审计练习及答案15.docx
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审计练习及答案15
审计练习及答案1-5
课堂练习
第一章 注册会计师审计职业特点
一．单项选择
1.注册会计师审计产生的直接原因是（）。
A.所有权和经营权的分离
B.合伙企业制度的产生
C.股份制企业制度的形成
D.资本市场的发展
【答案】A
【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。
2.注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。
下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（）。
A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊
B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况
C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的
D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报
【解析】风险导向审计是一种审计方法。
在风险导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报。
现代风险导向审计方法确立后，审计取证过程不仅仅是认定层次是否存在错报的取证，还必须要进行风险评估，如果必要还要进行控制测试。
故选项D错误。
【答案】D
4.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（）发表审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性
B.经济活动
C.财务报表的合法性、公允性
D.财务状况、经营成果及现金流量
【答案】C
【解析】选项C是《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条的规定。
二．多项选择
1.下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离
B.注册会计师审计要适应商品经济的发展
C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性
D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展
【答案】ABC
2.对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有（）。
A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允
B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊
C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”
D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见
【答案】ACD
5.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是（）。
A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定
C.财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
【答案】AD
【解析】选项A和D是《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条的规定。
三．判断
1.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。
（）
【答案】√
【解析】注册会计师依据审计准则计划和实施审计程序，对财务报表认定和既定标准符合程度进行判断，对财务报表及其他信息进行检查或审核，合理保证财务报表不存在重大错报，提高财务报表及相关信息的可信度。
2.风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。
（）
【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。
【答案】×
3.由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。
（）
【解析】了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须要做的程序,但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。
【答案】×
第三章注册会计师的法律责任
一．单选
1.以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。
A.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎
B.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求
C.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计
D.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
【答案】D
【解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。
二．多选
3.注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任（）。
A.重大过失B.欺诈
C.行政责任D.违约
【答案】ABD
【解析】行政责任不是导致注册会计师承担法律责任的原因，是注册会计师法律责任
的种类。
四．简答及综合
1.ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。
2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
（2003年简答题第1题部分）
要求：
ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
（1）何谓审计重要性？
（第八章第三节）
（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？
（第八章第三节）
（3）何谓普通过失和重大过失？
【答案】
（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循专业准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计。
第四章注册会计师执业准则
一、单选
1、注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（）。
A．代编财务信息不需要任何程度的保证
B．财务信息执行商定程序仅需要有限保证
C．内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证
D．验资要合理保证
【答案】B
【解析】选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行审核是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行审核是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。
2、注册会计师接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。
A．ABC公司2007年财务报表
B．ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C．ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量
D．ABC公司2007年利润表
【答案】B
【解析】ABC公司2007年财务报表是“鉴证对象信息”，财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。
3、注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。
A．财务报表审计
B．预测性财务信息审核
C．内部控制审核
D．对财务信息执行的商定程序
【答案】A
【解析】选项A是合理保证业务，选项B、C是有限保证的业务，选项D是相关服务，不需要任何保证。
4、下列有关鉴证业务的提法中，正确的是（ ）。
A.在鉴证业务中，注册会计师只是对鉴证对象信息提出结论
B.鉴证业务要素包括：
鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告
C.在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证对象并提出鉴证结论
D.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础
【答案】C
【解析】在鉴证业务中，注册会计师提出结论的既可能是鉴证对象信息，也可能是鉴证对象；鉴证目标不属于鉴证业务的要素；在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平。
5、【例题】会计师事务所应当要求对业务执行实施指导、监督与复核的人员是（）。
A．项目负责人
B．主任会计师
C．项目组
D．部门经理
【答案】A
【解析】会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，故选项A正确。
二、多选
1、注册会计师对鉴证对象信息提出结论是为了增强下列（）利害关系人对鉴证对象信息信任程度。
A．管理层和治理层
B．证券交易机构
C．股东、债权人
D．金融机构及潜在投资者
【答案】BCD
【解析】选项B、C、D是除责任方之外的预期使用者，选项A的管理层和治理层是责任方，虽然也是预期使用者，但注册会计师对鉴证对象信息提出结论不是为了增强管理层和治理层对鉴证对象信息信任程度。
2、在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有（）。
A．股东及潜在投资者
B．债权人
C．管理层
D．证券交易机构
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。
3、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有（）。
A．对ABC公司2007年财务报表进行审计
B．对ABC公司的IT系统鉴证
C．对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核
D．对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证
【答案】BD
【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。
5、下列有关鉴证业务三方关系的表述中，不正确的有（ ）。
A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者
B.责任方与预期使用者不可能是同一方
C.责任方可能是鉴证业务的委托人
D.责任方不可能是预期使用者
【答案】BD
【解析】责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人；责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。
6、下列有关鉴证报告的表述中，不正确的有（ ）。
A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论应明确提及责任方的认定
B.在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论应直接提及鉴证对象和标准
C.对基于责任方认定的业务，应以积极方式提出鉴证结论；对直接报告业务，应以消极方式提出鉴证结论
D.对合理保证业务，应以积极方式提出鉴证结论；对有限保证业务，应以消极方式提出鉴证结论
【答案】AC
【解析】在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论既可以明确提及责任方的认定，也可以直接提及鉴证对象和标准。
注册会计师提出鉴证结论的方式是依据注册会计师对鉴证业务提供的保证程度来确定的。
三、判断
1、注册会计师执行鉴证业务的目的是改善鉴证对象信息的质量或内涵，不涉及如何利用信息提供建议。
（）
【答案】√
【解析】鉴证业务通过收集证据合理保证或有限保证鉴证对象信息的质量为目的，从而增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度，注册会计师没有责任对如何使用这些信息提出任何建议。
2、对于已承接的鉴证业务注册会计师不应将其变更为非鉴证业务，但可以降低该业务的保证程度。
（）
【答案】×
【解析】对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，教材P49提到了变更业务类型的三个方面原因。
3、在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的。
（）
【答案】×
【解析】注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。
4、如果业务范围存在限制，注册会计师不应当同意变更业务。
（）
【答案】×
【解析】当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，以及业务范围存在限制时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。
5、注册会计师执行鉴证业务中，责任方就是对鉴证对象负责的组织和人员。
（）
【答案】×
【解析】当在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员；在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。
6、责任方和预期使用者两者就是同一方。
（）
【答案】×
【解析】在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层提供的信息进行监督。
7、责任方也会成为预期使用者之一。
（）
【答案】√
【解析】由于鉴证结论有利于提高鉴证对象信息的可信性，有可能对责任方有用，因此，在这种情况下，责任方也会成为预期使用者之一，但不是惟一的预期使用者。
例如，在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等。
8、审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，因此注册会计师不用评价用作审计证据的信息的可靠性。
（）
【答案】×
【解析】注册会计师对可靠性产生怀疑的证据应当保持警觉，应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。
9、注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀疑态度。
（）
【答案】×
【解析】职业怀疑态度要求注册会计师对相互矛盾的或可靠性产生怀疑的证据保持警觉，不是对所有证据持怀疑态度。
10、注册会计师在确定运用于具体鉴证业务的标准时，既要评价标准的适当性，也要评价其适用性。
（ ）
【答案】×
【解析】对于公开分布的标准，注册会计师无需评价其适当性。
11、会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，对所有的上市公司财务报表审计，定期轮换项目负责人。
（）
【答案】√
【解析】由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目负责人。
13、会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。
（）
【答案】√
【解析】对于特定业务，必需在出具报告前实施项目质量控制复核。
14、为了保证审计质量，会计师事务所应当制定审计质量控制政策和程序。
请根据业务质量控制准则的规定，对以下问题作出正确的判断。
（1）签字注册会计师应当对质量控制制度承担最终责任。
（ ）
【答案】×
【解析】主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任。
（2）项目质量控制复核人与项目负责人共同对该项目承担法律责任。
（ ）
【答案】×
【解析】项目质量控制复核并不减轻或替代项目负责人的责任。
（3）出具审计报告之前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行复核，以保证审计质量。
（ ）
【答案】√
【解析】项目质量控制复核的目的就是对形成的结论做出客观的评价，所以，该复核人不能是参与了该业务的人员。
四、简答及综合
1、注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些？
【答案】
（1）了解被审计单位及其环境包括了解内部控制；
（2）评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；
（3）根据评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步程序；
（4）实施控制测试和实质性程序；
（5）评价审计证据的充分性和适当性。
第五章职业道德基本原则和概念框架
一、单选
1、职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是（）。
A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响
B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系
C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害
D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立
【答案】B
【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。
同时，即使存在经济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或降低威胁至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。
二、多选
2、注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。
A.专业胜任能力和应有的关注
B.独立、客观、公正和廉洁
C.诚信、独立、客观
D.职业行为原则和保密原则
【答案】ACD
【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。
4、注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有（）。
A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位
B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为
C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿
D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
【答案】BC
【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，XX则违背了保密原则。
5、下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。
A.在被审计单位拥有直接经济利益
B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系
D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
【答案】ABC
【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁。
6、下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）。
A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员
B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系
C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人
D.审计项目负责人最近曾受雇于客户
【答案】AD
【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。
7、下列情形中属于产生过度推介威胁的有（）。
A.会计师事务所推介审计客户的股份
B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费
C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系
D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人
【答案】AD
【解析】选项A和D属于产生过度推介威胁；选项B和C属于产生自身利益威胁。
三、简答题
2、中国注册会计师职业道德基本原则有几个方面的要求？
【答案】中国注册会计师职业道德基本原则有具体的六个方面，即：
（1）诚信原则；
（2）独立原则；（3）客观原则；（4）专业胜任能力和应有的关注原则；（5）保密原则；（6）职业行为原则。
3、职业道德概念框架对会员明确提出哪三个方面的要求？
【答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：
（1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；
（2）评价已识别威胁的重要程度；
（3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。
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