试论会计职业判断中的责任问题最终定稿版.docx

试论会计职业判断中的责任问题最终定稿版.docx

《试论会计职业判断中的责任问题最终定稿版.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《试论会计职业判断中的责任问题最终定稿版.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

试论会计职业判断中的责任问题最终定稿版

重庆大学成教（自考）毕业设计（论文）

试论会计职业判断中的责任问题

专业班级：

2012级会计本科

助学单位：

重庆大学

***********

准考证号：

010411306847

*******

起止日期：

2013.12——2014.04

重庆大学继续教育学院职教中心

二O一四年四月

Adult-Education（Self-Study）GraduationDesign（Thesis）ofChongqingUniversity

OnResponsibilityofAccountingProfessionalJudgment

ClassinSpecialty:

2012LevelsofAccounting

UndergraduateClasses

Help-learningUnit:

ChongqingUniversity

NameofStudent:

TianYunli

AdmissionTicketNumber:

010411306847

Supervisor:

QiaoXingwang

Startingandendingtime:

2013.12——2014.04

OccupationEducationCenterofContinuingEducationSchool

ChongqingUniversity

April2014

摘要

随着我国市场经济不断发展和全球经济一体化趋势不断加强，会计环境日益复杂多变。

不确定性经济事项也日益增多，而会计标准却日趋简约，赋予会计人员更多职业判断空间，会计职业判断越显其存在价值。

由于各方面因素的影响，会计人员在职业判断中可能存在判断结果不客观等问题，这样就会给企业带来不同程度经济损失，这个时候就要追究会计人员职业判断不客观的责任。

基于此，本文对会计职业判断中的责任问题进行了研究，首先阐述了会计职业判断的基本内涵及其框架结构，然后剖析了会计职业判断责任构成及成因，最后提出了会计职业判断责任消解措施。

关键词：

会计职业判断，责任，构成，成因，消解

ABSTRACT

WiththecontinuousdevelopmentofChina’smarketeconomyandcontinuetostrengthenthetrendofeconomicglobalization,theincreasinglycomplexaccountingenvironment.Uncertaintyineconomicmattersalsoincreasing,andtheaccountingstandardshasbecomeincreasinglysimple,giventheaccountingstaffmoreprofessionaljudgmentspace,themoresignificantaccountingprofessionaljudgmentofitsexistence.Duetovariousfactors,accountingpersonnelmayexistintheprofessionaljudgmenttodeterminetheresultisnotobjectiveandotherissues,thiswillbringtotheenterprisedifferentlevelsofeconomicloss,thistimeweshouldnotpursueanobjectiveprofessionaljudgmentofaccountingpersonnelresponsibilities.Basedonthis,theaccountingprofession’sresponsibilitytodeterminetheproblemisstudied,firstelaboratedthebasiccontentoftheaccountingprofessionaljudgmentandframestructure,andthenanalyzesthecompositionandresponsibilitiesofaccountingprofessionaljudgmentcauses,finallyproposedmeasuresaccountingprofessionaljudgmentliabilityDigestion.

Keywords：

accountingprofessionaljudgment，responsibility，constitute，reason，dispel

摘要……………………………………………………...……….…….............Ⅰ

ABSTRACT……………………………………………………...……….……Ⅱ

1引言

随着我国经济的迅速发展，各大企业迅速崛起，在此之中，财务部门的作用也越来越关键。

但当前我国企业经济业务随着经济发展越来越复杂化，再加上相关法律法规的不完善、各利益相关者利益冲突的难协调性，这就要求会计从业人员基于国家的法律法规、企业的实际财务状况以及其他客观环境因素，本着诚实谨慎的原则，如实反映经济事项中对企业财务状况和经营成果的实际影响，保证会计信息的质量。

即要求会计从业人员能够坚持和谐谨慎的原则进行会计职业判断，熟练并合理运用专业知识以及其他方面的相关知识，自觉承担身为会计从业人员的责任，而利益与责任应如何进行调控，会计职业判断中的责任如何承担，本文将就上述观点展开论述。

2会计职业判断及其框架结构

2.1会计职业判断的基本内涵

会计职业判断，是指会计从业人员在履行职责的过程中，利用专业会计知识和职业经验，依据相关的法律法规、会计准则、企业环境和经营特点，对会计相关事项处理及会计报告编制等一系列事物进行的判断与选择的过程。

会计职业判断是在会计基础上的一种能力，这就要求会计从业人员要具有扎实的理论基础、丰富的时间经验以及高尚的职业素养。

会计职业判断贯穿于会计相关工作的全过程，其中包括确认、计量、记录以及报告，能够准确的完成企业业务会计处理并掌握企业生产经营实际的信息。

2.2会计职业判断的框架结构

本文以会计职业判断过程为中心，尝试从会计职业判断主体、判断客体、判断标准和判断环境等方面来构建会计职业判断框架。

会计职业判断过程一般涉及理解事项、明确判断任务、提出备选方案、收集资料、获得证据、对比准则、明确判断依据、评价备选方案、得出结论等程序；会计职业判断主体包括会计人员和其他相关人员，会计职业判断质量受判断主体业务胜任能力和职业道德操守的约束和影响；会计职业判断客体是待判断对象，包括会计政策的选择、运用及其变更，会计估计的选择、运用及其变更，经济交易或会计事项的确认、计量、记录和披露；会计职业判断需要在判断目标的引导下，严格遵循会计准则等相关法规、综合运用会计信息质量进行判断，这需要建立良好的会计准则执行机制予以保障；会计职业判断是在特定环境下进行的，这些环境中最为重要的是企业的内部控制环境和外部监管机制。

2.2.1会计职业判断主体

从判断过程看，判断结果的可靠性与判断者有关，受判断者的知识程度、认识能力、经验累积、道德操守等的影响，各种职业判断都离不开专业人员知识和经验的运用，这正是人们信赖其判断结论的原因。

会计职业判断主体是指有资格和能力进行会计职业判断的人。

判断行为必须由人来完成，判断主体是进行会计职业判断活动的主导者，是会计职业判断各要素中最活跃的因素，其素质直接影响着会计职业判断的质量。

会计职业判断的内容有层次区分，对企业财务状况和经营成果影响重大的判断，通常由公司董事会或类似机构做出，例如，重大会计政策和会计估计的确定，重大交易或事项的会计确认、计量和披露等。

也就是说，企业管理当局在某些方面也行使会计职业判断的职能。

一般性交易或事项的判断通常由会计人员做出。

因此，本文将会计职业判断的主体界定为会计及其他相关人员。

2.2.2会计职业判断客体

影响会计职业判断的主要客体因素是指经济业务的不确定性以及复杂性。

经济业务的不确定性和复杂性越高，会计职业判断的难度就越大。

根据不确定性以及复杂性的高低不同列出下表（如表所示）：

不确定性

复杂性

高→低

高

↓

低

风险型（经济业务的不确定性以及复杂性都很高，操作需慎重）

合理型（不确定性低，复杂性较高，经济业务需要较高的耐心思考判断）

误差型（不确定性高，复杂性低，经济业务价值较低，易产生无过失失误）

习惯型（经济业务不确定性以及复杂性都低，表示有约定俗成的定义以及操作方式，可依据常规操作。

）

表2-2-2会计职业判断客体因素

会计从业人员进行会计职业判断易产生错误或过失、舞弊等行为，会对经济业务造成不同程度的风险，会计从业人员应该承担相应的风险。

如据以进行会计核算和编制报表的数据收集或处理错误或者由于疏忽或误解造成计价不正确等行为，都会给企业该项经济业务造成巨大损失，会计从业人员应为操作不严谨负起一定程度的责任。

再如为平衡各方面利益团体蓄意使用不当的会计政策等行为，本身即是违法行为，会计从业人员需负主要责任。

而在当前社会中，会计从业人员的舞弊行为越来越严重（即使有些情况是“迫不得已”，会计从业人员仍需负主要责任），有关部门应该注意监管。

2.2.3会计职业判断标准

会计职业判断是会计人员一项重要而富于挑战性的工作。

职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。

会计人员应认真改变过去按图市机的旧习，转变观念，更新思维方式。

明确会计职业判断的目标及原则，认识到原则的重要性，以便适应市场经济和会计工作的变化。

另外我们应该加大对会计人员的指导和培训的力度。

有关部门应当积极宣传新的会计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对性地进行阐释和讨论，同时组织并且动员社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，以便创造更好的条件供会计人员学习和提高。

会计人员应当注重自身素质的提高，积极主动不断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构。

综合运用会计信息质量，谨慎的进行会计职业判断。

同时，应注意对理论的思考，保持对热点问题的敏感程度，充分认识和估计经济环境的不确定性，大胆探求，努力实践，增强会计职业判断能力。

2.2.4会计职业判断环境

在会计职业判断的过程当中，要加强对外部的监管，强化会计准则的执行机制建设，更好更快的保障工作的进行。

在工作中，不免有些利益相关者为了更多的收益而进行违背职业操守的事。

在此，我们要加大力度的制约和改善内部控制的建设，努力构建良好的会计职业判断环境。

2.2.5会计职业判断程序

尽管会计职业判断内容繁杂、复杂程度各不相同，但根据上述框架，判断过程应遵循以下基本程序。

第一，理解事项，明确判断任务。

会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。

对于一些复杂事项，如复杂的租赁合同，复杂的促销方案等。

由于其涉及多方面关系，有时还需借助图表等辅助方式，来描述事项中涉及的相关各方关系，以帮助全面理解问题。

而任务是针对具体判断事项而言的，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。

如某电器销售企业将自己销售的电冰箱等商品暂时供员工休息室使用，过一段时间后再将其作为商品销售，那么该商品是应确认为固定资产还是存货；其应摊销的价值如何确定；并估计其摊销期限、方式等，都属于具体的判断任务。

对于复杂事项，有时还需把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决。

明确判断任务，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。

第二，给出可能的结论，提出备选方案。

备选方案即可能的判断结论。

如前例中的确认问题，就可提出“该电器应确认为固定资产”和“该电器应确认为存货”两个备选方案。

这一阶段受人的知识经验的影响较大，对同一问题，不同的人可能会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得，对备选方案也可能会修改和补充；专家较新手更易提出恰当的备选方案。

同时，对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的备选方案。

第三，收集资料，获取证据。

资料的来源依赖于选择什么标准来比较。

可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等，其中既定的标准是最常用的。

会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规、会计准则、会计制度以及证券监管条例等。

针对备选方案中涉及到的项目，会计人员应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述。

但如果会计人员对判断标准所涉及到的文献非常熟悉，这一步也可能被省略。

对于其他标准，会计人员则需要收集其他的相关资料。

如要估计公司的坏账准备就需收集公司过去应收款项回收情况的资料；要对未来事项做出判断就需收集有关现实和未来可能情况的资料等。

收集信息还应具有导向性。

如要判断一项交易是否为非货币性交易，就要收集补价和资产公允价值的信息。

收集信息还有一个量的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。

信息收集过程同时也是进一步认识问题的过程，如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当，就要进行必要的修改，然后再补充收集信息。

第四，对比会计准则等法规，明确判断标准。

明确判断标准是指根据所收集的资料，经过分析评价后确定的具体适用标准，如会计准则中的某一具体论述。

在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。

有时判断标准也可能不太明确，如对未来不确定事项的判断，采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值。

确定恰当的标准非常重要，选择失当就可能导致判断的失误。

第五，比较分析，综合评价评价备选方案，得出结论。

比较分析即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。

使用的主要方法是识别衡量和序列衡量。

识别衡量是指确定判断对象（某一备选方案）与判断标准相符合的程度。

序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，它用于有多种方案均可选择时最佳方案的确定。

最后做出最终的断定、估计或选择。

3会计职业判断责任构成解析

目前，在我国会计工作中存在有法不依、秩序混乱、营私舞弊、弄虚作假、会计信息失真等较为严重的问题。

对这些问题落实其责任人，却因会计责任主体不明确而难以追究法律责任，乃至出现该负责的人逍遥法外。

按《会计法》规定，单位负责人、会计人员以及单位外部关系人都是会计责任人，但是在这些责任人如何界定和相互之间的关系方面，笔者认为还值得探讨。

3.1会计职业判断责任主体

按《会计法》规定，单位负责人是指单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

单位负责人对本单位各项工作全面负责，理所当然亦应对本单位会计各项工作全面负责和对会计资料的真实性、完整性负责。

会计人员是职业判断中首要的责任主体，企业自身也是会计职业判断中的重要责任主体。

会计人员应对职业判断中所产生的问题与重大事项承担最主要的责任。

3．2会计职业判断责任客体

从会计业务处理来看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节都充分体现出会计职业判断的重要性。

由于会计准则和制度规定的原则性，某些会计要素的确认需要会计人员做出判断。

如果做出了错误的职业判断，则会导致之后的一系列会计记录出现错误，会计报表失去使用价值。

其中存在三个方面，其一是会计从业人员不能按照《会计法》等相关法规和企业会计制度的规定组织企业会计核算，会计政策、会计方法、会计科目选用不当，核算程序极不规范，甚至很随意地无凭无据地处理会计业务，前后矛盾，会计账目和会计报表错漏百出，错报风险极大；其二没有按照相关规定建立企业内部控制制度，企业资产安全和会计资料的真实性得不到保障，会计监督岗位和功能缺失，导致“缺位风险”，这类企业经常发生财产缺失、被盗，职务侵占，挪用、贪污、冒领等事故，会计报表和纳税申报也常常出错从而面临经济处罚和税务检查，该风险称为会计监控缺位风险；其三是会计人员XX，或越权处置会计事项，导致“越权风险”。

会计计量单位和计量属性的选择，是会计职业判断的又一重要内容。

由于历史成本的可验证性特点，我国一般以历史成本作为会计计量的基础。

但当货币价值不稳定、价格变动较大时，采用历史成本计价就可能产生资产价值不实和利润虚假的问题。

在会计记录过程中，需要对加工整理的会计业务选择具体的会计政策，进行恰当的会计估计。

会计报告的编制，是对会计要素再确认的过程。

会计人员需要运用重要性原则、实质重于形式原则、权责发生制原则等，对会计报表项目是否披露、如何披露等问题做出判断。

会计报告直接面对广大的使用者，错误的会计报表可能会导致投资者下错误的资金投入决定导致他人经济利益的损失甚至破产，会计从业人员应对自己编制的报表负相关的法律责任。

会计政策的可选性要求会计从业人员依据会计准则、制度规定的原则和方法，以及交易或事项做出职业判断，会计职业判断不恰当，提供失真的会计信息，则可能影响企业的利益相关各方决策的正确性，给会计信息使用者造成经济损失甚至是企业破产，给企业相关各方造成风险。

3．3会计职业判断主观方面

经济的发展一方面给企业带来很多机遇，另一方面又提高了经济业务的复杂性以及不确定性，给经济业务的处理带来困难的同时，也使得会计准则存在着许多可操作性的漏洞。

这就使得部分利益全体群体为了满足自身的需求，不顾企业的实际情况以及相关规定的切实方向，要求会计人员伪造账目或者忽视原本账目中的假账、错账，会计人员的这种错误得进行会计职业判断导致对其他群体利益的损害；而有些会计人员在无外界影响下进行职业判断，也存在着错误或者过失以及舞弊方面的问题，一方面财务部门掌管企业财务大权，这就要求会计从业人员坚守诚信、谨慎的职业判断责任，对经济业务进行正确处理；另一方面，经济利益的驱使使会计人员有可能为一己私利做出不恰当的会计职业判断，使相关利益团体受到损失。

3．4会计职业判断客观方面

经济业务的不确定性以及复杂性使得会计核算本身存在着多重严密的勾稽关系。

而这种现状会使得各方面利益体的利益在许多时候不能够达到一致，这种情况下，通过虚构或隐瞒交易事项的方法造假等为维护自身利益而侵害其他人利益的行为时有发生，其中最为明显的就是会计从业人员。

对一般财务人员而言，这种造假会使他们面临被处罚的风险，而没有明显利得。

因此，如果没有主管会计核算的高级管理人员的指使，他们缺少串通舞弊的动机和成功造假的可能性。

高管人员则不同。

从现有的激励机制来看，高管人员一般都能从上市公司的业绩提高或财务状况好转中获得利益，或是高额奖金，或是职位提升的机会。

而良好的经营状况可以使公开募集资金成为可能，这对于非流通股股东，尤其是控股股东也具有不小的吸引力。

所以，上市公司中有动机做出虚构或隐瞒交易事项的决策，并能够指使财务人员付诸实现的，应当是公司主要高管人员或股东派出的董事。

而上市公司一般规模较大，业务繁杂，会计核算的头绪比较多，加之随着社会经济的不断发展，新的会计核算政策法规不断出台，另外，上市公司在会计核算与会计信息披露方面还有特殊要求。

因此，上市公司的会计核算专业要求较高，工作失误和疏漏在所难免。

对于这种信息失真，直接从事核算工作的会计人员难辞其咎。

4会计职业判断责任成因分析

目前，在我国会计工作中存在有法不依、秩序混乱、营私舞弊、弄虚作假、会计信息失真等较为严重的问题。

若要对这些问题落实其责任人，却因会计责任主体不明确而难以追究法律责任，乃至出现该负责任的人逍遥法外，不该负责任的却为“替罪羊”的不正常现象。

因此，在法律上应当明确会计责任问题。

按《会计法》规定，单位负责人、会计人员以及单位外部关系人都是会计责任人，但在这些责任人如何界定和相互之间关系方面，应该还值得探讨。

4.1主体因素

第一，会计人员职业意识较差。

在我国，会计人员长期以来养成了“照葫芦画瓢”的习惯，不善于用职业分析和职业判断的方法去思考和处理复杂的会计业务，面对目前提出的职业判断要求，一时难以理解和适应。

第二，会计人员正确运用职业判断能力低。

在市场经济不完全的情况下，经济活动较简单，对会计的要求不高，会计理论发展缓慢，限制了会计人员专业素质的提高，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。

第三，会计监管系统的问题。

目前，我国的企业内部控制系统和外部监管系统在运行过程中都存在一定的问题。

从企业内部控制系统来看，企业经营者一言堂以及经营者与会计人员集体作弊的现象屡有发生，会计信息失真的问题屡禁不止；从外部监管系统来看，由于多种监管机构同时存在，彼此之间缺乏必要的沟通与协调，造成对企业的监管重叠或监管缺位。

4．2客体因素

影响会计职业判断的客体因素主要指经济业务的复杂性和不确定性。

复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大；相反，复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。

4．3环境因素

第一，利益相关者的自利本性使他们追求各自的自身效用最大化。

利益相关者包括股东或投资人、债权人、管理当局、雇员、政府等。

自身效用最大化就是追求最大限度地获得自身利益。

当条件成熟时，利益相关者的动机会转化为对会计的操纵行为，操纵会计人员利用职业判断的弹性空间进行财务欺诈、利润规划和盈余管理，这时会计职业判断完全背离了必须遵守的原则，其目的变成惟一的目的，就是追求自身效用最大化。

只有当诚信与自己的最终价值相符合时，只有当诚信能给企业带来利润，不诚信会带来损失时，利益相关者才会讲诚信。

第二，契约的不完备性。

现有的各项法律法规没有对经济发展中的新生事物规定相应的处理方法。

在基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。

当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用，比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。

第三，造假成本低。

会计造假的预期收益明显大于预期成本，被发现的可能性小，即使被发现，造假者的法律责任小，处罚力度小。

5会计职业判断责任消解措施

5．1会计人员要转变思想观念，增强职业判断意识

长期以来，我国一直沿用行业会计制度来规范会计行为，行业会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。

此外，财务制度中对会计政策、会计估计的选择作了详尽的限制性规定，也限制了会计人员作判断的范围。

这使得会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂的会计实务。

面对新形势的要求，会计人员要转变观念，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按图索骥的旧习，增强职业判断意识。

5．2会计人员要树立现代教育观念，实行终身教育制

职业判断能力的高低是会计人员综合素质强弱的反映。

要培养会计人员具备较强的综合素质，我们必须树立现代教育观念。

首先，在高等教育中对财会专业课程的设置应核算与管理兼顾，形成完整的科学体系。

培养学生的沟通能力和创造性思维能力，能从一堆分散的数据资料中通过筛选、归类、分析和判断以解决新问题。

5．3会计人员加强会计实践训练，提高会计职业判断能力

会计人员的职业判断能力必须通过不断训练、实践，长期积累才能形成。

作为一个高水平的会计人员，除了具备一定的专业基础知识和较高的理论素质外，还要善于实践。

在实践中学会分