初级实务第八章.docx
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初级实务第八章
第八章 政府会计基础
考情分析
本章与之前的章节没有联系，主要介绍政府会计基本准则和事业单位会计的相关内容，重点围绕相关基本理论与事业单位会计中结转结余、财政授权支付、非流动资产等的账务处理考查。
历年考试中，所占分值不高，且难度不大，是考试的“送分”章节，所涉题型多为单选题、多选题和判断题。
第一节 政府会计基本准则
知识点 政府会计概述
一、政府会计改革的背景和目标
知识点
关键点
背景
2014年12月，国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障
目标
通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。
二、政府会计改革的基本原则
1.立足中国国情，借鉴国际经验
2.坚持继承发展，注重改革创新
3.坚持公开透明，便于社会监督
4.做好总体规划，稳妥有序推进
三、政府会计改革的任务★
【例题·多选题】新时期我国政府会计改革的主要任务，包括（ ）。
A.建立健全政府会计核算体系
B.建立健全政府财务报告体系
C.建立健全政府财务报告审计和公开机制
D.建立健全政府财务报告分析应用体系
『正确答案』ABCD
四、政府会计标准体系★
标准体系
关键点
政府会计基本准则
用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项
编制政府财务报告的重要依据，在改革中具有重要的基础作用
政府会计具体准则及应用指南
具体准则：
依据基本准则制定，用于规范政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告；应用指南：
对具体准则的实际应用作出的操作性规定
政府会计
制度
依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等，与政府会计具体准则及应用指南相互协调、相互补充
基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。
知识点 政府会计基本准则
一、政府会计主体★★
会计主体
关键点
包括
各级政府、各部门、各单位
不包括
军队，已纳入企业财务管理体系的单位，执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体
【例题·判断题】军队属于部门预算范围，核算时适用于政府会计基本准则。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』军队属于部门预算范围但不适用于政府会计基本准则。
二、政府会计核算体系及目标★★
知识点
关键点
预算会计
财务会计
核算体系
双功能
通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，反映和监督预算收支执行情况
通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等
双基础
实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定
实行权责发生制
双报告
政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准
政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准
【例题·多选题】下列关于政府会计核算体系说法正确的有（ ）。
A.财务会计主要反映和监督预算收支执行情况
B.预算会计实行收付实现制
C.财务会计实行权责发生制
D.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，其中决算报告的编制主要以收付实现制为基础
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，财务会计主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。
三、政府会计核算一般要求★★
知识点
关键点
一般要求
政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算
政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提
应当划分会计期间，会计期间至少分为年度和月度
应当以人民币作为记账本位币。
发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额
应当采用借贷记账法记账
四、政府会计信息质量要求★★
知识点
关键点
可靠性
高质量会计信息的重要基础和关键所在
全面性
不仅要包括单位占有、使用的资产，还要包括受托管理的资产，以及负责经管责任的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等
相关性
与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关
及时性
及时收集会计信息，及时处理会计信息，及时传递会计信息
可比性
同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同政府会计主体发生相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比
可理解性
应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用
实质重于形式
应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据
【例题·判断题】同一政府会计主体不同时期发生的相同的经济业务，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，体现了可比性政府会计信息质量要求。
（ ）
『正确答案』√
可靠性、全面性、相关性是对会计信息质量的实质性要求，是会计信息应具备的基本质量特征；及时性、可比性、可理解性是对会计信息质量的形式性要求；实质重于形式是对会计信息的约束性要求。
【例题·多选题】在政府会计信息质量要求中，属于对会计信息质量的实质性要求的有（ ）。
A.可靠性 B.全面性
C.相关性 D.及时性
『正确答案』ABC
『答案解析』及时性是对会计信息质量的形式性要求。
五、政府财务会计要素★★
资产
关键点
定义
政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力
类别
流动资产和非流动资产
确认条件
与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量
计量属性
历史成本（一般）、重置成本、现值、公允价值（持续、可靠计量）和名义金额（无法采用其他属性时）
负债
关键点
定义
政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
类别
流动负债和非流动负债
确认条件
履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；该义务的金额能够可靠地计量
计量属性
历史成本（一般）、现值、公允价值（持续、可靠计量）
会计要素
关键点
净资产
政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量
收入
报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入
确认条件：
与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；流入金额能够可靠地计量
费用
报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出
确认条件：
与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；流出金额能够可靠地计量
六、政府预算会计要素★★
会计要素
关键点
预算收入
政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入；一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量
预算支出
政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出；一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量
预算结余
政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额以及历年滚存的资金余额。
预算结余包括结余资金和结转资金。
结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金；结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金
【例题·多选题】下列各项属于政府财务会计要素的有（ ）。
A.净资产 B.所有者权益
C.收入 D.预算结余
『正确答案』AC
『答案解析』政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
七、政府财务报告★
知识点
关键点
构成
内容
财务报表（资产负债表、收入费用表、现金流量表和附注）和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
编制主体
政府部门财务报告（反映本部门）和政府综合财务报告（反映整体）
编报
政府部门财务报告
政府综合财务报告
①清查核实资产负债
②编制政府部门财务报告
③开展政府部门财务报告审计
④报送并公开政府部门财务报告
⑤加强部门财务分析
①清查核实财政直接管理的资产负债
②编制政府综合财务报告
③开展政府综合财务报告审计
④报送并公开政府综合财务报告
⑤应用政府综合财务报告信息
八、政府决算报告
知识点
关键点
定义
综合反映政府会计年度预算收支执行结果的文件
构成
决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料
区别
政府决算报告
政府综合财务报告
编制主体
各级政府财政部门、各部门、各单位
反映的对象
一级政府年度预算收支执行情况的结果
一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性
编制基础
收付实现制
权责发生制
数据来源
以预算会计核算生成的数据为准
以财务会计核算生成的数据
为准
编制方法
汇总
合并
报送要求
本级人民代表大会常务委员会审查和批准
本级人民代表大会常务委员会备案
九、重大制度理论创新
理论创新
关键点
构建
政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系
确立
“3+5要素”的会计核算模式
科学界定
会计要素的定义和确认标准
明确
资产和负债的计量属性及其应用原则
构建
政府财务报告体系
总结
知识点
考点
概述
政府会计改革的任务，政府会计标准体系（组成）
基本准则
政府会计主体（范围），政府会计核算体系（特点），一般要求，会计信息质量要求，会计要素的确认与计量，政府财务报告的构成
第二节 事业单位会计
知识点 事业单位会计概述
事业单位会计的特点
关键点
目标
提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息（资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表）
核算基础
收付实现制，部分经济业务或者事项采用权责发生制
会计要素
资产、负债、净资产、收入和支出
计量属性
取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值
【例题·多选题】关于事业单位会计的特点，下列说法中正确的有（ ）。
A.事业单位会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表（收入费用表）和财政补助收入支出表
B.事业单位会计核算一般采用收付实现制
C.事业单位会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入和支出五大类
D.事业单位的各项财产物资应当按照取得或者购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，不得自行调整其账面价值
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
知识点 资产★★
资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
包括流动资产和非流动资产。
一、货币资金
库存现金：
用于单位的日常零星开支
银行存款：
存入银行或其他金融机构的各种存款
零余额账户用款额度
1.库存现金
发现现金溢余：
借：
库存现金
贷：
其他应付款（应支付给有关单位或他人）
其他收入（无法查明原因）
发现现金短缺：
借：
其他应收款（应由责任人赔偿）
其他支出（无法查明原因）
贷：
库存现金
【例题】2017年1月25日，某事业单位盘点库存现金时发现现金溢余200元。
经查，原因不明，经批准作其他收入处理。
财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
借：
库存现金 200
贷：
其他收入 200
【例题】2017年4月15日，某事业单位盘点库存现金时发现现金短缺500元。
经查，应由出纳张某承担赔偿责任。
财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
借：
其他应收款 500
贷：
库存现金 500
【例题·单选题】（2014年）下列各项中，事业单位经批准对现金短缺的处理正确的是（ ）。
A.借：
事业收入
贷：
库存现金
B.借：
经营支出
贷：
库存现金
C.借：
其他支出
贷：
库存现金
D.借：
事业支出
贷：
库存现金
『正确答案』C
『答案解析』事业单位如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”科目。
2.银行存款
【例题】2017年2月5日，某事业单位收到支票为100000元的无条件捐赠，并于当日终了将款项存入银行。
借：
银行存款 100000
贷：
其他收入 100000
【例题】2017年2月15日，某事业单位购买了一批自用物资，以银行存款实际支付购买价款46800元，当日验收入库。
借：
存货 46800
贷：
银行存款 46800
3.零余额账户用款额度
国库集中支付制度
【例题】2017年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”，金额为150000元。
借：
零余额账户用款额度 150000
贷：
财政补助收入 150000
【例题】2017年3月4日，某事业单位以财政授权支付的方式支付印刷费10000元。
借：
事业支出 10000
贷：
零余额账户用款额度 10000
【例题·多选题】下列对零余额账户用款额度的表述中，正确的有（ ）。
A.该科目借方登记收到授权支付到账额度
B.该科目贷方登记支用的零余额用款额度
C.该科目属于资产类科目
D.年度终了，该科目年末无余额
『正确答案』ABCD
二、短期投资
概念
事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资
取得时
借：
短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）
贷：
银行存款等
持有期间收到利息
借：
银行存款
贷：
其他收入
出售或到期收回本息
借：
银行存款（实际收到的金额）
贷：
短期投资（出售或收回的成本）
其他收入（差额）
【例题】2017年1月1日，某事业单位购买3个月到期国债，购买金额为100000元，票面年利率为3%，一次还本付息。
3个月后国债到期，该单位收回本息100750元。
（1）购买国债时：
借：
短期投资 100000
贷：
银行存款 100000
（2）到期收回国债本息时：
借：
银行存款 100750
贷：
短期投资 100000
其他收入 750
三、财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
【例题】2017年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。
2018年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。
2018年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款，该事业单位账务处理如下：
（1）2017年12月31日补记指标
借：
财政应返还额度——财政直接支付 100000
贷：
财政补助收入 100000
（2）2018年1月15日使用上年预算指标购买办公用品
借：
存货 50000
贷：
财政应返还额度——财政直接支付 50000
【例题·单选题】（2015年）实行国库集中支付的事业单位，对于应收财政下年度返还的资金额度，应当借记会计科目是（ ）。
A.应缴国库款
B.其他应收款
C.财政应返还额度
D.应收账款
『正确答案』C
『答案解析』事业单位年度终了，对于应收财政下年度返还的资金额度，应通过“财政应返还额度”核算。
四、应收票据
概念
事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
取得时
借：
应收票据
贷：
经营收入
应缴税费等
收回、贴现、背书转让或转为应收账款时
借：
银行存款/应收账款等
贷：
应收票据
【例题】2017年2月3日，某事业单位因提供劳务取得一张金额为20000元、3月15日到期的银行承兑汇票。
3月16日，该事业单位向银行提示付款，并于3月18日收到银行承兑的款项。
财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）取得应收票据时：
借：
应收票据 20000
贷：
经营收入 20000
（2）收到款项时：
借：
银行存款 20000
贷：
应收票据 20000
五、应收账款
概念
事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项
逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，应按规定报经批准后予以核销
①转入待处置资产时
借：
待处置资产损溢
贷：
应收账款
②报经批准予以核销时
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
③已核销应收账款在以后期间收回的
借：
银行存款等（实收）
贷：
其他收入
【例题】截至2017年7月，某事业单位有一笔2013年年初产生的金额为10000元的应收账款尚未收回，且有证据表明该笔应收账款已确实无法收回。
该事业单位经按规定报经批准对该笔应收账款予以核销，并在备查簿中保留登记。
财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）转入待处置资产时：
借：
待处置资产损溢 10000
贷：
应收账款 10000
（2）报经批准予以核销时:
借：
其他支出 10000
贷：
待处置资产损溢 10000
【例题·单选题】（2014年）事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.增加其他应收款
B.冲减经营支出
C.增加其他收入
D.冲减其他支出
『正确答案』C
『答案解析』事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，按照实际收回的金额：
借：
银行存款等
贷：
其他收入
六、预付账款
概念
事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项
逾期三年或以上，有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，报经批准后予以核销
①转入待处置资产时
借：
待处置资产损溢
贷：
预付账款
②报经批准予以核销时
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
③已核销预付账款在以后期间收回的
借：
银行存款等（实收）
贷：
其他收入
七、其他应收款
概念
事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项
核算内容
如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等
八、存货
概念
事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等
取得时
外购
成本包括：
购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态发生的其他支出
自行加工
成本包括：
直接材料、直接人工、应分摊的间接费用
接受捐赠
无偿调入
成本按照凭据注明的金额＋相关税费、运输费等；没有相关凭据的，成本按照同类或类似产品的市场价格＋相关税费、运输费等；没有相关凭据，也没有市场价格的，按照名义金额（人民币1元）入账
发出时
开展业务活动领用
借：
事业支出/经营支出等
贷：
存货
对外捐赠
无偿调出
转入待处置资产时：
借：
待处置资产损溢
贷：
存货
实际捐出、调出存货时：
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
清查
（至少每年盘点一次）
盘盈
借：
存货
贷：
其他收入
盘亏
借：
待处置资产损溢
贷：
存货
报经批准予以处置时：
借：
其他支出
贷：
待处置资产损溢
事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。
【例题】2017年3月5曰，某事业单位（为增值税小规模纳税人）购入自用物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元，增值税税额为3400元，款项尚未支付，当日收到物资，绎验收合格后入库。
3月10日，该单位以银行存款支付了价款23400元。
财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：
（1）2017年3月5日购入物资：
借：
存货 23400
贷：
应付账款 23400
（2）2017年3月10日支付价款：
借：
应付账款 23400
贷：
银行存款 23400
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