会计基础第五章讲义.docx
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会计基础第五章讲义
第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理
1.本章主要讲什么？
本章主要讲解如何编制会计分录。
通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。
2.本章的重点在哪里？
除了第一节可不看，其它各节都很重要。
3.本章应该怎么学习？
热恋——更大投入，反复记忆形成条件反射。
第一节 企业的主要经济业务
第二节 资金筹集业务的账务处理
一、所有者权益筹资业务
资产 ＝负债＋所有者权益
（1）+100 ＝ +100
（2）+100 ＝ +100
负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。
所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；
（一）账户设置
属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。
期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
xxxx
需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。
所有者权益类账户：
核算企业接受投资者投入的实收资本。
（股份有限公司设置“股本”账户）
按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。
所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
（二）账务处理
1.接受现金资产投资的账务处理
【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。
『正确答案』
借:
银行存款 350000
贷:
实收资本——A公司 350000
【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。
按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。
『正确答案』
借：
银行存款 11
贷：
实收资本——丙公司 10
资本公积——资本溢价 1
所有者权益类账户：
核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。
【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
『正确答案』
发行收入=5000×4×（1-3%）=19400（万元）
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400
2.接受非现金资产投资的账务处理
【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。
丙公司处理如下：
『正确答案』
借：
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
贷：
实收资本——A公司 60000
——B公司 80000
【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。
乙公司处理如下：
『正确答案』
借：
原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：
实收资本——B公司 11.7（含税）
【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）科目核算。
A.盈余公积
B.资本公积
C.其他应付款
D.实收资本
『正确答案』B
『答案解析』有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。
3.所有者权益转资、撤资业务
（1）转资业务
资本公积、盈余公积 转增资本
资产 ＝负债＋ 所有者权益
2200万＝200＋ 实收资本 100
资本公积 300
盈余公积 500
未分配利润 1100
不影响所有者权益总额变动。
【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。
假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：
『正确答案』
借：
资本公积 200000
盈余公积 300000
贷：
实收资本 500000
（2）减资业务
①有限公司---直接注销
借：
实收资本——×××
贷：
银行存款等（资产）
②股份公司
◆回购自己的股票
借：
库存股（回购成本）
贷：
银行存款
◆注销股份
借：
股本
资本公积——股本溢价
贷：
库存股
二、负债筹资业务
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。
（一）账户设置
（二）账务处理
1.短期借款的账务处理
取得借款：
借：
银行存款
贷：
短期借款
归还借款：
借：
短期借款
贷：
银行存款
（1）不预提利息
【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。
甲企业有关的会计分录如下：
①借入短期借款：
②偿还本息：
借：
短期借款 10000
财务费用 2000（10000×4%/2）
贷：
银行存款 12000
（2）预提利息
计提：
先增加本期费用，但尚未支付。
【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。
①1月1日借入短期借款：
借：
银行存款 120000
贷：
短期借款 120000
②1月31日，计提1月份应付利息：
120000×4%÷12＝400（元）
借：
财务费用 400
贷：
应付利息 400
2月28日，计提2月份应付利息：
120000×4%÷12＝400（元）
借：
财务费用 400
贷：
应付利息 400
③3月31日，支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）
借：
应付利息 800
财务费用 400
贷：
银行存款 1200
④10月1日偿还银行借款本金：
借：
短期借款 120000
贷：
银行存款 120000
【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（ ）。
A.应付利息
B.财务费用
C.短期借款
D.银行存款
『正确答案』ABD
『答案解析』短期借款在借入或归还的时候才会涉及。
2.长期借款的账务处理
取得借款
借：
银行存款
贷：
长期借款
归还借款
借：
长期借款
贷：
银行存款
【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。
A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。
（1）取得借款时：
借：
银行存款 4000000
贷：
长期借款——本金 4000000
（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。
借：
财务费用 28000
贷：
长期借款——应计利息 28000
2009年12月31日计提的长期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）
2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。
（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。
借：
长期借款——本金 4000000
——应计利息 980000
财务费用 28000
贷：
银行存款 5008000
【例题·单选题】下列表述中正确的是（ ）。
A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算
B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算
C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算
D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算
『正确答案』D
『答案解析』计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款——应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。
第三节 固定资产业务的账务处理
一、固定资产概念与特征
二、固定资产的成本
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
自行建造：
以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。
外购固定资产：
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
相关税费：
关税＋进口消费税
增值税：
2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。
甲公司属于增值税一般纳税人。
【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（ ）。
A.物资采购
B.固定资产
C.应交税费
D.在建工程
『正确答案』C
『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。
三、固定资产折旧
（一）概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
（二）影响折旧的因素
【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，预计残值收入15万，预计清理费用5万，预计使用9年。
应计折旧额＝100－（15－5）＝90万
折旧额＝90万／9年＝10万
2013年1月1日，此项固定资产减值20万。
应计折旧额＝100－（15－5）－20
应计折旧额:
是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值:
指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
预计净残值一经确定，不得随意变更。
预计净残值率：
指固定资产预计净残值额占其原价的比率。
（三）固定资产折旧范围与折旧方法
1.折旧范围
企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
（1）时间范围
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
提前报废的固定资产，不再补提折旧。
例如：
3月5日购入新车100万元（四月份开始计提折旧）；
3月20日出售旧车200万元（四月份开始不计提折旧）。
（2）空间范围
企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但①②③除外。
①已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：
指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；
②单独计价入账的土地；
③持有待售的固定资产。
【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。
A.本月购进的新设备
B.本月报废的旧设置
C.经营性租入的设置
D.已提足折旧的设备
『正确答案』B
『答案解析』本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。
【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
『正确答案』AC
『答案解析』企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
2.折旧方法
大纲重点介绍年限平均法和工作量法。
双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。
（1）年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。
该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：
第一种方法：
年折旧额=（720000－720000×4%）／20＝34560（元）
月折旧额=年折旧额／12＝2880（元）
第二种方法：
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
其中：
月折旧率＝年折旧率／12
年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8%
月折旧率＝4.8%/12＝0.4%
月折旧额＝720000×0.4%＝2880（元）
（2）工作量法
根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%，本月行驶5000千米。
该汽车的本月折旧额计算如下：
单位里程折旧额＝400000×（1－5%）／200000＝1.9（元／千米）
本月折旧额＝5000×1.9＝9500（元）
不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。
四、账户设置
1.“固定资产”账户
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。
借方：
登记企业增加的固定资产原价
贷方：
登记企业减少的固定资产原价
期末借方余额：
反映企业期末固定资产的账面原价
2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。
贷方：
登记计提的固定资产折旧（增加额）
借方：
登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）
期末贷方余额：
反映企业提取的固定资产折旧累计数
固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90万元，第二年又计提了10万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80万元。
3.在建工程（资产类）
4.工程物资（资产类）
【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（ ）
A.该科目用来反映固定资产损耗价值
B.计提折旧应计入该科目的借方
C.该科目期末余额应为贷方余额
D.企业每月计提固定资产折旧
『正确答案』B
『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。
五、账务处理
（一）固定资产增加的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产
企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。
『正确答案』
固定资产的入账价值＝20000＋100＋200＝20300（元）
借：
固定资产 20300
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：
银行存款 23700
2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）
成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费
支付工程款7500万
借：
在建工程 7500
贷：
银行存款 7500
支付工资费用500万
借：
在建工程 500
贷：
银行存款 500
工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户
借：
固定资产 8000
贷：
在建工程 8000
“在建工程”账户：
“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
借方：
登记企业各项在建工程的实际支出
贷方：
登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。
期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
“工程物资”账户：
“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
借方：
登记企业购入工程物资的成本
贷方：
登记领用工程物资的成本
期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。
3.接受投资
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
甲公司处理如下：
『正确答案』
借：
固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
实收资本——乙公司 234
（二）计提固定资产折旧的账务处理
企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。
（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）
企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。
计提折旧：
借：
管理费用10
贷：
累计折旧 10
【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。
2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：
一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。
『正确答案』
借：
制造费用——一车间 1500000
——二车间 2400000
——三车间 3000000
管理费用 600000
贷：
累计折旧 7500000
【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。
A.制造费用
B.管理费用
C.固定资产
D.累计折旧
『正确答案』ABD
『答案解析』计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。
不涉及到固定资产账户的。
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
1.固定资产处置的基本环节
（1）将处置的固定资产转入清理
（2）发生的清理费用等
（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收
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