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cpa会计第二十章经典习题
第二十章所得税
一、单项选择题
1、某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为33%，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。
A、贷方1530万元
B、借方1638万元
C、借方2178万元
D、贷方4500万元
正确答案：
B
解析：
本题考查知识点：
适用税率变化对已确认递延所得税的影响；
本期计入递延所得税资产科目的金额＝（3720－720）×33%＝990（万元），以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝540/15%＝3600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3600×（33%－15%）＝648（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝990＋648＝1638（万元）。
2、企业于2×07年1月1日购入一项其他权益工具投资，取得成本为100万元，2×07年末，该项其他权益工具投资的公允价值为140万元。
该企业2×07年适用的所得税税率为33%，根据2×07年颁布的新企业所得税法，自2×08年1月1日起该公司适用的所得税税率变更为25%。
2×07年末该其他权益工具投资的所得税影响为（ ）。
A、确认递延所得税负债10万元
B、确认递延所得税资产10万元
C、不能确认递延所得税
D、确认递延所得税负债13.2万元
正确答案：
A
解析：
企业在2×07年就可以判定未来期间适用的税率为25%，所以在确认递延所得税时应采用未来期间的税率，2×07年末所得税的影响＝（140－100）×25%＝10（万元）。
3、下列各项说法中正确的是（ ）。
A、递延所得税资产的确认应以当期可能取得的应纳税所得额为限
B、同一项固定资产可以同时产生递延所得税资产和递延所得税负债
C、无形资产产生的递延所得税资产或递延所得税负债都计入所得税费用
D、企业当期计提的资产减值形成的递延所得税资产应计入所得税费用
正确答案：
D
解析：
选项A，递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限；选项B，同一项固定资产不可以同时产生递延所得税资产和递延所得税负债；选项C，合并报表涉及无形资产评估增值的情况时，递延所得税需要调整商誉，不会计入所得税费用。
4、下列事项中，会产生可抵扣暂时性差异但是不需要确认递延所得税资产的是（ ）。
A、自行研发无形资产资本化金额按照150%加计摊销
B、其他权益工具投资公允价值小于初始入账成本
C、交易性金融负债公允价值大于初始入账成本
D、以成本模式计量的投资性房地产计提减值准备
正确答案：
A
解析：
选项A，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产；选项B、C、D一般都需要确认递延所得税资产，只是选项B确认的递延所得税资产计入当期其他综合收益。
5、某公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2008年末该项设备的计税基础是（ ）。
A、640万元
B、720万元
C、800万元
D、560万元
正确答案：
A
解析：
税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，双倍余额递减法下，该设备2007年计提的折旧额＝1000×2/10＝200（万元），2008年计提的折旧额＝（1000－1000×2/10）×2/10＝160（万元），因此2008年末该项设备的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）。
6、下列各项负债中，计税基础与账面价值相等的是（ ）。
A、企业当期确认应付职工薪酬1200万元，税法准予当期扣除的部分为1400万元
B、企业因销售商品计提产品质量保证金，确认预计负债300万元，税法规定该支出在实际发生时可以税前扣除
C、企业因违反合同约定而产生的赔偿，确认预计负债500万元，税法规定该支出在实际发生时可以税前扣除
D、企业通过红十字会捐赠现金200万元，税法准予当期税前扣除限额为120万元，超出部分准予结转以后年度扣除
正确答案：
A
解析：
选项A，税法允许税前扣除的职工薪酬大于会计上确认金额，因此应付职工薪酬的账面价值与计税基础相等；选项B，产品质量保证金额在实际发生时允许税前扣除，因此计税基础＝账面价值300－预计未来允许税前扣除的金额300＝0；选项D，企业进行对外捐赠，超标的部分允许在以后年度税前扣除，因此，计税基础＝200－120＝80（万元）。
7、假设20×2年初母公司将100万元的存货出售给子公司，出售价格为150万元，至期末子公司尚未对外售出。
母、子公司的所得税税率均为25%。
期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（ ）。
A、25万元
B、37.5万元
C、12.5万元
D、33万元
正确答案：
C
解析：
该批存货的计税基础为150万元，子公司核算的账面价值为150万元，不产生暂时性差异。
站在母子公司构成的企业集团的角度上账面价值为100万元。
所以在合并报表中应确认的递延所得税资产＝（150－100）×25%＝12.5（万元）。
母公司：
借：
应收账款150
贷：
主营业务收入150（不考虑增值税）
借：
主营业务成本100
贷：
库存商品100
子公司：
借：
库存商品150
贷：
应付账款150
合并报表：
借：
营业收入150
贷：
营业成本100
存货50
借：
递延所得税资产12.5
贷：
所得税费用12.5
8、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定2×16年的财务报表于2×17年3月30日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。
2×16年12月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，价款为2000万元，2016年12月31日，货款尚未支付，同时，甲公司得知乙公司资金周转困难，乙公司很可能支付90%的货款，甲公司于2016年年末计提坏账准备200万元。
2×17年2月20日，甲公司得知乙公司财务状况进一步恶化，只能支付50%的货款。
假定税法规定，对资产计提减值，在相关损失实际发生之前，不允许税前扣除。
不考虑其他因素，甲公司针对此事项的会计处理中，正确的是（）。
A、应补提坏账准备500万元
B、应调增留存收益202.5万元
C、应补确认递延所得税资产75万元
D、应补确认应交所得税75万元
正确答案：
C
解析：
应补提的坏账准备金额＝500－200＝300（万元），因此增加可抵扣暂时性差异300万元，补确认递延所得税资产的金额＝300×25%＝75（万元），不调整应交所得税。
9、A公司2009年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值，采用直线法计提折旧。
税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，适用的所得税税率为25%。
2011年12月31日应纳税暂时性差异余额为（ ）。
A、4.8万元
B、12万元
C、7.2万元
D、4万元
正确答案：
A
解析：
2011年12月31日设备的账面价值＝20－20÷5×2＝12（万元）；税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率＝2/5＝40%，计税基础＝20－20×40%－（20－20×40%）×40%＝7.2（万元）；因此应纳税暂时性差异余额＝12－7.2＝4.8（万元）。
10、下列项目中，应确认递延所得税负债的是（ ）。
A、固定资产账面价值大于其计税基础
B、固定资产账面价值小于其计税基础
C、其他债权投资的账面价值小于其计税基础
D、预计负债账面价值大于其计税基础
正确答案：
A
解析：
资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。
11、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策，2011年8月乙公司将自产的一台设备出售给甲公司，成本为240万元，售价为360万元，甲公司购入后作为固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销，折旧政策与税法相同。
至2011年12月31日，甲公司未对外处置此设备。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素，2011年合并报表中因此设备应确认的递延所得税资产为（ ）。
A、0
B、28万元
C、34万元
D、40万元
正确答案：
B
解析：
在合并报表中，该设备的账面价值＝240－240/5×4/12＝224（万元），计税基础＝360－360/5×4/12＝336（万元），所以应确认递延所得税资产的金额＝（336－224）×25%＝28（万元）。
12、2017年12月31日，甲公司取得当地财政部门拨款3800万元，用于资助甲公司2017年7月启动的一项研发项目的前期研究，预计将发生研究支出3800万元。
至年末，该项目累计发生研究支出2400万元。
税法规定，该政府补助应于取得当日计入当年应纳税所得额。
甲公司采用净额法核算该政府补助，并按照已发生支出占预计总支出的比例分摊递延收益不考虑其他因素。
甲公司2017年末对该交易事项进行的会计处理中，正确的是（）。
A、递延收益的账面价值是3800万元
B、递延收益的计税基础是3800万元
C、2017年末不产生暂时性差异
D、2017年末产生可抵扣暂时性差异1400万元
正确答案：
D
解析：
本题取得的财政拨款属于与收益相关的政府补助，会计分录如下：
借：
银行存款 3800
贷：
递延收益 3800
借：
递延收益 2400
贷：
管理费用（3800×2400/3800）2400
2017年末，递延收益的账面价值＝3800－2400＝1400（万元）；2017年末，递延收益的计税基础＝1400－1400＝0；2017年末，递延收益产生可抵扣暂时性差异＝1400（万元）。
13、甲公司的下列业务的核算正确的是（ ）。
A、当期期末存货账面价值为200万元，已计提的跌价准备累计为20万元，则计算得出当期期末存货的计税基础为200万元
B、当期因质量担保确认预计负债30万元，其预计负债期初余额为0，税法允许其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为0
C、当期购入的交易性金融资产账面价值为100万元，其中成本明细80万元，公允价值变动明细20万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为100万元
D、当期应付职工薪酬余额50万元，税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为14万元
正确答案：
B
解析：
资产的计税基础，是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额；负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
选项A，存货的账面价值为其账面余额扣除已计提存货跌价准备之后的金额，税法认可的是其历史成本，因此计算得出当期期末存货的计税基础应为200＋20＝220（万元）；选项C，由于税法不认可公允价值变动，因此得出当期此交易性金融资产的计税基础应为80万元；选项D，由于税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，因此得出当期应付职工薪酬的计税基础应为50－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额14＝36（万元）。
14、甲公司2010年度因无标的物的亏损合同计提了“预计负债”，金额为100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成后可以抵扣，2010年期初递延所得税资产的余额为50万元（均为预计负债产生），所得税税率为25%。
假定除此事项外再无其他纳税调整事项，2010年12月31日递延所得税资产的余额为（ ）。
A、借方17万元
B、借方75万元
C、贷方17万元
D、借方33万元
正确答案：
B
解析：
2010年递延所得税资产的期末余额＝50＋100×25%＝75（万元）。
15、下列事项中，在确认递延所得税时，直接计入所有者权益的交易或事项是（ ）。
A、因投资性房地产采用公允价值模式计量时确认的公允价值变动产生的暂时性差异
B、因固定资产折旧年限与税法折旧年限的不一致产生的暂时性差异
C、因其他权益工具投资公允价值变动产生的暂时性差异
D、因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异
正确答案：
C
解析：
选项AB，计入所得税费用，不直接影响所有者权益；选项D，因企业合并时购买方资产账面价值与公允价值不一致而产生的暂时性差异不作处理。
16、A企业20×1年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为50万元，符合资本化条件后发生的支出为350万元，20×1年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，20×2年税前会计利润为2000万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，下列说法正确的是（ ）。
A、企业20×2年的应交所得税为473.75万元，不存在递延所得税的处理
B、企业20×2年的应交所得税为491.25万元，不存在递延所得税的处理
C、企业20×2年的应交所得税为500万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
D、企业20×2年的应交所得税为491.25万元，同时确认递延所得税负债8.75万元
正确答案：
B
解析：
20×2年的应纳税所得额＝2000－（350×50%）/5＝1965（万元）
应交所得税＝1965×25%＝491.25（万元）
该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异175万元，没有确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。
借：
所得税费用491.25
贷：
应交税费——应交所得税491.25
17、以下有关所得税的表述，不正确的是（ ）。
A、税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整
B、当期应交的所得税应该用实际缴纳期间的所得税税率计算
C、所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
D、一般情况下产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
正确答案：
B
解析：
本题考查的知识点是：
所得税的处理（综合）。
选项B，当期应交的所得税应该用当期的所得税税率计算。
18、下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调增的是（ ）。
A、自行研发的无形资产加计摊销
B、坏账准备的转回
C、期末其他债权投资的公允价值上升
D、确认交易性金融负债公允价值上升
正确答案：
D
解析：
选项AB，均应纳税调减，选项C，直接计入其他综合收益，不需要纳税调整。
19、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2×17年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元。
根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（4）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除。
不考虑其他因素，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异是（）。
A、880万元
B、280万元
C、240万元
D、840万元
正确答案：
C
解析：
事项
（1），产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元；事项
（2），不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600万元；事项（3），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增140万元；事项（4），产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100万元；因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异＝140＋100＝240（万元）。
20、某企业2007年因债务担保确认了预计负债600万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。
不考虑其他因素，2007年末该项预计负债的计税基础为（ ）。
A、600万元
B、0
C、300万元
D、无法确定
正确答案：
A
解析：
计税基础＝账面价值600－未来期间按税法规定可税前扣除的金额0＝600（万元）。
21、甲公司适用的企业所得税税率为25%。
2×15年甲公司购入某公司发行的股票，并直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账价值为1000万元，2×15年末该金融资产的公允价值为800万元。
2×16年年末该金融资产的公允价值为700万元；2×16年度利润总额为10000万元。
甲公司所得税会计处理表述不正确的是（ ）。
A、2×16应交所得税为2500万元
B、2×16年递延所得税资产发生额为25万元
C、2×16年将2×15年因确认递延所得税资产而计入其他综合收益50万元转回所得税费用
D、递延所得税费用为0
正确答案：
C
解析：
选项A，应交所得税＝10000×25%＝2500（万元）；选项B，资产的账面价值＝700（万元），计税基础＝1000（万元），累计可抵扣暂时性差异＝300（万元），年末确认递延所得税资产余额＝300×25%＝75（万元），递延所得税资产发生额＝75－200×25%＝25（万元）；选项C，因指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需要计提减值准备，因此递延所得税一直计入所有者权益，不存在转入所得税费用的金额；选项D，递延所得税费用＝0。
会计分录如下：
借：
所得税费用2500
递延所得税资产25
贷：
应交税费——应交所得税2500
其他综合收益25
22、下列各项业务所涉及的递延所得税，资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目借方登记的项目是（ ）。
A、本期弥补的上期亏损
B、应收账款计提的坏账准备
C、本期转回的应纳税暂时性差异
D、本期自行研发无形资产费用化部分加计扣除形成的差异
正确答案：
B
解析：
选项A，计入递延所得税资产贷方；选项C，计入递延所得税负债的借方；选项D，属于非暂时性差异，不确认递延所得税。
23、甲公司2012年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲公司自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应税所得。
甲公司适用的所得税税率为25%，针对上述业务下列处理正确的是（ ）。
A、确认递延所得税资产250万元
B、确认递延所得税资产500万元
C、确认递延所得税负债250万元
D、确认递延所得税资产750万元
正确答案：
A
解析：
预收账款的账面价值＝1000＋2000＝3000（万元）。
预收账款1000万，会计不确认收入，但是税法计入应纳税所得额，因此未来可税前扣除的金额为1000万；预收账款2000万，会计与税法均确认为预收，不存在差异，因此计税基础等于账面价值；所以，计税基础＝（1000－1000）＋2000＝2000（万元）。
故应确认的递延所得税资产＝1000×25%＝250（万元）。
24、甲公司适用的所得税税率为25%。
2×17年10月2日，甲公司发行2000万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，到期一次还本付息。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
年末该短期融资券的市场价格为每张90元（不含利息）。
假定税法规定，负债在持有期间，其公允价值的变动不计入应纳税所得额，不考虑其他因素。
甲公司对该事项进行的下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A、交易性金融负债入账成本为200000万元
B、2×17年末交易性金融负债的账面价值为180000万元
C、2×17年末交易性金融负债的计税基础为180000万元
D、2×17年末交易性金融负债产生应纳税暂时性差异20000万元
正确答案：
C
解析：
税法不认可公允价值变动损益的金额，因此2×17年末交易性金融负债的计税基础仍为原始成本200000万元。
本题会计分录如下：
2×17年10月2日，发行短期融资券：
借：
银行存款 （2000×100）200000
贷：
交易性金融负债——成本 200000
2×17年12月31日：
借：
交易性金融负债——公允价值变动 20000
贷：
公允价值变动损益（200000－2000×90）20000
借：
投资收益 （200000×5%×3/12）2500
贷：
应付利息 2500
25、甲公司20×6年购入一项直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，价款200万元，20×6年末其公允价值下降为180万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；20×7年末，其公允价值为210万元，下列关于20×7年末此资产的说法正确的是（ ）。
A、甲公司20×7年末应确认30万元的应纳税暂时性差异
B、甲公司20×7年末应转回30万元的可抵扣暂时性差异
C、甲公司20×7年末应确认20万元的应纳税暂时性差异，同时确认10万元的可抵扣暂时性差异
D、甲公司20×7年末应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异
正确答案：
D
解析：
甲公司20×6年末其他权益工具投资的账面价值＝180（万元），计税基础＝200（万元），账面价值＜计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额＝200－180＝20（万元）；甲公司20×7年末其他权益工具投资的账面价值＝210（万元），计税基础＝200（万元），账面价值＞计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额＝210－200＝10万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后，才能确认应纳税暂时性差异，所以20×7年应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异，所以选择D。
26、下列关于所得税的核算，说法正确的是（ ）。
A、企业采用资产负债表债务法核算所得税
B、企业应该对所有的资产和负债计算账面价值
C、企业应该对所有的资产和负债计算计税基础
D、企业利润表中的所得税费用仅包括应交所得税的金额
正确答案：
A
解析：
选项BC，企业应确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值和计税基础；选项D，利润表中所得税费用的列示金额包括当期所得税和递延所得税两部分。
仅列示应交所得税的金额是应付税款法的核算原则，新准则中已经废除。
27、甲公司20×
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