会计实务做账资料精华.docx

会计实务做账资料精华.docx

《会计实务做账资料精华.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计实务做账资料精华.docx（50页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计实务做账资料精华

会计实务做账资料

文档控制

更改记录

序号

修改人

日期

版本

更改内容

1

李慧平

2011-08-19

V1.0

新建

目录

汇兑损益的账务处理1

“管理费用”的核算内容1

“财务费用”的核算内容2

管理费用必须设明细科目吗3

利息收入的账务处理3

手续费及佣金收入的账务处理4

其他业务收入的账务处理4

“营业税金及附加”包括哪些5

“主营业务成本”包括哪些5

应付票据的账务处理7

应付账款的账务处理7

预收账款的账务处理8

应交税费的账务处理9

应交税费科目的账务处理10

所得税费用科目的账务处理12

实收资本和资本公积的常用分录13

用友U8备份文件14

销售退回的记账方法17

增值税专用发票进项发票处理要求18

辅导期一般纳税人转为正式一般纳税人的程序19

税务稽查权限20

企业银行账户使用的规定22

制造费用核算的内容22

固定资产处置的会计处理24

金融资产的组成部分和分类24

生物资产的概念及特征25

代理记账是什么26

成本会计岗的具体工作内容27

成本会计的主要核算对象32

视同销售相关的财税处理34

支票挂失的程序36

新会计准则下，社保账务处理36

坏账准备的会计处理与纳税调整37

商业会计做账流程38

“应付职工薪酬”科目的核算范围40

盈余公积涉及的账务处理40

盈余公积的用途41

实收资本常见的账务处理42

固定资产日常管理流程图43

资产负债表的编制方法43

新手在建账初期如何建立各种明细账45

服务企业的建账及账簿设置46

营业成本如何设置账户47

如何设置印花税的营业账簿47

中小企业建账要注意的几个要点49

营业外支出明细科目设置50

应交税费会计科目设置51

账本设置的几个技巧51

新企业建账的大体流程52

销售费用明细科目设置52

陆续更新中……

汇兑损益的账务处理

　　一、本科目核算企业（金融）发生的外币交易因汇率变动而产生的汇兑损益。

　　二、采用统账制核算的，各外币货币性项目的外币期（月）末余额，应当按照期（月）末汇率折算为记账本位币金额。

按照期（月）末汇率折算的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，如为汇兑收益，借记有关科目，贷记本科目；如为汇兑损失做相反的会计分录。

　　采用分账制核算的，期（月）末将所有以外币表示的“货币兑换”科目余额按期（月）末汇率折算为记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与“货币兑换——记账本位币”科目余额进行比较，为贷方差额的，借记“货币兑换——记账本位币”科目，贷记“汇兑损益”科目；为借方差额的做相反的会计分录。

　　三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

“管理费用”的核算内容

　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。

包括：

工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。

（1）公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物理消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。

（2）劳动保险费指离退休职工的退休金、生活补贴、医疗费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。

　　（3）待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

　　（4）董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用，如差旅费、会议费等。

　　管理费用在会计核算上是作为期间费用核算的，企业发生的管理费用，在"管理费用"科目核算，并在"管理费用"科目中按费用项目设置明细账，进行明细账核算。

期末"管理费用"科目的余额结转"本年利润"科目后无余额。

“财务费用”的核算内容

　　财务费用是企业筹集资金所发生的费用，它包括两个组成部分：

（1）利息费用。

　　指企业借款所发生的利息费用，该数字是扣减利息收入后的净额，根据权责发生制的要求，这个利息费用不一定都是已经支付的，没有支付但属于本期的利息费都包括在内。

但不是所有贷款利息都包括在财务费用里面，如果为购建固定资产而借入的资金，其利息就要算到固定资产成本里，这在会计上叫利息资本化。

（2）汇兑损益。

　　指由于汇率变动将外币项目折算为人民币项目而产生的汇兑损失，汇率变动既可能产生损失，也可能产生收益，统称汇兑损益，会计报表中列示的汇兑损失是汇兑损失减汇兑收益后的差额。

　　①未实现汇兑损益。

　　按照会计制度的要求，在会计期末编制报表时，要把所有以外币表示的货币资金和债权债务按编表日的外汇汇率折合为人民币，如外币现钞、外币存款、应收外币债权、应付外币债务等。

这种折算只是货币计量尺度发生了变化，但外币交易业务并没有实际发生，所发生的汇兑损益也就是没有实现的。

　　②已实现汇兑损益。

　　此外，企业的财务费用还包括金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。

　　财务费用在会计核算中是作为期间费用来核算的，企业发生的财务费用，在“财务费用”科目中核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细账核算。

期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。

管理费用必须设明细科目吗

　　【问】我们公司为商业企业，管理费用必须设明细科目吗？

如果必须设的话，一般设几个？

哪几个是常用的。

　　【解答】如果没有明细，那就是账目混乱了，设明细科目方便管理。

　　企业设置明细科目，根据自身需求来，常见的几个有：

办公费/差旅费/工资/应付福利费/折旧/印花税/业务招待费/职工教育经费/工会经费等。

　　所以管理费用一般要设明细账。

　　管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，明细科目有：

　　办公费、管理人员工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、待业保险费、劳动保险费、资询费、诉讼费、印花税、邮电费、汽车费、差旅费、交通费、业务招待费、土地使用税、车船税、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备、存货跌价准备、折旧费、审计评估费、开办费摊销、无形资产摊销、递延资产摊销、工会经费、其他等作为商业企业，一般费用在营业费用中核算的。

所以必须设明细的，便于核算。

利息收入的账务处理

　　一、本科目核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。

　　二、本科目可按业务类别进行明细核算。

　　三、资产负债表日，企业应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。

　　实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

手续费及佣金收入的账务处理

　　一、本科目核算企业（金融）确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金，如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入，代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。

　　二、本科目可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。

　　三、企业确认的手续费及佣金收入，按应收的金额，借记“应收手续费及佣金”、“代理承销证券款”等科目，贷记本科目。

实际收到手续费及佣金，借记“存放中央银行款项”、“银行存款”、“结算备付金”、“吸收存款”等科目，贷记“应收手续费及佣金”等科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

其他业务收入的账务处理

　　一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。

　　企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。

　　二、本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。

　　三、企业确认的其他业务收入，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目等。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

“营业税金及附加”包括哪些

　　营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。

其中营业税是国家对提供各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。

营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。

（1）消费税。

　　消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。

消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。

（2）资源税。

　　资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。

资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：

　　应纳税额=课税数量×单位税额

　　这里的课税数量为：

开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

　　（3）城市维护建设税。

　　为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。

　　（4）教育费附加。

　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。

这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。

　　应当注意，上述所称"主营业务税金及附加"的几个税种不包括所得税和增值税。

"所得税"将在利润表的底部出现，而增值税由于其特殊的核算方法，在企业的利润表中无法反映出来。

再有就是"主营业务税金及附加"仅反映主营业务缴纳的税款，还没有包括由其他业务收入、营业外收入等引起的纳税额。

“主营业务成本”包括哪些

　　利润表中的"主营业务成本"反映的是企业当期销售产品或提供劳务所含的成本，即产品成本。

在市场经济条件下，产品成本对于企业来说至关重要。

（1）产品成本是生产耗费的补偿尺度。

对于实行经济核算制的企业来说，必须以自己的产品收入抵补产品生产过程中的各种耗费。

这个补偿数额的多少，是以产品成本作为衡量尺度的。

企业的销售收入扣除成本后的余额为盈利，反之则为亏损。

（2）产品成本是反映企业工作质量的一个综合指标。

企业劳动生产率的高低，固定资产利用的好坏，材料耗费的多少，费用开支的节约或浪费，最终都会在产品成本中体现出来。

　　（3）产品成本是制定价格的重要依据。

因为产品成本是产品价值的主要组成部分，而产品的价格正是产品价值的货币表现。

　　（4）产品成本是进行经营预测、决策和分析的重要数据资料。

只有及时提供准确的成本资料，才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础之上。

　　按照《企业会计准则》的要求，产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。

（1）直接材料。

　　直接材料指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料和材料成本。

　　直接材料可以分为原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料、包装物等。

在生产过程中，直接材料的价值一次全部转移到新生产的产品中去，构成了产品成本的重要组成部分。

（2）直接人工。

　　直接人工指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的工人的工资、奖金和各种津贴，以及按规定比例提取的福利费。

　　直接人工主要包括两部分内容：

职工工资和职工福利费。

根据国家统计局的规定，工资总额包括以下六项内容：

计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

　　职工福利费是指企业准备用于职工福利方面的资金。

企业在使用了职工的劳动技能、知识等后，除应该按规定的标准支付给职工工资以外，还必须负担对职工个人福利方面的义务。

职工福利费的来源是根据职工工资总额的14%计算提取的，专门用于职工的医药费、医护人员的工资、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、福利部门人员工资等。

　　（3）制造费用。

　　制造费用指企业各生产单位（如生产车间）为了组织和管理生产而发生的各项间接费用。

　　制造费用是产品成本的重要组成部分。

具体来讲，制造费用包括工资和福利费（指车间管理人员提取的那一部分）、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费以及其他制造费用。

应付票据的账务处理

　　一、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　二、本科目可按债权人进行明细核算。

　　三、应付票据的主要账务处理。

（一）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记本科目。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（二）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

支付票款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　（三）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记本科目，贷记“短期借款”科目。

　　四、企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。

应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

应付账款的账务处理

　　一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

　　企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“2202应付手续费及佣金”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。

　　企业（保险）应支付但尚未支付的赔付款项，可以单独设置“应付赔付款”科目。

　　二、本科目可按债权人进行明细核算。

　　三、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记本科目。

　　接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　上述交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　四、企业与债权人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。

（一）以低于重组债务账面价值的款项清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

（二）以非现金资产清偿债务的，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　抵债资产为存货的，还应同时结转成本，记入“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目；抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“营业外收入——处置非流动资产利得”或“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；抵债资产为可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等的，其公允价值和账面价值的差额，记入“投资收益”科目。

　　（三）以债务转为资本，应按应付账款的账面余额，借记本科目，按债权人因放弃债权而享有股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记本科目，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。

预收账款的账务处理

　　一、本科目核算企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

　　企业（保险）收到未满足保费收入确认条件的保险费，可将本科目改为“2203预收保费”科目，并按投保人进行明细核算；从事再保险分出业务预收的赔款，可以单独设置“预收赔付款”科目。

　　二、本科目可按购货单位进行明细核算。

　　三、预收账款的主要账务处理。

（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（二）企业（保险）收到预收的保费，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

确认保费收入，借记本科目，贷记”保费收入”科目。

　　从事再保险业务转销预收的赔款，借记本科目，贷记“应收分保账款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

应交税费的账务处理

　　一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

　　二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。

应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

　　三、应交增值税的主要账务处理。

（一）企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

购入物资发生退货做相反的会计分录。

（二）销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

发生销售退回做相反的会计分录。

　　（三）出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。

　　（四）交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。

　　企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。

　　四、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。

实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

　　五、企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值税）。

土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记”银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目（应交土地增值税），同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　六、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。

交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　七、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

应交税费科目的账务处理

　　一、增值税预交与应交应通过两个明细账户核算

　　一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。

实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。

而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。

　　【例1】2009年9月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520000元，销项税额为980000元；结转当月未交增值税。

10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。

有关账务处理如下：

　　9月20日，预交增值税会计处理为：

　　借：

应交税费——应交增值税（已交税金）200000

　　贷：

银行存款200000

　　9月30日，结转未交增值税：

　　结转未交增值税=（980000-520000）-200000=260000（元）

　　借：

应交税费——应交增值税（转出未交税金）260000

　　贷：

应交税费——未交增值税260000

　　10月7日，上交增值税会计处理为：

　　借：

应交税费——未交增值税260000

　　贷：

银行存款260000

　　二、并非所有税费都通过“应交税费”账户核算

　　如前所述，企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过“应交税费”账户核算。

其中，印花税、耕地占用税等均不通过“应交税费”账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。

　　【例2】2009年1月8日，甲公司购买印花税票，支付税款3000元，以支票付讫。

　　借：

管理费用——税金3000

　　贷：

银行存款3000

　　三、企业代扣代缴的税费应通过“应交税费”账户核算

　　企业应交未缴纳税费一般应通过“应交税费”账户核算。

但是，不属于企业应交未缴而应由企业代扣代缴的税费也应通过“应交税费”账户核算。

如，应从职工个人工资收入中代扣代缴的的个人所得税、来料加工代受托单位缴纳的增值税、消费税等。

　　代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并代为交入国库。

企业作为职工薪酬所得的支付者，是个人所得税的扣缴义务人之一。

按照规定在向职工支付薪酬时，应代扣代缴职工个人所得税。

　　【例3】1月3日，甲公司根据“工资结算汇总表”结转上月代扣代缴本单位职工个人所得税36800元。

8日，签发支票一张，上缴