会计制度设计自考讲义.docx
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会计制度设计自考讲义
第一章 会计制度设计概述
第一节 会计制度设计的意义和对象
一、会计制度设计的意义
（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用
1.会计制度的概念。
（识记）
会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。
政府部门：
财政部门制定的：
会计准则、企业会计制度。
指导作用，统一的，通用的，强制性较大。
企业：
内部的。
专用的，具体的，有一定的强制性。
2.会计制度的分类及特点。
（1）按会计制度本身的内容，可将分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的制度三类。
①综合性会计制度：
规范全国会计工作的法律、法规和制度。
《会计法》，《企业会计准则》，《会计档案管理办法》等。
特点：
普通适应性；制度内容的概括性和原则性；强制性。
②业务性会计制度：
规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。
《企业会计准则-----应用指南》，《企业会计制度》，《小企业会计制度》等。
特点：
适用于某一类企业或某一类业务；可操作性强,规定必须具体和详细；技术性强，具有很强的方法性和技术性。
③会计人员制度。
规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度。
《会计人员职责条例》等。
特点：
规范对象是会计主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员的管理模式和要求。
（2）按设计权限分类，可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。
①统一会计制度。
由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度。
如：
《会计法》，《企业会计准则》，《金融企业会计制度》等。
特点：
适用面广；规范共性问题。
②企业内部会计制度。
指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。
特点：
适应面窄，只适合本单位使用；适用性强；个性。
（3）按会计工作内容分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。
①会计核算制度。
以货币为单位对会计对象进行确认、计量、记录、报告的各种规范。
如：
会计准则，企业会计制度等。
特点：
与业务性会计制度的特点相同。
②会计分析制度。
对会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。
特点：
总结性；前瞻性或预测性；建设性。
③会计监督制度。
对储核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范。
如：
《注册会计师法》。
特点：
目的性强；监督性强；既有会计行为客体，又有会计行为主体；惩前毖后。
（4）按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度。
①企业会计制度。
规范营利单位会计核算工作的制度。
如《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》等。
特点：
反映企业资金运动循环周转规律，核算基础是权责发生制。
②预算会计制度。
规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位（非营利）收入、分配、使用和报告情况的会计制度。
特点：
反映预算资金的收支运动，核算基础是收付实现制。
3.会计制度在会计管理中的作用。
（领会）
（1）在会计工作中的地位。
会计制度是进行会计核算与监督工作的规范，是会计工作应该遵守的准绳，它以具体的规范化文件形式组织会计工作，是联系会计理论与会计工作的纽带和桥梁。
（2）在内部控制中的地位。
会计制度是内部控制制度的重要组成部分。
一方面会会计制度是对企业经营活动的控制，另一方面制度中规定的各种会计方法和程序对会计人员与部门也起着控制作用。
（3）在会计法规体系中的地位。
会计制度是会计规范体系形成的先决条件。
会计法规是对会计工作普遍规律所做的总结，很难兼顾不同部门、行业，而会计制度是在《会计法》和《企业会计准则》基础上设计的，对会计法律法规的具体说明和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践工作的具体要求。
会计规范体系
会计法律
会计法
会计行政法规
总会计师条例，会计基础工作规范，中国注册会计师职业准则，会计从业资格管理办法
会计规章制度
企业会计准则，企业会计制度，小企业会计制度，金融企业会计制度
会计职业道德
总之，建立以会计法律为指导以会计准则和企业会计制度为核心，以单位内部会计制度为基础，以会计职业道德为保证的会计规范体系，是我国信封规范体系发展趋势，其中企业会计制度占基础地位。
（二）会计制度设计的概念及意义
1.会计制度设计的概念。
（识记）
会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。
特点：
（1）设计面广。
a.内容：
包括整个会计管理系统的各个环节。
b.依据：
应该遵循或参照有关的会计、审计以及企业管理、组织行为等方面的理论和法规。
c.人员：
发动企业财务乃至其他业务岗位的人员共同参与。
（2）针对性强。
专业性强，每个企业设计的内容和要求各不相同。
（3）协同度高。
企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密的联系，它们相互作用、相互依存，构成一个完整的体系。
因而，在设计中要充分体现出各个部分之间的逻辑联系，做到协调一致。
此外，由于会计制度设计涉及许多方面，因而设计过程中也应处理好各种复杂关系，遵循协同的原则。
2.会计制度设计的意义。
（领会）
（1）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。
（2）有利于提高宏观和微观经济管理水平。
（3）有利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。
二、会计制度设计的对象（领会）
会计制度设计的对象，是指设计企业会计制度的具体内容。
其对象是会计工作过程。
会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和控制，提供会计信息的过程。
即：
在一定的规范之下，运用文字、图表等形式对全部会计事务，包括凭证、账簿、报表等会计核算资料、会计业务手续、会计组织机构以及会计人员的进行系统规划，也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度。
（一）会计组织系统的设计。
会计机构的设置，会计人员的配备以及二者的协调关系。
（二）会计信息系统的设计。
1.会计核算指标体系的设计。
主要是设计科学合理的会计科目。
2.会计信息载体的设计。
主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。
3.会计信息处理程序的设计。
主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序，也就是会计核算组织程序。
（三）会计控制系统的设计。
会计控制是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。
会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护财产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施的一系列控制方法，措施和程序。
包括：
货币资金，采购与付款，存货，成本费用，固定资产，无形资产，销售与收款，对外投资与筹资的内部控制及业务处理程序
（四）其它辅助的会计制度。
如：
责任会计制度，破产会计制度，计算机会计制度等。
三、会计制度设计与内部会计控制制度的关系
（一）会计制度设计与内部控制制度的关系
1.内部控制制度。
（识记）
（1）含义。
指单位或组织内部各职能部门各有关人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。
（2）发展阶段。
①“内部牵制”阶段。
以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。
②“内部控制制度”阶段。
全面的。
③“内部控制结构”阶段。
管理者制定各种政策和程序。
④“内部控制整体框架”阶段。
2.会计制度设计与内部控制制度的关系。
关系密切，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神。
（二）我国内部会计控制制度设计（简单了解）
（三）内部控制制度的控制目标
控制目标，是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。
1.维护财产物资的完整性；2.保证会计信息的准确性；3.保证财务活动的合法性；4.保证经营决策的贯彻执行；5.保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性；6.保证国家法律法规的遵守执行
第二节 会计制度设计的原则
1.合规性原则。
《会计法》是我们办理会计事务依据的基本法。
《企业会计准则》是企业进行会计核算工作的规范。
2.真实性原则；3.科学性原则。
系统性，合理性。
4.针对性。
针对单位的具体实际来进行设计。
5.内部控制原则。
6.效益性原则。
以最少的花费取得最佳的核算、监督效果。
7.适应性原则。
保持相对稳定，不宜经常改变。
第三节 会计制度设计的程序
综合应用：
四个阶段：
1.准备阶段2.设计阶段3.试行修正阶段4.定稿颁布阶段
一、准备阶段
（一）了解被设计单位的基本情况。
初步了解原有会计制度运行利弊，选择会计政策，确定设计方向，创新设计思路。
1.实地调查，搜集资料。
（1）企业生产经营基本情况：
企业性质、规模、产品特点、生产工艺过程、生产设备情况等。
（2）企业经营管理的基本特点：
管理机构的设置情况和隶属关系、工作程序，经营政策。
（3）现行会计制度的概况。
（4）会计制度设计的要求：
征询企业内部有关人员的要求和意见、建议，有关法规规章制度。
2.展开分析研究。
一类是批评性的材料；一类是建设性的材料。
3.制定设计计划。
一是设计工作的进度。
二是设计工作的程序。
三是设计工作的大纲。
（二）初步完成企业会计制度的总体设计
1.设计类型与方式。
按企业所在行业特点、经济性质、规模来确定。
2.设计方案。
全面设计，局部设计。
3.设计手段。
4.会计政策。
5.设计验收标准。
6.落实设计人员，安排设计工作的进度。
二、设计阶段
（一）确定会计制度的框架结构；
（二）设计人员按分工进行具体设计
三、试行修正阶段
通过三次月结，一次季结加以检验。
四、定稿颁布阶段
对试行情况进行总结，认真分析各方面的意见和建议，对不足之处进行合理修订、补充、删减等工作。
内容：
（一）总则（重点）
1.会计制度设计目的和依据；2.会计制度一般原则；3.会计政策的确定
（二）会计组织机构；企业会计组织机构设置；会计岗位及职责说明。
（三）会计核算报告（重点）
1.会计科目（名称、编号及使用说明）；2.会计凭证（种类、格式）；3.会计账簿（种类、格式）
4.会计账务处理程序（凭证、账簿、报表及记账方法选择）5.会计报表（种类、格式和编制说明）
（四）各类业务会计处理程序
第四节 会计制度设计的方法（综合应用）
会计制度设计的方法是指对会计制度设计的内容用一定的形式予以反映和表述。
一、实地调查方法
1.实地观察；2.岗位访问；3.开座谈会；4.问卷测试；5.索要文档
二、分析研究的方法
（一）文字说明法。
（二）表格法。
凭证、账页、报表。
（三）流程图法：
框图式流程图、符合式流程图。
业务流程图：
纵式流程图、横式流程图。
本章重点内容：
一是概念：
会计制度、会计制度设计、内部控制制度。
二是明确会计制度依据、内容、意义、程序等相关内容。
第二章 企业会计制度总体设计
第一节 企业会计制度总体设计的要求和作用
一、企业会计制度总体设计的要求
总体设计，是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲性规划和指南。
会计制度设计分为总体设计和具体设计。
总体设计是计划阶段，主要了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务，是具体设计的基础，具体设计应在总体设计的规划指导下进行。
（一）设计类型与方式（识记）
1.设计类型。
是指由共同的性质和特点所形成的类别。
一般根据企业所在行业特点、经济性质、企业规模来确定。
2.设计方式。
设计方式取决于设计内容。
设计方式按组织方式不同一般可分为
（1）单独设计。
适合于小型企业。
（2）共同设计。
适合于稍具规模的企业。
（3）集体设计。
适合于大中型企业。
（4）会议设计。
适用于政府各部门。
（二）设计方案。
（识记）
设计方案是指根据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划。
1.全面设计。
设计一整套会计制度。
一般在新建企业，改制，兼并，收购后的企业。
有时，董事会或管理人员发生变化，或原有会计制度不健全，过时，或规模和经营业务发生较大变化，也需全面设计。
2.局部设计。
指对个别部门的组织机构和会计核算资料，或部分经济业务的会计处理所进行的设计。
分为：
（1）补充性设计。
因拓展新业务而产生的。
（2）修订性设计。
对不适用的的原有会计制度进行修改。
（三）设计手段。
是指进行设计时所采用的工具或方法。
（四）设计思路。
是指在调查研究的基础上，所采用的行动准则。
（五）设计验收标准。
是对验收定稿的企业会计制度是否成功的衡量尺度。
二、会计制度总体设计的作用（领会）
（一）总体设计是具体设计的基础。
（二）保证会计制度具体设计的适用性和可行性。
（三）保证会计制度具体设计的有序进行。
第二节 企业会计制度总体设计的内容（领会、综合运用）
一、提高企业经营管理水平建议的设计:
各项内部管理制度要建立建全。
二、会计机构和人员配备的设计；三、会计核算形式的设计：
会计科目的设计；会计凭证、账簿的设计；会计报表的设计；账务处理程序的设计。
四、财产核算及其管理制度的设计五、成本费用核算及其管理制度的设计。
六、其它会计管理制度的设计
第三节 企业会计制度总体设计的程序（领会、综合运用）
一、调查研究收集资料
（一）调查研究内容。
调查研究是做好会计制度设计的关键。
收集资料，对资料研究整理，提示其内在规律性，并据此确定总体设计思路。
1.调查研究的内容取决于会计制度的设计方案。
全面设计：
全面的资料。
局部设计：
与设计有关的资料。
修订性设计：
现行制度不适用的方面。
2.调查研究的内容和生产经营特点相结合。
（二）调查研究收集资料的具体内容。
1.企业组织机构和管理方面的历史和现状情况。
企业的经济性质、企业规模、企业的组织机构、本企业与其他企业之间经济联系与合作的方式、企业管理工作的历史和现状。
2.企业制度的管理和执行情况。
3.企业生产经营的情况。
4.企业财会工作的现状及其问题。
5.资产管理情况。
固定资产的核算与管理情况；企业的材料供应和保管情况；企业产品或商品销售情况。
6.计划、预算、统计和人事劳资的管理情况。
7.其他。
（三）调查研究的方法
1.现场观察、询问、个别访谈、组织座谈会。
2.收集和查阅企业已有的制度、文件、图表等资料。
3.整理分析调查资料，边设计边调整。
二、确定设计类型和设计方案
三、选择会计政策和设计手段
（一）会计政策的选择
1.会计政策选择的思路。
会影响国家、投资者、员工、社会等的利益。
2.选择会计政策时应处理好几个关系。
（1）稳定性与调整性的关系。
（2）成本与效益的关系。
（二）设计手段的选择。
单一的，或复杂的。
四、制定设计策略和验收标准
五、编写会计制度总体设计和具体的设计安排
六、提交会计制度总体设计文本，征求意见后修改定稿
第三章 企业会计组织机构与岗位职责的设计
第一节 企业会计组织机构的设计
一、企业会计组织机构的设置形式
会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。
建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。
会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。
通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。
会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。
（一）会计与财务合并设置形式（识记）
此形式是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。
会计人员必须清楚财务与会计的关系。
会计部门履行核算与监督的职能，在做好记账、算账和报账等财务会计工作的同时，还要利用会计信息参与企业的经营预测、决策，并参与制定企业的全面预算，要将全面预算评价指标进行分析解，设置会计账簿进行核算、考核、分析，全面掌握企业全面预算的执行情况。
由于会计职能与财务管理职能的相互联系、相互制约、相互促进的关系，采取合并设置形式不仅有利于减少财务会计人员，而且有利于减少会计凭证的传递环节，加速会计凭证的传递速度，从而提高会计工作效率，也可减少会计信息的传递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的及时性、针对性和有效性。
中小企业的会计业务不多，用此形式。
（二）会计与财务分别设置形式（识记）
会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。
分设，有利于实现反映监督与财务管理两种不同职责的分工，更有效地实行岗位责任制和取得工作专门化的比较效率；有利于加强会计内部控制，建立相互监督、相互牵制的内控机制，从而减少错弊出现的可能性。
大中型企业业务广而多，用此形式有利于提供详细和公允的会计信息，有利于经营决策活动的顺利进行。
二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）
（一）适应性原则。
与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。
（二）系统性原则。
会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，
（三）责权对等原则。
指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。
（四）控制性原则。
指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。
从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需通过会计的专门方法来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运作流程。
控制手段主要有记录、核算、分析、稽核和报告等。
会计人员的设计要贯彻内部控制制度，部门之间、人员之间职责清晰、任务明确，建立责任制和内部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。
（五）效率性原则。
指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现、高效的要求，防止岗位重叠，避免人力物力的浪费和低效率的工作环境。
设计时繁简得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息及时传递，在保证会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。
第二节 企业会计组织机构内部分工的设计模式（识记）
一、总会计师领导下的集中核算模式
以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。
适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。
其中，会计部门又可根据工作需要和管理要求分设若干下属部门。
此模式下，会计主管岗位、材料核算岗位、职工薪酬核算岗位、固定资产核算岗位、成本核算岗位、总账报表岗位和稽核岗位，应按“一人多岗”“一人一岗”或“一岗多人”设计。
这样，形成一个以总会计师为领导，以会计部、财务管理部、审计部为主管，各科室分工负责的会计机构内部组织体系。
二、会计部经理领导下的集中核算模式
以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。
会计部内也可分设若干子部门或岗位。
适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。
通过设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。
三、财会主管领导下的集中核算模式
以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。
适用于小型的会计与财务设置的企业。
会计工作的分工和岗位的设置较简单。
四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式
以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或明细核算工作交给分厂（或车间等）完成的一种会计分工模式。
第三节 小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（综合运用）
一、小型企业会计组织机构的设计
（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）
经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。
当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。
岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。
（二）小型企业会计岗位设计
在小型企业中，通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。
其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。
但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。
当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。
（三）小型企业会计机构运作要求
1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职。
2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。
3.要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务。
4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。
5.要由精能会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行。
二、小型企业会计岗位职责的设计（领会）
（一）会计主管岗位基本职责和要求
1.具体负责本企业的账务与会计的日常管理工和；
2.组织制定本企业的各项账务与会计制度，并监督其贯彻执行；
3.组织编制本企业的账务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实；
4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额；
5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作
6.负责企业各项财务分析工作；
7.参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作；
8.参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件；
9.负责向本企业领导和职代会报告企业的账务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告；
10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作；
11.领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。
（二）出纳岗位基本职责和要求
1.办理库存现金收付和银行结算业务；
2.办理各种票据的收付业务；
3.登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿；
4.保管库存现金和各种有价证券；
5.填写支票、本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章；
6.保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管；
7.具体办理各种税费的申报和扣缴业务；
8.其他与库存现金、银行存款收付有关的业务。
（三）总分类账会计岗位基本职责和要求
（四）明细分类账岗位基本职责和要求
第四节 大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（简单应用）
一、大中型企业会计组织机构的设计
（一）大中型企业会计组织机构设计特点（领会）
大中型企业经营规模大业务量大，采取会计与财务分设模式。
《会计法》规定：
“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。
”由于大中型企业会计人员较多，应在财务与会计部门内部适当设置一些分部。
如“科”，“组”等。
多为一人多岗。
（二）大型企业会计岗位设计
在大中型企业中，“一岗一人”“一人多岗”的现象较少，而“一岗多人”的现象较为普遍。
通常需要配备6～60多名财务会计人员，在多人从事相同的工作，应注意相应的岗位竞争与奖惩机制。
（三）大中型企业地计机构运作要求
1.总地计师职
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