现金流量整理含金融.docx

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现金流量整理含金融

现金流量表的编制与附注

（一）经营活动产生的现金流量的编制

按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

　直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。

业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。

　　1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目

　　本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。

本项目的现金流入可用下述公式计算求得：

（1）主营业务收入（指净收入）+

（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）　+（3）销项税发生额（业务中分析）+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）+（6）收回以前已经核销的坏账-（7）应收的意外减少：

　　包括：

实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。

注意：

上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。

（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。

如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。

（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。

2."收到的税费返还"项目

该项目反映企业收到返还的各种税费。

本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。

收到的税费返还=返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目

　　本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。

收到其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用+制造费用如：

罚款收入、经营租出固定资产收到的租金、流动资产损失当中由个人或其他赔偿的部分、除税费返还以外的其他政府补助收入、接受捐赠的现金、取得投资性房地产的租金收入。

4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目

本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。

本项目的现金流出可用以下公式计算求得：

购买商品、接受劳务支付的现金=

（1）主营业务成本+

（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）　+（3）本期进项税发生额（业务中分析）+（4）存货期末金额减期初金额+（5）预付账款期末金额减期初金额　+（6）应付账款、应付票据的期初金额减期末金额（来自于资产负债表）+（7）存货的意外减少（盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出）-（8）存货的意外增加（包括固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入）-（9）应付项目意外减少（包括：

无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。

）

　　注意：

上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备

5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目

　　该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。

但不含固定资产购建人员的工资。

　　本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。

支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额—应付职工薪酬期末余额）—[应付职工薪酬（在建工程）年初余额—应付职工薪酬（在建工程）期末余额]

注：

在建工程部分的应付职工薪酬不属于经营活动，所以应减去。

应付职工薪酬包括应付职工薪酬（在建工程）；支付给退休人员的工资在支付其他与经营活动有关的现金反映。

6."支付的各项税费"项目

　　本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。

　本项目应根据"应交税费"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税-已交税金）+（应交所得税期末余额—应交所得税期初余额）

注意：

不包括计入固定资产的税金，比如计入固定资产成本的耕地占用税，那么相应支付的税金计入投资活动现金流量。

不包括各种税费的返还。

　　7."支付的其它与经营活动有关的现金"项目

　　本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金。

本项目应根据"管理费用"、"销售费用"、"营业外支出"等账户的记录分析填列。

支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等。

如：

各种罚款支出；差旅费、业务招待费、保险费、广告费等销售费用；离退休人员工资、捐赠支出、经营租赁支付的租金

△8.收到原担保合同保费取得的现金

本项目反映担保公司本期收到的原担保合同保费取得的现金。

包括本期收到的原担保保费收入、本期收到的前期应收原担保保费、本期预售的原担保保费和本期代其他企业收取的原担保保费，扣除本期担保合同提前解除以现金支付的退保费。

本项目应根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”、“保费收入”等科目的记录分析填列。

△9.收到再保业务现金净额

本项目反映担保公司本期从事再保业务实际收支的现金净额。

本项目可以根据“银行存款”、“应收分保账款”、“应付分保账款”等科目的记录分析填列。

△10.保户储金净增加额

本项目反映担保公司向投保人收取的以储金利息作为保费收入的储金，以及以投资收益作为保费收入的投资保障型担保业务的投资本金，减去担保公司向投保人返还的储金和投资本金后的净额。

本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“保户储金”、“应收保户储金”等科目的记录分析填列。

△11.支付手续费及佣金的现金

本项目反映担保公司本期实际支付手续费及佣金等现金。

本项目应根据“应付账款”、“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。

△12.处置交易性金融资产净额

本项目反映证券公司本期自行买卖交易性金融资产所取得的现金净增加额。

本项目可以根据“交易性金融资产”等科目的记录分析填列。

本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中单独列示

△13.拆入资金净增加额

本项目反映证券公司本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项而支付的现金后的净额。

本项目可以根据“拆入资金”、“拆出资金”等科目的记录分析填列。

本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中列示。

△14.回购业务资金净增加额

本项目反映证券公司本期按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的现金，减去按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的现金后的现金增加额。

本项目可以根据“买入返售金融资产”、“卖出回购金融资产款”等科目的记录分析填列。

本项目如为负数，应在经营活动现金流出类项目中单独列示。

证券公司可以根据需要将本项目分为“买入返售证券收到的现金净额”、“卖出回购证券支付的现金净额”等项目列示。

此外，证券公司还可以根据需要单独设置“代理买卖业务的现金净额”、“代理兑付债券的现金净额”等项目，以反映证券公司从事代理业务产生的现金流量。

△15.“收取利息、手续费及佣金的现金”项目

本项目反映金融企业本期从客户收取的利息、手续费及佣金收入现金数。

本项目根据利润表的“利息净收入”、“中间业务净收入（大于零时）”和资产负债表的“应付利息”填列。

“中间业务净收入”小于零时在“支付手续费及佣金的现金”项目中反映。

本项目＝利润表的“利息净收入”＋“中间业务净收入（大于零时）”＋资产负债表的“应付利息”期末期初轧差数

△16.“客户存款和同业存放款项净增加额”项目

本项目反映金融企业本期吸收的各项存款和同业存放款项的净增加额。

本项目根据资产负债表的“短期存款”、“短期储蓄存款”、“同业存放款项”、“一年内到期的长期负债”、“长期存款”、“长期储蓄存款”填列。

△17.“向其他金融机构拆入资金净增加额”项目

本项目反映商业银行本期从金融机构拆入款项所取得的现金。

本项目根据资产负债表的“同业拆入”填列

△18.“客户贷款及垫款净增加额”项目

本项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金等业务款项的净增加额。

本项目根据资产负债表的“贴现”、“短期贷款”、“贸易融资”、“中长期贷款”、“逾期贷款”填列。

△19.“存放中央银行和同业款项净增加额”项目

本项目反映商业银行本期存放于中央银行以及其他金融机构的款项的净增加额。

本项目根据资产负债表的“存放中央银行款项”、“存放联行款项”、“存放同业款项”填列。

△20.支付原保险合同赔付款项的现金

本项目反映保险公司本期实际支付原保险合同赔付的现金。

本项目应根据“赔付支出”等科目记录分析填列。

△21.支付保单红利的现金

本项目反映保险公司按原保险合同约定支付投保人的红利。

本项目应根据“保单红利支出”、“银行存款”科目的记录分析填列。

（二）投资活动产生的现金流量的编制方法

　　投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：

　　1."收回投资所收到的现金"项目

　　本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。

不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。

本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=出售、转让或到期收回对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产收到的本金及收益+出售、转让或到期收回长期股权投资（特指权益法下的长期股权投资和成本法下不具有重大影响，活跃市场上没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资）收到的本金及收益。

注意：

a.长期股权投资不含对子公司的投资；

b．如果是股权投资则该项目反映的是实际收到的金额；

c．如果是债权投资这里只反映收回债权投资的本金，不反映利息；

d．债权性投资收回的利息、处置子公司及其他单位收到的现金净额不包括在本项目内。

　　2."取得投资收益所收到的现金"项目

　　本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。

本项目应根据"投资收益"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

注：

包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。

不包括股票股利。

　　3."处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额"项目

　　该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。

本项目可根据"固定资产清理"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

　　如该项目（包括灾害造成固定资产及长期资产损失的保险赔偿）所收回的现金净额为负数，应在"支付的其它与投资活动有关的现金"项目填列。

　　4."收到的其它与投资活动有关的现金"项目

　　本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。

应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。

　　5."购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金"项目

　　本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。

其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。

但不包括：

a.支付的资本化的利息；b.支付融资租赁的租金.c.分期付款方式下购买固定资产各期支付的现金.。

　　本项目应根据"固定资产"、"无形资产"、"在建工程"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

　　6."投资所支付的现金"项目

　　该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。

但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息和括购买现金等价物

本项目应根据"交易性金融资产"、"长期股权投资"、"持有至到期投资"、"库存现金"、"银行存款"等账户记录分析填列。

　　7."支付的其它与投资活动有关的现金"项目

　　本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。

包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。

本项目应根据"库存现金"、"银行存款"、"应收股利"、"应收利息"等账户的记录分析填列。

△8.质押贷款净增加额

本项目反映担保公司本期发放保户质押贷款的现金净额。

本项目可以根据“贷款”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

担保公司可以单独设置“处置损余物资收到的现金净额”和“代位追偿款收到的现金”等项目，或者在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

　　（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法

　　筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：

　　1."吸收投资所支付的现金"项目

　　本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。

本项目可根据"实收资本（或股本）"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

注意：

支付的审计、咨询费用，在支付的其他与筹资活动有关的现金中反映

　　2."借款所得到的现金"项目

　　本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。

本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

　　3."收到的其它与筹资活动有关的现金"项目

　　该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。

本项目应根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。

　　4."偿还债务所支付的现金"项目

　　本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等，不包括偿还的借款利息、债券利息。

本项目可根据"短期借款"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

　　5."分配股利、利润或偿还利息所支付的现金"项目

　　本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

本项目可根据"应付股利（或应付利润）"、"财务费用"、"长期借款"、"应付债券"、"库存现金"、"银行存款"等账户的记录分析填列。

　　6."支付的其它与筹资活动有关的现金"项目

　　本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。

例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。

该项目可根据"库存现金"、"银行存款"和其他有关账户的记录分析填列。

△7.“发行债券收到的现金”项目

本项目反映发行债券筹集资金收到的现金。

该项目以发行债券实际收到的现金列示。

本项目根据“发行短期债券”、“发行长期债券”等科目账户的记录分析填列。

（四）汇率变动对现金的影响的编制方法

　　本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。

　　（五）"现金及现金等价物的净增加额"的编制方法

　　"现金及现金等价物的净增加额"，是将本表中"经营活动产生的现金流量净额"、"投资活动产生的现金流量净额"、"筹资活动产生的现金流量净额"和"汇率变动对现金的影响"四个项目相加得出的。

　　（六）期末现金及现金等价物余额的填列

　　本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。

它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。

　　（七）补充资料项目的内容和编制方法

　　除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

　　1.将净利润调节为经营活动的现金流量

　　现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。

间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

　　采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。

（1）实际没有支付现金的费用；

（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

　　企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。

将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。

对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。

　　将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。

因为净利润是现金净流入的主要来源。

但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。

在净利润基础上进行调整的项目主要包括：

　　1）"计提的资产减值准备"项目

　　企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从而减少了净利润。

但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。

所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。

　　本项目应根据"资产减值损失"账户的记录分析填列。

　　2）"固定资产折旧"项目

　　工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。

而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。

所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。

　　本项目应根据"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列。

　　3）"无形资产摊销"项目

　　企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。

但无形资产摊销并没有发生现金流出。

所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。

　　该项目可根据"累计摊销"账户的记录分析填列。

　　4）"长期待摊费用摊销"项目

　　长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。

　　5）"处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失"项目

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

　　本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。

　　7）"固定资产报废损失"项目。

　　本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。

　　企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

　　本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。

　　7）"公允价值变动损失"项目

　　该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。

因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。

如为净收益以"－"号列示。

本项目可根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录分析填列。

　　8）"财务费用"项目

　　一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。

财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。

但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。

影响了净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。

本项目应根据利润表"财务费用"项目填列。

　　9）"投资损失"项目

　　企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。

但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

　　该项目可根据利润表中"投资收益"项目的金额填列。

　　10）"递延所得税资产减少"项目

　　该项目反映企业资产负债表"递延所得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。

递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。

而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。

所以应在净利润的基础上予以加回。

相反，如果是递延所得税资产增加，则应用"－"号填列。

　　本项目可以根据"递延所得税资产"科目分析填列。

　　11）"递延所得税负债增加"项目

　　递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。

相反，如果是递延所得税负债减少，则应用"－"号填列。

　　12）"存货的减少"项目

　　企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。

　　如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。

这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。

所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

即用"-"号列示。

　　总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。

　　该项目可根据资产负债表"存货"项目的期初、期末数之间的差额填列。

　　13）"经营性应收项目的减少"项目

　　经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据、其他应收款、应收代位追偿款、应收分担保账款、应收分保合同准备金、存出保证金、买入返售金融资产等项目中与经营活动有关的部分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。

所