煤炭企业的税收负担分析和纳税筹划研究.docx

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煤炭企业的税收负担分析和纳税筹划研究

唐山学院

毕业论文

论文题目：

煤炭企业的税收负担分析和纳税筹划研究

系别：

会计系

班级：

13会计学

（1）班

姓名学号：

刘明雪（4130531220）

指导教师：

邓丽

2017年6月

煤炭企业的税收负担分析与纳税筹划研究

摘要

进入二十一世纪之后，我们国家的市场经济体制发生了很大的变革，现代社会经济发展相当迅速，很多行业经济发展也取得了一定的成果。

煤炭行业是我们国家重要的行业，这个行业在我们国家经济体制中占据着很大的地位；随着社会经济的发展，煤炭行业的经济也发展很快，给我们国家经济的发展提供了很大的推动力。

煤炭企业在发展的过程中，企业的纳税筹划以及税收负担分析都具有举足轻重的作用，所以说目前很多煤炭企业都开始注重对企业内部纳税筹划的建设。

如果煤炭企业能够将纳税筹划规划的很好，而且还可以按照国家的政策来进行纳税，那么煤炭企业未来的发展趋势就会越来越好，能够在一定程度上促进煤炭企业经济效益的提升。

但是经过调查可以发现，目前我们国家很多煤炭企业却没有积极的响应国家实行的政策号召，没有按照国家法律的要求来进行交税，而且企业内部的纳税筹划工作做得也不是很到位，这种情况下就会严重影响煤炭企业经济的快速发展。

所以说这篇文章主要就是对煤炭企业的外部发展和内部建设进行研究分析，重点根据我国煤炭企业税务负担和纳税筹划工作的现状，结合各项税的基本规定和优惠政策，分析煤炭企业不同税种在不同经营活动中的税收负担，制定了对煤炭企业的生产经营活动实行整体性纳税筹划的策略，并针对在实际工作使用的过程提出了可行性的建议。

更多还原

关键词：

煤炭企业税收负担纳税筹划政策现状建议

Taxburdenanalysisandtaxplanningresearchofcoalenterprise

Abstract

Alongwiththesocialistmarketeconomicsystemchanging,china’seconomicandindustrialstructureisalsoundergoingaseriesoftransformation.Coalenterpriseisourcountry'seconomyanimportantpartintheprocessofindustrialstructureadjustment,and

atthesametimeitalsoisakeydriverintheprocessofeconomicdevelopmentinourcountry.Therefore,thecoalenterprisetaxplanningworkmoreandmoregettheattentionoftherelevantdepartments.Coalenterprisetaxplanningisnotonlystableenterpriseproductionandbusinessoperationactivitiesofthepremise,Especiallyincoalenterpriseplaysanimportantroleinpromotingtheeconomicbenefits,Itlaysolidfoundationforthesteadyandhealthydevelopmentofthecoalenterprises.Butatpresentourcountrycoalenterprisesexistunreasonablestructureoftaxsystemandtaxburdenoverweightproblem,Thisarticleinanalyzescharacteristicsandthecharacteristicsofthetax,onthebasisofcoalenterprises,Keyaccordingtoourcountrythepresentsituationofthecoalenterprisetaxburdenandtaxplanning,Thebasicrulesandcombinationofvarioustaxpreferentialpolicies,Usingthemethodoftaxplanningandthemethodofbusinessactivitiesplanning,Proposedtothebusinessactivitiesofthecoalenterpriseoveralltaxplanningstrategy,ForuseinthepracticalworkprocessoffeasibilitySuggestionsareputforward.

Keywords:

coalenterprise;taxburden;taxplanning;policy;status;advise

目录

1引言1

2企业税收负担和纳税筹划的内涵、意义2

2.1企业税收负担的内涵2

2.2企业纳税筹划的内涵、意义2

2.2.1企业纳税筹划的内涵2

2.2.2企业纳税筹划的意义2

3.我国煤炭企业纳税筹划的现状和存在问题4

3.1我国煤炭企业的税负现状和特征4

3.1.1我国煤炭企业的税负现状4

3.1.2我国煤炭企业的税负特征4

3.2我国煤炭企业纳税筹划主要存在的问题及原因分析6

3.2.1税务筹划基础比较薄弱，缺乏意识6

3.2.2外部环境对企业带来较大的经营风险6

3.2.3纳税筹划工作的执行存在沟通不畅问题6

3.2.4缺乏专业人才7

4.结合WO公司分析并提出解决问题的相关对策8

4.1WO公司的纳税筹划背景及现状8

4.2WO公司纳税筹划存在的问题和空间8

4.2.1WO公司纳税筹划存在的问题8

4.2.2WO公司纳税筹划的空间9

4.3对WO公司的针对性建议11

5完善煤炭企业纳税筹划的针对性建议12

5.1准确把握税收政策12

5.2完善内部控制制度12

5.3提升纳税筹划人员的综合素质12

5.4加强纳税筹划风险防范意识12

6结论14

谢辞15

参考文献16

1引言

近年来，随着经济水平的迅猛提升和经济转型，我国的财政法律制度趋于严谨完善。

在市场竞争愈发激烈的环境下，加之税收制度的种种限制，税收决策作为企业经营决策的重要组成部分，其地位日益凸显，从而对税收负担的分析和纳税筹划的研究也显得尤为重要。

煤炭企业由于其自身的行业性质，往往伴随着增值税、资源税、矿产资源补偿费等各种税收负担，并且随着法律法规的变化税收负担也从而有所变化，要进行的纳税筹划工作也要有所改进。

本文融合了近年来的政策变化，分析了煤炭企业的税收负担和纳税筹划，其中对于煤炭企业有几个尤为重要的转折点：

在2009年的时候我们国家相关部门对增值税进行了改革，在2014年的时候我们国家对煤炭企业的纳税政策进行了改革，在2016年的时候我们国家相关部门对煤炭企业征税方式也进行了更改，现在对煤炭企业主要就是通过计量来收税。

自从我们国家相关部门对税收政策进行改革之后，煤炭企业需要缴纳给国家的金钱变多了，这种情况下就需要煤炭企业进行内部改革，只有这样才能够使得煤炭企业获得更多的经济效益，减少企业因为缴纳很多税而造成的经济损失。

通过上面可以知道现在我们国家很多煤炭企业的发展趋势并不是很好，发展面临着很大的阻碍，这种情况下，很多煤炭企业就通过对内部进行纳税筹划来保证企业能够更好的适应现代化的税收政策。

纳税筹划对煤炭企业而言显得非常有用，主要就是因为煤炭企业在对产品进行生产和营销过程中工作量相对是比较大的，如果不能够对企业的税收计划进行改进，那么企业就可能面临很大的经济风险，所以说企业的纳税筹划对企业有着举足轻重的作用；另外，企业如果通过纳税筹划可以使得企业产品生产和营销过程变得更加通畅，使得企业未来的发展趋势越来越好。

但是这些只是理论方面的，而在现实中，我们国家很多煤炭企业内部发展并不是很好，不能够合理的利用纳税筹划来对企业的发展进行促进，而且我国对这方面知识的研究内容也并不是很多，所以说很多企业不是很了解纳税筹划的实际意义。

但是相对比国外的煤炭企业，我们国家的煤炭企业存在很多不足之处，主要就是因为我国煤炭企业无法准确的对纳税筹划方法进行合理的利用，严重影响了煤炭企业的经济发展。

所以说，这篇文章研究的主要内容就是煤炭企业的纳税筹划，通过对国内外企业纳税筹划方法使用情况对比，再根据我国法律以及国情的实际情况进行分析可以发现我国税收制度存在一系列的问题，如果不对这些问题进行及时的解决，那么我们国家煤炭企业的发展前景就不会很光明。

因此，我国相关部门以及煤炭行业的企业都需要积极的探索新的纳税筹划方法，通过一些合理科学的方法来促进我国煤炭行业经济的快速发展。

这篇文章第一部分主要就是对纳税筹划以及企业的税收负担进行研究和分析，然后根据这些分析结论来为下文的进一步研究做铺垫，紧接着第二部分分析了大环境下我国煤炭企业税收负担的现状和纳税筹划工作中存在的问题。

第三部分以WO公司为例详细介绍了一些煤炭企业纳税筹划的方法并针对WO公司存在的问题给出了针对性的建议。

第四部分回归大环境下对煤炭企业提出了完善纳税筹划的建议。

本文若有疏漏和不当之处，敬请指正。

2企业税收负担和纳税筹划的内涵、意义

2.1企业税收负担的内涵

税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承担的一种经济负荷，通俗来讲是指纳税人在一定时期内应缴纳的税款，简称为“税负”。

深层含义可延伸为由于课税主体的运行而给纳税主体带来的经济利益的减少，是纳税主体承受的税收状况或量度。

税收负担的大小直接影响到国家与纳税人或企业的利益分配大小。

税收负担本身并不存在产生和发展的自发因素，它是由于税收制度的制定而形成的。

煤炭企业的税收负担按照税种的分类可划分为资源税负担、增值税负担、企业所得税负担、城市维护建设费、河道维护工程费等其他税费负担。

2.2企业纳税筹划的内涵、意义

2.2.1企业纳税筹划的内涵

荷兰国财财政文献局在《国家税务词汇》中这样定义纳税筹划：

“纳税筹划是指纳税人通过对经营活动或者个人事务的安排，实现纳税最低的行为。

”印度税务专家雅萨威在《个人投资和纳税筹划》中说：

“纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税法之中的减免及优惠政策，从而获得税收的最大利益。

”我国税务专家盖地著的《税务会计与税务筹划》一书中给出的定义是：

“纳税人根据所涉及的现行税法及相关法律，遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排”。

总结上述观点，纳税筹划的定义虽然有多种不同的表达方式，但其基本含义是一样的，纳税筹划通常是是指企业为了维护自身的最大合法权益，在国家法律法规允许的范围下通过经营决策、合理避税等手段实现对本企业内部的税务工作做一个统筹和安排，尽可能的减少企业在经营过程中的负税压力，增加企业的经营利润。

在企业中纳税筹划工作很容易受国家地方政策等外部宏观环境影响而不断地发生变化。

因此企业的纳税筹划工作具有很大的管理风险和经营风险，但同时也有较大的纳税筹划空间和企业发展机会。

2.2.2企业纳税筹划的意义

首先，企业进行合理的纳税筹划可以为企业节省一大笔税金，减轻企业的税收负担，从而达到利益的最大化。

其次，由于纳税筹划是在合法的前提下进行的，这样就能有效的规避税务上的风险，避免企业偷税漏税等犯法行为。

最后企业进行合理的纳税筹划，需要对企业经济活动的各个方面进行统筹分析，从而促使了纳税筹划人员能够自主的学习钻研税法知识提升自身纳税筹划的工作实力，有利于提升企业的总体经营管理水平。

煤炭企业可以采用纳税筹划的方式，以各项纳税政策为基础，调整产品结构，改造制度以及进行投资决策等活动。

尽管纳税筹划以减轻企业税收负担为目标，但该项措施伴随着经济杠杆的作用，还具有优化企业资源，从而促进煤炭企业生产结构更加合理化的作用。

此外纳税筹划还能帮助企业发展多元化经济，例如将煤灰制砖等环保产业，合理利用各种资源，从而增强煤炭企业的综合发展能力，同时进一步提高企业的抗风险能力。

3.我国煤炭企业纳税筹划的现状和存在问题

3.1我国煤炭企业的税负现状和特征

3.1.1我国煤炭企业的税负现状

我国煤炭企业的税收负担主要涉及了以下几种税种，如表3-1

煤炭企业的税收负担分类

税种

内容

征收方式及税率

流转税

增值税、消费税等

17%，煤炭行业营改增主要涉及运输服务业11%，有形动产租赁17%

所得税

企业所得税、个人所得税

企业所得税25%

财产行为税

房产税、车船使用税、土地使用税

房产税按房屋原值或租金征收；土地使用税按实际占用面积计征

特定税类

城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加、印花税、河道工程维护费

以增值税为基础计征

地方财政部门征收税费

转产基金、社会公益事业费、排污费、煤炭价格稽查管理费、卫生检测费、矿产生态环境回复和地质灾害补偿金、水土流失治理费、水土流失补偿费、环境治理保证金、矿山恢复治理保证金等

以地方规定为准

资源税

煤炭资源税

从价计征，幅度为2%-10%，具体税率由省级政府拟定

表3-1

3.1.2我国煤炭企业的税负特征

我国煤炭企业税收负担的主要特征是税收负担过重，主要体现在下面几方面：

（1增值税负担较重

煤炭企业涉及到生产机器设备的购入、煤炭产品的出口贸易及对外销售等业务活动，这些活动都会涉及到增值税的申报和缴纳，同时煤炭的生产经营需要和其他服务行业进行连接，比如能源管理、交通运输、勘探服务等产业都涉及到了增值税业务。

随着社会经济的发展，我们国家对煤炭企业的产品销售税率进行了变更，在上个世纪末期，我们国家一般情况下会对煤炭企业收取3%左右的税，在之后一段时间里，纳税税率增加了10%，进入二十一世纪之后，国家相关部门对此进行了进一步的改革，要求煤炭企业要缴纳给国家17%的税率，这就说明煤炭行业需要缴纳给国家的税越来越多，导致很多煤炭企业面临着倒闭的危险。

虽然煤炭企业的总资产相对还是比较多的，但是应对如此高的税收还是有些吃不消，这种情况下，煤炭企业就会入不敷出，每年获得的经济利益越来越少；而且有时候很多煤炭企业还不能够利用增值税发票来抵消自身的税，这就使得煤炭企业的税收负担加大了许多。

近年来，我们国家相关部门主要就是针对于企业的增值税而实行相应的政策，但是煤炭企业的产品种类非常多，营销手段也非常多，增值税的税额抵扣情况也相当多，因此煤炭企业的会计工作会更加繁杂，进行会计核算的工作量也会大大增加，难免也会出现由于操作问题造成的增值税税收负担。

（2）资源税等税费多重缴纳

随着我国对不可再生资源的保护越来越重视，资源税征收已经成为煤炭企业的一种通用税种，煤炭资源相对于其他资源而言需要交给国家的税是非常多的，即使一些煤炭企业乱开采煤炭资源，这些企业也需要上缴给国家一定额度的税额，但是由于我国税收政策并不是很完善，导致煤炭企业需要缴纳给国家的税越来越多。

不仅国家相关部门会对这些煤炭企业征收税，而且企业地方政府也会征收部分税，这就使得企业发展速度越来越慢，经济效益越来越差。

虽然2014年我国相关部门对税收政策进行了改革，减少了煤炭企业需要缴纳给国家的税额，但通过对比发现也造成了煤炭企业税负的增加，利润的减少。

煤炭企业只能通过提高价格来平衡税收负担，但这会造成下游煤炭企业的购买压力加大，煤炭企业很难通过提高价格的方式转嫁税负，从而不利于煤炭企业的经营。

（3）城建税双重负担

因为城建税是以流转税为税收基础计算缴纳的，所以实际税负也随着增值税税负的增加额而增加。

对于一些国有大型煤炭企业，除了自己承担城市基础设施的费用外，每年还要拿出另一部分资金用于基础设施的改革，造成企业城建税方面双重负担。

（4）行政事业收费逐年增加

煤炭企业负担的各种行政性事业收费品种繁多，如排污费、污水处理费、水资源费、公共事业附加费、工程补偿费等，地方政府为了提高财政收入要求企业上交的行政性事业收费额逐年增加，加重了企业的税收负担。

3.2我国煤炭企业纳税筹划主要存在的问题及原因分析

3.2.1税务筹划基础比较薄弱，缺乏意识

煤炭企业以生产和销售煤炭为主要经营项目，是基础能源产业。

煤炭企业受国家宏观经济的影响较为严重，在能源使用环境保护方面都处于弱势。

近年来，国家提倡节能减排，不断有环保措施颁布，煤炭行业已走过黄金时期，但是目前煤炭企业尚未对企业内部的税务筹划工作给予高度重视，对风险的防范意识也比较薄弱，煤炭企业在财务管理、税务筹划工作上都缺整体的规划和协调能力，另外很多企业本身就存在着会计核算体系不完善，会计信息不准确等不良现状，再加上各部门尚未对税务筹划和监控进行连贯合作，也就导致了煤炭企业整体的纳税筹划基础非常薄弱，纳税筹划管理风险也在无形的增大

3.2.2外部环境对企业带来较大的经营风险

经济快速发展的同时，国家政府也在不停地调整自身的发展战略，与企业有关的税务政策也在不断变化中，而企业作为国家经济的重要成员，与国家税务政策有直接的联系，外部的政策环境会使企业的纳税筹划工作存在很大的不定期性和较短的时效性。

一方面，税收政策逐年改变，以往的丑化手段往往不能适应新的那水环境。

近年来推行的营改增政策，对煤炭企业都有较大的影响，在一低昂程度上也会影响煤炭企业的经济收益和税收负担。

另一方面，虚开发票、代开发票等不良现象也会侵害企业利益。

企业在熟悉外部税收环境时难免会早晨工作的实物，甚至会面临行政处罚和补税等情况

3.2.3纳税筹划工作的执行存在沟通不畅问题

煤炭企业相对其税务工作进行合理筹划，必须和税务主管机关取得沟通并得到其认可，企业制定的纳税筹划方案也要符合当地的税务机关的基本要求。

现如今有些企业部门擅自更改企业的纳税环节和程序，缺少税务机关的认可，企业的纳税筹划工作等同于白做，并极有可能使企业陷入纳税风险，发生违法行为。

同时缺乏沟通还会使企业的纳税成本增加并且面临税务机关更多的检查和询问。

3.2.4缺乏专业人才

煤炭企业的税务筹划工作是一个系统性很强的工作，需要熟悉掌握我国税法和税收征管流程的专业人员。

但往往这种专业人才的选拔十分困难。

大多数煤炭企业由于其生产型企业的性质工作人员普遍注重于生产技能，企业也并没有专门成立与之有关的会计岗位，配备专业的纳税筹划人员。

企业人员缺乏管理和统筹协调能力，不能利用现有资源做到使企业税负最低。

4.结合WO公司分析并提出解决问题的相关对策

4.1WO公司的纳税筹划背景及现状

为说明煤炭企业纳税筹划工作的现状及其对策，特选取一家典型的煤炭企业WO公司为研究对象，预设了一些基本条件：

（1）WO煤炭公司位于山西省内，是一家主营煤炭生产及销售的大型企业集团，包括10个主要子公司和参股公司。

（2）WO公司地理位置优越，交通便利，区域优势明显，（3）WO公司拥有丰富的生产能力。

（4）WO煤炭公司是本地区的利税大户。

（4）近年来，国际煤炭市场的冲击和复杂多变的下行国际经济环境使WO公司产生了较大影响，公司盈利能力较弱，税收负担加重。

4.2WO公司纳税筹划存在的问题和空间

4.2.1WO公司纳税筹划存在的问题

（1）纳税筹划观念不强

通过对WO公司的调查了解到，WO公司提及“纳税筹划”一词虽然并不陌生，但是对其内涵的认识及实践操作能力还不够，企业领导认为纳税筹划变动性很大，管理很复杂，还不如直接搞好税务机关与企业的关系，甚至认为纳税筹划就是偷税漏税。

企业虽然单独设置了纳税筹划部门，但并未真正的做好筹划，只是为了应付税务机关的检查。

可见WO公司并没有对纳税筹划工作形成正确的观点，不够重视纳税筹划，

（2）纳税筹划专业人才欠缺

WO公司片面的认为纳税筹划工作只是对涉税业务的核算，在调查中发现，WO煤炭公司的纳税筹划人员也只是平常跑跑税务局，进行纳税申报等工作。

其专业的纳税筹划人员比较欠缺，对现行的法律不熟悉，不能实时利用优惠政策，这也便影响了纳税筹划工作的有效开展。

（3）筹划方式不合理

WO公司在选择筹划时不能科学合法的选用筹划手段。

企业寄希望于和税务机关搞好关系来减轻涉税处罚和纳税金额，调查中发现，WO煤炭公司曾存在少计收入，多列费用支出的现象，这是税法严禁的偷税行为。

（4）忽视部门合作

纳税筹划是一个复杂的工作，需要各部门配合才能完成，WO煤炭公司认为纳税筹划仅仅是财务部门的事情，经调查其他部门发现，其他部门对纳税筹划的领会并不到位。

纳税会计负责设计方案，但具体实施阶段还需要采购、销售等其他部门共同执行更需要上级领导的大力支持。

4.2.2WO公司纳税筹划的空间

（1）增值税纳税筹划空间

通过学习可得知影响增值税税额的主要因素是销项税和进项税，所以说，WO企业就应该积极对这些影响因素进行研究和分析，争取找到一些有效的解决措施来帮助煤炭企业更好的扩大增值税的纳税筹划空间。

我们国家相关税收政策规定企业可以采用少量增值税发票来抵消企业的纳税金额，不能够使用过多的增值税发票来抵消企业应该缴纳给国家的税额。

同时企业也可以合理利用销售折扣、销售折让、折扣销售等方式，例如，WO煤炭公司为促进产品销售，规定凡购买无烟煤1000吨以上的，给予价格折扣10%，无烟煤单价为690元/吨，则折扣后价格为621元/吨。

折扣前后应缴纳增值税之差=17%*1000*69=11730。

煤炭企业做好上面这一个业务就可以帮助企业节省很多资金，减少给国家交纳的税额。

虽然采用折扣税额可以使得企业减少给国家交纳的税，但是如果企业将产品的营销额跟折扣额区分开来，那么企业就需要用两种不一样的发票来抵消税额。

企业采用不同的纳税方式都需要按照要求来进行纳税，而且还可以采用比较好的产品销售方法来帮助企业获得更多的经济效益。

我们国家相关部门制定了一系列的税收优惠政策，通过这个税收优惠政策可以帮助企业减少纳税额，帮助企业获得更多的经济收益。

与此同时，我国财务部门还规定了企业在对产品进行生产的过程中，如果采用的能源是一些电力能源，那么这些企业就可以享受国家提供的优惠税收政策，因为这些企业是在为国家发展做贡献。

如果煤炭企业在生产煤炭产品的过程中也能够利用相应的技术对一些污染杂质进行处理和再使用，那么国家也会给予这些煤炭企业相应的收税优惠政策，减少企业需要缴纳给国家的税额，帮助企业获得更多的经济效益来促进自身的经济发展。

（2）所得税纳税筹划空间

企业所得税在概念上讲的是企业获得一定经济收入后，国家会根据企业获得利润的多少，按照相应的税收标准来进行收税，企业的所得税对企业的发展有着很大的影响作用。

首先，企业可以通过成立一些分公司或者子独立小公司来帮助自身获得更多的经济效益。

比如，WO企业在2015年建立了两家小企业A和B，那么在来年年度财务报告中显示企业总部获得六千万的经济收益，A企业获得五百万的经济收益，B企业损失了近300万，那么根据相关的公式可以对这家企业2016年度各种税额进行准确的计算：

该公司年应纳所得税税额=（6000+500-300）*25%=1550（万元）

如果上述两家公司换成子公司，总体应纳所得税额发生变化如下：