经济法基础练习 第一单元企业所得税法律制度含答案解析.docx

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经济法基础练习第一单元企业所得税法律制度含答案解析

第一单元企业所得税法律制度

【考点4】不征税收入和免税收入（P172、P184）（★★★）

【解释】

（1）不征税收入属于“非营利活动”带来的收入（如财政拨款），理论上就不应列入企业所得税的应税范围；

（2）免税收入是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期内对特定收入（如国债利息收入）给予的税收优惠。

1.不征税收入

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（3）国务院规定的其他不征税收入。

【解释1】国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

【解释2】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

2.免税收入

（1）国债利息收入

【解释1】企业债券利息收入，不属于免税收入。

【解释2】国债利息收入免税，国债转让收益征税。

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

【解释】对于上述第

（2）、（3）条：

（1）来自非上市公司（居民企业）的股息、红利等权益性投资收益，免税；

（2）来自上市公司（居民企业）的股息、红利等权益性投资收益：

①连续持有上市公司股票12个月以上的，免税；②不足12个月的，征税。

（4）符合条件的非营利组织的收入

符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。

（2014年）

A.企业购买国债取得的利息收入

B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款

C.事业单位从事营利性活动取得的收入

D.企业转让股权取得的收入

【答案】A

【解析】

（1）选项A：

属于免税收入；

（2）选项B：

属于不征税收入；（3）选项CD：

属于应税收入。

【例题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。

（2017年）

A.接受捐赠收入

B.国债利息收入

C.销售货物收入

D.财政拨款

【答案】D

【解析】

（1）选项AC：

属于应税收入；

（2）选项B：

属于免税收入；（3）选项D：

属于不征税收入。

【例题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（）。

（2017年）

A.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

B.财政拨款

C.国债利息收入

D.接受捐赠收入

【答案】AB

【解析】

（1）选项C：

属于免税收入；

（2）选项D：

属于应税收入。

【考点5】税前准予扣除的项目（P174）（★★★）

1.工资、薪金支出

企业实际发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际发生数扣除，超过标准的只能按标准扣除。

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

【例题•单选题】甲企业2012年发生合理的工资薪金支出100万元，发生职工福利费18万元，职工教育经费1.5万元。

已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别为不超过工资、薪金总额的14%和2.5%。

根据企业所得税法律制度的规定，甲企业计算2012年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计为（）。

（2013年）

A.100×14%+1.5=15.5（万元）

B.14+100×2.5%=16.5（万元）

C.18+1.5=19.5（万元）

D.18+100×2.5%=20.5（万元）

【答案】A

【解析】

（1）职工福利费税前扣除限额=100×14%=14（万元），实际发生18万元，超过扣除限额，税前准予扣除14万元；

（2）职工教育经费税前扣除限额=100×2.5%=2.5（万元），实际发生1.5万元，未超过扣除限额，准予全额税前扣除；（3）准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计=14+1.5=15.5（万元）。

3.社会保险费

（1）企业依照国家规定的范围和标准为职工缴纳的“基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金”（即五险一金），准予扣除。

（2）企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的“补充养老保险费、补充医疗保险费”，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

【解释1】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

【解释2】企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。

（2018年新增）

【解释3】企业参加财产保险，按照有关规定缴纳的保险费，准予扣除。

4.业务招待费

企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释1】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入但税法上确认的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“股息、红利等权益性投资收益”。

【解释2】销售收入为不含增值税的收入。

【解释3】企业将自产或者外购的货物无偿赠送给他人，会计上不确认收入但税法上确认为“视同销售收入”，应计入当年销售（营业）收入，作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

【解释4】企业接受捐赠的货物，计入企业的“营业外收入”账户，不作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。

【解释5】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【例题•单选题】甲公司2015年度取得销售货物收入1000万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（　）。

（2016年）

A.6万元

B.5万元

C.4.97万元

D.3.6万元

【答案】D

【解析】税前扣除限额1=1000×5‰=5（万元），税前扣除限额2=6×60%=3.6（万元），在税前准予扣除的业务招待费为3.6万元。

5.广告费和业务宣传费

（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

（2）自2016年1月1日起至2020年12月31日，对化妆品制造或者销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（2018年新增）

（3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2018年新增）

【解释1】与生产经营无关的非广告性质的赞助支出，不得在税前扣除。

【解释2】对于超过税前扣除标准的广告费和业务宣传费，准予在以后纳税年度结转扣除；但业务招待费不得结转扣除。

【解释3】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【例题1•单选题】2013年甲企业（计算机制造企业）取得销售收入3000万元，广告费支出400万元，上年结转广告费60万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是（）万元。

（2014年）

A.460

B.510

C.450

D.340

【答案】C

【解析】2013年甲企业广告费税前扣除限额=3000×15%=450（万元），当年实际发生额（400万元）+上年结转广告费（60万元）=460（万元），甲企业2013年税前准予扣除的广告费为450万元。

【例题2•单选题】2013年甲企业（计算机制造企业）取得销售收入200万元，广告费支出45万元，上年结转广告费15万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予税前扣除的广告费是（）万元。

（2014年）

A.15

B.30

C.45

D.60

【答案】B

【解析】2013年甲企业广告费税前扣除限额=200×15%=30（万元），当年实际发生额（45万元）+上年结转广告费（15万元）=60（万元），甲企业2013年税前准予扣除的广告费为30万元。

6.公益性捐赠

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

（2018年调整）

【解释1】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

【解释2】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【解释3】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

【解释4】准予结转扣除的项目包括：

（1）职工教育经费；

（2）广告费和业务宣传费；（3）公益性捐赠（3年内）。

【例题1•单选题】甲公司2015年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会团体向贫困地区捐款4万元。

已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的捐赠额为（　　）。

（2016年）

A.6万元

B.10万元

C.3.6万元

D.4万元

【答案】C

【解析】

（1）直接捐赠的6万元不得扣除；

（2）通过公益性社会团体的捐赠，扣除限额=30×12%=3.6（万元），实际发生额超过税前扣除限额，当年税前准予扣除的捐赠额为3.6万元。

【例题2•单选题】甲公司2016年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。

已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算当年企业所得税应纳税所得额时扣除。

计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

（2017年）

A.（300+38）×25%－60=24.5（万元）

B.300×25%－60=15（万元）

C.（300+300×12%）×25%－60=24（万元）

D.[300+（38－300×12%）]×25%－60=15.5（万元）

【答案】D

【解析】公益性捐赠税前扣除限额=300×12%=36（万元），实际发生额超过了扣除限额，当年税前可以扣除36万元，纳税调增额=38－300×12%=2（万元）。

【例题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。

（2014年）

A.职工教育经费

B.广告费

C.业务宣传费

D.业务招待费

【答案】ABC

【解析】准予结转扣除的项目包括：

（1）职工教育经费；

（2）广告费和业务宣传费；（3）公益性捐赠（3年内）。

7.利息费用

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可以据实扣除。

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可以据实扣除，超过部分不得扣除。

【例题•单选题】2014年5月，甲公司向非关联企业乙公司借款100万元用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知甲、乙公司都是非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（）。

（2015年）

A.7.8万元

B.10万元

C.3.9万元

D.5万元

【答案】C

【解析】税前扣除限额=100×7.8%×6÷12=3.9（万元），实际发生利息费用支出=100×10%×6÷12=5（万元），超过了扣除限额，税前准予扣除3.9万元。

8.借款费用

（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。

【解释】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

9.租赁费

（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

【例题•多选题】甲企业2012年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别为不超过12%、14%和2.5%。

下列支出中，允许在计算2012年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）。

（2013年）

A.公益性捐赠支出200万元

B.职工福利费支出160万元

C.职工教育经费支出40万元

D.2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元

【答案】AB

【解析】

（1）选项A：

公益性捐赠支出税前扣除限额=2000×12%=240（万元），实际发生额200万元，未超过扣除限额，准予在税前全额扣除；

（2）选项B：

职工福利费税前扣除限额=1500×14%=210（万元），实际发生额160万元，没有超过扣除限额，准予在税前全额扣除；（3）选项C：

职工教育经费税前扣除限额=1500×2.5%=37.5（万元），实际发生额40万元，超过扣除限额，税前允许扣除的职工教育经费为37.5万元；（4）选项D：

2012年7月至2013年6月期间的厂房租金支出50万元，应按租金所属年度分别在2012年度和2013年度扣除，而非全部在2012年度扣除。

10.税金

纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，可以在税前扣除。

【解释】企业发生的除“企业所得税和允许抵扣的增值税”以外的各项税金及其附加，准予在税前扣除。

【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业发生的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（　　）。

（2017年）

A.印花税

B.车船税

C.城镇土地使用税

D.允许抵扣的增值税

【答案】D