

⑶50000

150000

少数股东权益

⑵60000

60000

所有者权益合计

1460000

600000

2060000

1520000

负债及所有者权益总计

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