第四章 货币资金与应收项目.docx
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第四章货币资金与应收项目
第四章货币资金与应收项目
一、学习目的与要求
本章主要阐述有关货币资金和应收项目的有关内容。
通过本章的学习，要求了解货币资金的构成及其核算方法，把握各种应收项目的确认、计量和记录方法。
重点掌握现金清查结果的会计处理、银行存款余额调节表的编制、应收票据利息的确认与计量以及坏账损失的核算等内容。
二、内容概览
（一）关键概念
1．货币资金2．现金（狭义）3．未达账项
4．其他货币资金5．应收票据6．应收账款
7．坏账8．坏账损失9．坐支
10.备抵法11.其他应收款12.预付账款
（二）关键问题
1．简述现金管理的主要内容。
2．为什么在有效的内部控制制度中，最关注的是保证货币资金的安全？
3．企业在银行可以开立哪些账户？
每个账户的用途是什么？
4．造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有哪些？
说明其具体内容。
5．带息票据和不带息票据在会计处理上有什么不同？
6．采用备抵法对应收款项计提坏账准备有哪些具体要求？
7．我国会计制度为什么规定企业应采用备抵法核算坏账损失？
8．采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？
9．企业已作为坏账冲销的应收账款还能收回吗？
如果不能，为什么？
如果能，应当如何进行会计处理？
为什么？
10.企业为什么要编制“银行存款余额调节表”？
11.应收账款成为坏账的原因可能有哪些？
12.我国会计准则中为什么要求企业对坏账的核算采用备抵法？
三、本章重点与难点
本章主要介绍有关货币资金和应收项目的具体核算内容。
货币资金，是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段。
现金的概念有广义和狭义的区分。
对于现金的核算，要严格按照现金管理的有关规定办理，这些规定包括《现金管理暂行条例》、《现金管理暂行条例实施细则》等。
企业单位必须建立健全现金账目包括现金日记账和现金总账。
在现金日记账中逐笔登记现金的收入与支出，现金日记账要做到日清月结，保证账款相符。
现金是企业一项比较重要的流动资产，在其管理的过程中，由于种种原因使得现金经常会出现长、短款现象，即现金的账实不符。
造成现金账实不符的原因从大的方面来说包括两大类，一类是会计人员操作失误造成，另一类是人为舞弊造成。
对现金进行清查之后应将清查结果填列到“库存现金盘点报告表”中，并按规定进行相关的账务处理，包括批准前和批准后的会计处理。
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。
企业应根据《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
在我国，企业日常大量的与其他单位或个人之间的经济业务往来，大多都是通过银行进行结算的。
结算是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。
我国国内银行的转账结算方式主要分为两大类，一类是银行票据结算方式，另一类是银行其他结算方式。
根据《中华人民共和国票据法》和中国人民银行有关结算办法的规定，目前，企业可以采用以下几种主要的结算方式：
银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款和托收承付等。
银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对。
在对银行存款日记账与银行开出的对账单进行核对时，应首先将截止核对日为止的所有银行存款的收、付业务登记入账，并对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行对账单逐笔核对。
如果二者余额相符，则说明基本正确，如果二者余额不符，则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或者存在未达账项。
所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。
总体来说，未达账项有两大类，一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的账项。
在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。
其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款和在途货币资金等。
企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，构成企业的应收及预付款项即应收项目，包括应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付账款等。
应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。
应收票据的入账价值在会计上有两种确认方法，一种是按照票据的面值确认，另一种是按票据的未来的现金流量的现值确认。
由于我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，遵循重要性原则，为了简化核算手续，在形成应收票据时一般按面值记账，对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。
应收票据在核算上应区分带息票据和不带息票据。
不带息票据是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据；带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。
对于带息应收票据，应于中期期末、年度终了和票据到期时计算票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。
利息的计算公式为：
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×时间
应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。
应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定。
应收账款的范围一般包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税款和代垫的运杂费等。
应收账款的入账时间应结合收入实现的时间进行确认。
另外确认应收账款还需要依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。
在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款都是以其成交价格加以计量，即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。
应收账款按交易日的实际发生额入账时，应注意现金折扣的内容。
在存在现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法，在我国是采用总价法进行核算的。
企业因销售商品而发生应收账款业务时，对全部应收取的款项借记“应收账款”账户，对于价款贷记“主营业务收入”账户，对于增值税贷记“应交税费——应交增值税”账户，对于代垫款项贷记“银行存款”等账户；企业改用商业汇票结算应收账款时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。
在市场充满风险的情况下，企业的应收账款在未来是否能够收回，存在着不确定性，因而，便有发生坏账的风险。
企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。
对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。
按照我国现行会计规范的要求，我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。
坏账准备的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用那一种方法由企业自行确定。
为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户，年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：
应提取的坏账准备金（估计）=应收账款年末余额×计提比例
本期实际应提取调整前调整前
计提的坏=的坏账+“坏账准备”或–“坏账准备”
账准备金准备金借方余额贷方余额
应收款项中的预付账款和其他应收款要注意其各自核算的内容和账务处理等。
四、练习题
（一）单项选择题
1．对于无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。
A．管理费用B．财务费用
C．营业外支出D．其他应收款
2．某公司会计在期末编制了如下的会计分录，借：
坏账准备5000，贷：
应收账款5000，编制该分录的目的是（）。
A．计提坏账准备B．冲销本期发生的坏账
C．收回已冲销的坏账D．冲销多提的坏账准备
3．在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是（）。
A．专用存款账户B．一般存款账户
C．临时存款账户D．基本存款账户
4．在下列项目中，不属于其他货币资金的是（）。
A．向银行申请的银行承兑汇票B．委托银行开出的银行汇票
C．存入证券公司准备购买股票的款项D．汇到外地并开立采购专户的款项
5．企业收到的带息商业汇票期末计提利息时，应冲减（）。
A．管理费用B．财务费用
C．销售费用D．营业外支出
6．下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（）。
A．为职工垫付的房租B．应收保险公司的赔款
C．应向购货方收取的代垫运费D．存出保证金
7．根据我国企业会计准则规定，存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值应采用（）。
A．直接法B．间接法
C．净价法D．总价法
8．应收账款产生的主要原因是（）。
A．现销B．赊销
C．现购D．赊购
9．对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当（）。
A．根据银行存款余额调节表进行账务处理
B．根据银行对账单上的记录进行账务处理
C．根据对账单和调节表自制凭证进行账务处理
D．待结算凭证到达后再进行账务处理
10．企业在年末计提坏账准备以后，“坏账准备”科目的余额（）。
Ａ．可能在借方Ｂ．一定在借方
Ｃ．一定在贷方Ｄ．可能在借方或贷方
11．下列不属于未达账项的是（）。
A．开户单位已收、银行未收的账项B．开户单位已付、银行未付的账项
C．银行已收、开户单位未收的账项D．银行已付、开户单位已付的账项
12.企业支付的银行承兑汇票手续费应计入（）。
A.管理费用B.财务费用
C.营业外支出D.其他业务支出
13.商业汇票的付款期限最长不得超过（）。
A.3个月B.6个月
C.9个月D.1年
14.企业持有的带息应收票据失信时，应借记的应收账款的金额为（）。
A.票据的面值B.票据的到期值
C.票据的到期值减去利息收入D.票据的到期值加上利息
15.面值3000000元，期限为90天，利率为12%的票据的到期值是（）。
A.3090000元B.3000000元
C.3080000元D.3050000元
16.某企业销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫的运杂费为2万元，款项尚未收回，则企业确认的应收账款为（）。
A.60万元B.70.2万元
C.72.2万元D.62万元
17.企业发生的下列各项内容中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A.存出投资款B.备用金
C.银行本票存款D.银行汇票存款
18.某企业采用账龄分析法估计坏账损失，20×9年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额7.8万元，当日，企业应收账款余额为540万元，其中，未到期的应收账款240万元，估计损失率1.5%；过期6个月以内的应收账款180万元，估计损失率6%；过期6个月以上的应收账款120万元，估计损失率为9%。
则该企业20×9年12月31日应补提的坏账准备的金额为（）。
A.18.5万元B.17.4万元
C.25.5万元D.25.2万元
19.某企业在20×9年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500元，企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
如果买方在20×9年10月24日付清款项，该企业实际收款金额为（）。
A.57330元B.57500元
C.57915元D.58000元
20.企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金支出，因特殊情况需要支付现金的应事先报经（）。
A.本企业财务负责人审查批准B.上级主管部门审查批准
C.开户银行审查批准D.财税部门审查批准
21.企业在赊销的情况下，债权人为了鼓励债务人在赊销期内尽早付款而给予债务人的一种债务扣除，在会计上称为（）。
A.商业折扣B.现金折扣
C.销售折让D.销售退回
22.下列内容中，不属于货币资金的是（）。
A.库存现金B.银行存款
C.其他货币资金D.应收票据
23.企业存放在银行的银行本票存款，应通过（）。
A.“其他货币资金”科目核算B.“其他应收款”科目核算
C.“应收票据”科目核算D.“库存现金”科目核算
24.某企业20×9年11月1日收到一张同日签发、承兑的商业汇票，其面值为元，年利率为6%，期限为6个月。
20×9年12月31日该企业“应付票据”账户的账面价值为（）。
A.元B.元
C.元D.元
25.在我国，商业汇票的最长期限不得超过（）。
A.3个月B.6个月
C.9个月D.1年
26.某企业因采购商品开出3个月期限的商业汇票一张。
该票据的票面价值为800000元，票面年利率为10%。
该应付票据到期时，企业应支付的款项为（）。
A．800000元B．810000元
C．815000元D．820000元
27.某公司20×9年12月31日，应收账款余额为元，年底调整前“坏账准备”账户的贷方余额为42000元，公司按10%估计坏账。
则12月31日公司计提的坏账准备金额为（）。
A.50260元B.8260元
C.92260元D.4200元
28.如果企业采用直接转销法核算坏账，其确认坏账损失的会计分录应为（）。
A.借：
资产减值损失B.借：
营业外支出
贷：
应收账款贷：
应收账款
C.借：
销售费用D.借：
坏账准备
贷：
应收账款贷：
应收账款
29.企业采用备抵法核算坏账时，其确认坏账损失的会计分录应为（）。
A.借：
资产减值损失B.借：
营业外支出
贷：
应收账款贷：
应收账款
C.借：
销售费用D.借：
坏账准备
贷：
应收账款贷：
应收账款
30.按我国现行会计规范的要求，应收票据的入账金额为（）。
A.票据到期值B.票据贴现值净额
C.票据面值D.票据面值加利息
（二）多项选择题
1．企业发生的下列支出中，按规定可以用现金支付的有（）。
A．支付的职工差旅费B．支付银行承兑手续费C．职工报销医药费
D．支付的购置设备的价款E．收购农产品支付的价款
2．企业采用备抵法核算坏账，收回已转销的坏账时，应编制的会计分录包括（）。
A.借：
应收账款B.借：
银行存款
贷：
坏账准备贷：
坏账准备
C.借：
银行存款D.借：
坏账准备
贷：
应收账款贷：
应收账款
E.借：
应收账款
贷：
资产减值损失
3．企业在银行可以开立的账户包括（）。
A．基本账户B．一般账户C．临时账户
D．专用账户E．账外公款账户
4．现金溢缺的核算涉及到的会计科目可能有（）。
A．其它应收款B．财务费用
C．营业外收入D．营业外支出E．待处理财产损溢
5．在下列项目中，属于其他货币资金的有（）。
A．收到的商业汇票B．收到债务人交来的银行汇票
C．存入证券公司准备购买股票的款项D．银行本票存款
E．信用证存款
6．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有（）。
A．应收款项余额百分比法B．账龄分析法C．销货百分比法
D．年数总和法E．双倍余额递减法
7．商业汇票按承兑人不同，可以分为（）。
A．商业承兑汇票B．企业承兑汇票C．银行承兑汇票
D．带息商业汇票E．不带息商业汇票
8．下列属于应收票据核算范围的有（）。
A．商业承兑汇票B．银行汇票
C．银行承兑汇票D．银行本票Ｅ．支票
9．现金管理必须做到（）。
A．出纳员兼管会计档案B．日清月结
C．保持大量库存现金D．坐支现金
E．出纳人员定期轮换
10．采用备抵法核算坏账损失的优点有（）。
A．符合谨慎性原则B．避免虚增资产
C．为报表使用者提供更相关、可靠信息D．加速资金周转
Ｅ．符合及时性原则
11．与“应收票据”账户贷方相对应的借方账户可能有（）。
A．“应收账款”账户B．“银行存款”账户
C．“财务费用”账户D．“应付票据”账户
E．“累计折旧”账户
12．下列各项中，作为“其他应收款”核算的有（）。
A．收入购货单位预付的货款B．应收的各种罚款
C．租入包装物支付的押金D．暂收职工未领的工资
E．应收保险公司的各种赔款
13．下述原因中，能造成现金账实不符的有（）。
A．库存现金被盗B．出纳员收付现金时出现差错C．现金账记录错误
D．实际收付现金但未记账E．收付现金的同时也记账
14.企业的下列存款中，应通过“其他货币资金”账户核算的有（）。
A.银行本票存款B.银行汇票存款C.信用证存款
D.转账支票存款E.信用卡存款
15.下列内容属于企业的应收款项的有（）。
A.应收账款B.预收账款
C.预付账款D.应收票据E.其他应收款
16.下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的内容有（）。
A.按规定提取的坏账准备B.已发生的坏账
C.转销的坏账损失D.收回过去确认并转销的坏账
E.冲销多提的坏账准备
17.在编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。
A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账
C.银行代收款项，企业未接到收款通知D.银行代付款项，企业未接到付款通知
E.以上均可
18.下列内容中，属于企业其他货币资金的有（）。
A.备用金B.存出投资款
C.银行承兑汇票D.银行汇票存款
E.在途货币资金
19.下列各项内容中，会引起期末企业应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.计提应收账款坏账准备金B.收回应收账款
C.收回已转销的坏账D.结转到期不能收回的应收票据
E.赊销商品
20.企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。
A.销售商品的价款B.增值税销项税额
C.代购买方垫付的包装费D.代购买方垫付的运杂费
E.采购人员差旅费
21.以下内容中属于其他应收款核算范围的有（）。
A.销售商品时代垫的运杂费B.备用金C.存出保证金
D.应收出租包装物的租金E.应向职工收取的各种垫付款项
（三）判断题
1．企业用银行汇票支付购货款时，应通过“应付票据”账户核算。
（）
2．通过“银行存款余额调节表”可以了解企业当月银行存款收支情况和月末可动用的银行存款实有数。
（）
3．坐支就是不得直接从其现金收入中支付现金支出。
（）
4．应收账款是企业销售商品等尚未收到的款项，应以实际发出货物的时间作为其入账的时间。
（）
5．清点库存现金发现短缺时，如有“白条子”可以抵充库存现金。
（）
6．在企业的货币性资产中，现金的流动性是最强的。
（）
7．企业从银行转来的对账单上发现的未入账业务，可以以对账单为依据记账。
（）
8．企业银行存款实有额通常需要通过编制银行存款余额调节表的方法进行确定。
（）
9．在总价法核算现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按没有扣除现金折扣的实际售价确定。
（）
10．企业按年末应收账款余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后的“坏账准备”账户的余额。
（）
11．已存入证券公司但尚未进行投资的现金，应当作为其他货币资金核算。
（）
12.公司收到一张8月5日签发的100000元、90天的票据，其到期日为11月5日。
（）
13.面值为200000元，利率为6%，期限为60天的票据，其到期值为202000元。
（）
14.企业的应收票据无论是带息票据，还是不带息票据，在年末编制的资产负债表中均应以该票据的票面价值反映。
（）
15.企业的应收款项中只有应收账款可以计提坏账准备。
（）
16.现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（）
17.企业的银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项的存在而产生差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
（）
18.企业在对现金进行清查过程中，对于无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用。
（）
19.为了满足内部牵制原则，实行钱账分管，通常由出纳人员根据收付款凭证进行现金收支；然后，将收付款后的现金收款凭证和付款凭证交给会计人员，由会计人员登记现金日记账。
（）
20.企业库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和财产清查小组定期、不定期的清查。
（）
21.采用备抵法核算坏账的情况下，企业发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使企业的资产和资本同时减少相同的金额。
（）
22.“坏账准备”账户的期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列示于流动负债项目中。
（）
23.在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然通过“应收账款”账户核算，并贷记“资产减值损失”账户。
（）
24.“银行存款”账户反映企业在银行的全部存款，因此，企业的银行本票存款也属于银行存款的核算内容。
（）
25.“预付账款”账户属于资产性质，因此，该账户的期末余额一定在借方。
（）
26.按照年末应收账款账户余额的一定比例计算应提取的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”账户的贷方余额。
（）
（四）计算题
1．某公司的坏账损失核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。
20×7年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。
20×8年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额1200000元，坏账准备提取率为3%；20×9年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年年末应收账款余额1000000元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。
要求：
分别计算20×8年年末、20×9年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。
2.某公司20×9年8月1日的银行存款账户余额为270537元，8月份存入银行的款项计为2107775元，8月份支出的银行存款计为2177025元。
银行对账单显示8月31日的银行存款余额为346550元。
通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他的一些资料进行分析，发现下列内容：
（1）公司签发支票购买办公用品200384元，银行未记账。
（2）8月31日公司存入银行的款项114821元，银行未记账。
（3）银行代公司收回票据款162000元，尚未通知企业。
（4）公司签发
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