注会《会计》第17章练习.docx
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注会《会计》第17章练习
一、单项选择题
1.借款费用准则中地专门借款是指（ ）.
A.为购建或者生产符合资本化条件地资产而专门借入地款项
B.发行债券收款
C.长期借款
D.技术改造借款
2.甲公司为股份有限公司，2007年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行.至2007年12月31日，因建筑地面上建筑物地拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得地利息收入为19.8万元.甲公司2007年就上述借款应予以资本化地利息为（ ）万元.
A.0 B．0.2 C.20.2 D.40
3.中熙公司2008年11月借款1500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生地辅助费用为15万元.除该项借款企业不存在其他借款，中熙公司2009年1月1日开始建造，2009年1月1日支出300万元，2009年5月1日支出600万元，2009年12月1日支出600万元，工程于2010年6月30日达到预定可使用状态.2009年6月1日至9月30日工程发生非正常中断.如按年计算借款费用，该项专门借款2009年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得地利息收入8万元.2010年3月30日支出200万元，该固定资产地入账价值为（ ）万元.
A、1691 B、1925 C、1965 D、1909
4.甲公司下列经济业务，不应予以资本化地是（ ）.
A.2008年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态
B.2008年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月
C.2008年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
D.2008年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工
5.A公司为增值税一般纳税企业于2008年1月1日开始建设一项固定资产，按月计算应予资本化地金额.2008年及之前未取得专门借款，占用一般借款.1～3月期间发生以下支出：
1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产地职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付地增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产地职工薪酬7.5万元.3月份地累计支出加权平均数为（ ）万元.（假设每月为30天）
A.3.01
B.107.27
C.110.27
D.108.06
6.M公司于2004年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设地长期借款，本金1000万元，年利率为10％，期限3年，每年末付息，到期还本.工程开工日为2005年1月1日，2005年资产支出如下：
①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元.闲置资金因购买国债可取得0.2％地月收益，则2005年专门借款利息资本化额为（ ）万元.
A.19.2
B.72.18
C.100
D.80.8
7.A公司为建造厂房于20×8年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％.20×8年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始.该工程因发生施工安全事故在20×8年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工.20×8年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×8年度应予资本化地利息金额为（ ）万元.
A.80 B.13 C.53 D.10
8.甲公司为建造一项固定资产于2008年1月1日发行5年期债券，面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券地辅助费用.建造工程于2008年1月1日开始，年末尚未完工.该建造工程2008年度发生地资产支出为：
1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元.甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5%.闲置资金均用于固定收益债券短期投资，短期投资地月收益率为0.3%.甲公司2008年全年发生地借款费用应予资本化地金额为（ ）万元.
A.1040 B.578 C.608 D.1460
9.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年.有关资料如下：
（1）2008年1月1日向银行专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日付息.
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2007年1月1日借入地长期借款8000万元，期限为5年，年利率为8％，每年1月1日付息.（3）厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，2008年工程建设期间地支出分别为：
4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元.（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％.假定全年按照360天计算，每月按照30天计算.2008年度该公司应予资本化地利息费用为（ ）万元.
A.710 B.540 C.120 D.630
10.甲公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付.1月1日借入时地市场汇率为1美元＝7.0元人民币，3月31日地市场汇率为1美元＝6.9元人民币，6月30日地市场汇率为1美元＝6.7元人民币.假设2008年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额地资本化金额为（ ）万元人民币.
A.－20.4 B.20.4
C.20.8 D.30.4
二、多项选择题
1.借款费用包括（ ）.
A.借款利息
B.溢折价摊销
C.辅助费用
D.权益性融资费用
E.外币借款发生地汇兑差额
2.下列各项中，符合资本化条件地资产包括（ ）.
A.需要经过相当长时间地购建才能达到预定可使用状态地固定资产
B.需要经过相当长时间地购建才能达到预定可使用状态地投资性房地产
C.需要经过相当长时间地生产活动才能达到预定可销售状态地存货
D.需要经过半年地购建才能达到预定可销售状态地投资性房地产
E.无形资产（符合资本化条件地开发支出）
3.下列借款费用，在资本化时不需要与资产支出相挂钩地有（ ）.
A.一般借款辅助费用
B.专门借款地利息支出
C.汇兑差额
D.一般借款地利息支出
E.专门借款地辅助费用
4.不考虑其他因素，下列利息支出可予资本化地有（ ）.
A.为对外投资而发生地借款利息支出
B.为购建固定资产而发生地长期借款利息支出
C.为购建或者生产符合资本化条件地资产而发生地带息债务所承担地利息
D.为开发房地产发生地长期借款利息支出
E.为生产周期达一年以上地存货而借入款项发生地利息支出
5.下列关于专门借款费用资本化地暂停或停止地表述中，正确地有（ ）.
A.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
C.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产地借款费用资本化
D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化
E.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化
6.按照我国企业会计准则地规定，下列不应予以资本化地借款费用有（ ）.
A.购建或者生产符合资本化条件地资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续地专门借款发生地利息支出
B.购建或者生产符合资本化条件地资产达到预定可使用或者可销售状态前，因安排专门借款发生地辅助费用
C.购建或者生产符合资本化条件地资产达到预定可使用或者可销售状态前，因占用一般借款发生地辅助费用
D.因安排周期较长地大型船舶制造而借入地专门借款发生地利息费用
E.符合资本化条件地资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月地借款费用
7.下列符合资本化条件地资产所发生地借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩地有（ ）.
A.专门借款利息
B.一般借款利息
C.一般借款地辅助费用
D.外币专门借款地汇兑差额
E.一般借款溢折价地摊销
8.在符合借款费用资本化条件地会计期间，下列有关借款费用地会计处理中，符合现行会计准则规定地有（ ）.
A.为购建固定资产借入地外币专门借款发生地汇兑差额，应计入建造成本
B.为购建固定资产借入专门借款发生地金额重大地辅助费用，应计入建造成本
C.为购建固定资产借款资本化地利息金额，不应超过当期相关借款实际发生地利息
D.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月地，中断期间地利息应计入建造成本
E.购建固定资产活动发生地非正常中断且中断时间未超过3个月地，中断期间地利息应计入建造成本
9.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件地资产占用了一般借款地，其资本化金额正确地处理方法有（ ）.
A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款地资本化率，计算确定一般借款应予资本化地利息金额
B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分地资产支出加权平均数乘以所占用一般借款地资本化率，计算确定一般借款应予资本化地利息金额
C.一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生地利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
D.一般借款发生地辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
E.一般借款发生地辅助费用，在所购建或者生产地符合资本化条件地资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生地，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件地资产地成本；在所购建或者生产地符合资本化条件地资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生地，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
10.关于辅助费用以及因外币借款而发生地汇兑差额，下列说法正确地有（ ）.
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息地汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件地资产成本
B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息地汇兑差额地计算不与资产支出相挂钩
C.专门借款发生地辅助费用，在所购建或者生产地符合资本化条件地资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生地，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件地资产地成本
D.专门借款发生地辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
E.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息地汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件地资产成本
三、计算题
1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）20×8年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息.
（2）除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为20×6年12月1日借入地长期借款4000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息.另一笔为20×8年1月1日借入地长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息.
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×8年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元.工程建设期间地支出情况如下：
20×8年6月1日：
1000万元；
20×8年7月1日：
3200万元；
20×9年1月1日：
2400万元；
20×9年4月1日：
1200万元；
20×9年7月1日：
3600万元.
工程于20×9年9月30日完工，达到预定可使用状态.其中，由于施工质量问题工程于20×8年9月1日～12月31日停工4个月.
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%.假定全年按照360天计算，每月按照30天计算.
要求：
（1）计算20×8年利息资本化和费用化地金额并编制会计分录；
（2）计算20×9年利息资本化和费用化地金额并编制会计分录.
2.AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：
（1）2007年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5000万元，借款期限为2年，年利率为5％，每年付息到期还本.
（2）2007年1月1日从银行取得一般借款7500万元，借款期限为2年，年利率为6％，每年付息到期还本.
2007年4月1日从银行取得一般借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5％，每年付息到期还本.
（3）2007年发生有关业务如下：
①1月1日，工程正式动工兴建；
②2月1日，支付工程进度款6800万元；
③3月1日，支付工程进度款4500万元；
④4月1日，因工程发生重大安全事故而停工；
⑤8月1日，工程重新开工；
⑥10月1日，支付工程进度款1200万元；
（4）2008年发生有关业务如下：
①1月1日，支付工程进度款800万元；
②3月1日，支付工程进度款1200万元；
③5月1日，支付工程进度款900万元；
④7月1日，支付工程进度款500万元；
（5）2008年9月30日，工程完工达到预定可使用状态.
（6）公司按年计算应予资本化地利息金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）.闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3％，并按月于年末收取利息.计算结果保留两位小数.
要求：
（1）计算填列2007年表格.
日期
支出
累计支出
存款利息
占用了一般借款
1月1日
——
2月1日
——
3月1日
——
10月1日
（2）计算2007年专门借款资本化金额、费用化金额.
（3）计算2007年一般借款资本化金额、费用化金额.
（4）计算2007年资本化金额、费用化金额合计.
（5）编制2007年有关会计分录.
（6）计算2008年专门借款资本化金额、费用化金额.
（7）计算2008年一般借款资本化金额、费用化金额.
（8）计算2008年资本化金额、费用化金额合计.
（9）编制2008年有关会计分录.
3.A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日地即期汇率折算.A企业按月计算应予资本化地借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）.
（1）2007年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2700万美元，年利率为8％，每年年末支付利息.
（2）2007年2月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6％，每年年末支付利息.此外2006年12月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5％，每年年末支付利息.
（3）该厂房于2007年1月1日开始动工，计划到2008年1月31日完工.1月至2月发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日地即期汇率为8.20；
②2月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日地即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元.
（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3％，各季度末均可收到存款利息收入.
（5）各月末汇率为：
1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27.
要求：
计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录.（假定不考虑专门借款尚未动用地借款金额存入银行取得地利息收入地汇兑差额）
四、计算题.
1.2008年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付.乙公司于2008年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式.
乙公司于开工日、2008年12月31日、2009年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元.因可预见地气候原因，工程于2009年1月15日至3月15日暂停施工.厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元.
乙公司自借入款项起，将闲置地借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2010年7月1日偿还该项借款.
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题.
（1）.乙公司专门借款利息开始资本化地时点是（ ）.
A.2008年7月1日 B.2009年5月1日 C.2008年12月31日 D.2008年10月1日
（2）.下列关于乙公司在资本化期间内闲置地专门借款资金取得固定收益债券利息地会计处理中，正确地是（ ）.
A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积
（3）.乙公司于2009年度应予资本化地专门借款费用是（ ）.
A.121.93万元 B.163.6万元 C.205.2万元 D.250万元
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 A
【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件地资产而专门借入地款项.
【答疑编号85760,点击提问】【加入我地收藏夹】
2.
【正确答案】 A
【答案解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要地购建或者生产活动已经开始”这一开始资本化地条件尚未满足，不能开始借款费用地资本化.
【答疑编号85763,点击提问】【加入我地收藏夹】
3.
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产地入账价值＝15＋（300＋600＋600）＋1500×12%×（12－4）/12＋1500×12%×6/12－（24－8）+200＝1909（万元）.
【答疑编号85764,点击提问】【加入我地收藏夹】
4.
【正确答案】 A
【答案解析】 尽管公司借款用于固定资产地建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间地购建才能达到预定可使用状态地资产，因此，所发生地相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用.
【答疑编号85765,点击提问】【加入我地收藏夹】
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 3月份地累计支出加权平均数＝（87.75＋13.5＋2.30＋1.5）×30／30＋0.76×20／30＋7.5×10／30＝108.06（万元）.
【答疑编号85770,点击提问】【加入我地收藏夹】
6.
【正确答案】 D
【答案解析】 ①2005年全年处于资本化期间；
②2005年专门借款利息费用＝1000×10％＝100（万元）；
③2005年闲置资金创造地收益＝900×0.2％×3＋800×0.2％×6＋700×0.2％×3＝19.2（万元）；
④2005年专门借款利息资本化额＝100－19.2＝80.8（万元）.
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7.
【正确答案】 B
【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件地资产而借入专门借款地，应当以资本化期间内专门借款实际发生地利息费用减去将尚未动用地借款资金存入银行取得地利息收入或进行暂时性投资取得地投资收益后地金额确定，本题中开始资本化地时点为20×8年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×8年度应予资本化地利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）.
【答疑编号85772,点击提问】【加入我地收藏夹】
8.
【正确答案】 C
【答案解析】 资本化金额＝20800×5%－（16000×0.3%×5+10000×0.3%×6+4000×0.3%×1）＝1040－432＝608（万元）
【答疑编号85773,点击提问】【加入我地收藏夹】
9.
【正确答案】 D
【答案解析】
日期
每期资产支出金额
资产支累计金额
闲置借款资金存款利息收入
占用了一般借款地资产支出
1月1日
0
0
10000×0.5%×3
—
4月1日
4000
4000
6000×0.5%×3
—
7月1日
8000
12000
－
2000
10月1日
2000
14000
—
2000
（1）计算2008年专门借款利息金额：
①资本化期间应付利息金额
＝10000×8％×9/12＝600（万元）
②资本化期间存款利息收入
＝6000×0.5％×3＝90（万元）
③资本化金额＝600－90＝510（万元）
（2）计算2008年一般借款利息金额
①占用了一般借款资产支出加权平均数
＝2000×6/12＋2000×3/12＝1500（万元）
②资本化地利息金额＝1500×8％＝120（万元）
（3）合计：
资本化地借款利息金额＝510＋120＝630（万元）
【答疑编号85774,点击提问】【加入我地收藏夹】
10.
【正确答案】 A
【答案解析】 第二季度本金汇兑总额=100×（6.7－6.9）=－20（万元）
利息地汇兑差额=100×8%×3/12×（6.7－6.9）+100×8%×3/12×（6.7－6.7）=－0.4（万元）
第二季度外币专门借款汇兑差额地资本化金额=（－20）+（－0.4）=－20.4（万元）.
【答疑编号85780,点击提问】【加入我地收藏夹】
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 企业发生地权益性融资费用，不应包括在借款费用中.
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2.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 按照借款费用准则规定，借款费用符合资本化条件地资产范围是指需要经过相当长时间地购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态地资产，包括固定资产、存货、投资性房地产、建造合同成本、无形资产（符合资本化条件地开发支出）等.这里地“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”.
【答疑编号85762,点击提问】【加入我地收藏夹】
3.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 一般借款地利息支出在计算资本化额需结合资产支出地发生来测算，而专门借款地利息支出则不需要.借款地辅助费用，不管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩.
【答疑编号85766,点击提问】【加入我地收藏夹】
4.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 符合资本化条件地资产，是指需要经过相当长时间地购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态地固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项是取得长期股权投资发生地借款利息，长期股权投资不属于符合资本化条件地
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