成本会计第四章.docx

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成本会计第四章

第四章辅助生产费用和制造费用的核算

第一节辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用核算概述

二、辅助生产费用的归集

企业应设置“辅助生产成本”账户，为成本类账户。

借方归集辅助生产部门为生产产品、提供劳务而耗用的材料、燃料、动力、工资等直接费用和折旧费、修理费等间接费用，贷方登记完工入库的自制工具、模具等的成本以及分配转入各受益单位的辅助生产费用。

期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。

该账户一般按辅助生产车间开设明细账，并在各明细账内分别直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行核算。

间接费用可以采取两种核算方法：

1、当辅助生产规模较小、制造费用较少时，可以不通过“制造费用”账户核算，而是和其他直接费用一样，直接计入“辅助生产成本”账户。

辅助生产成本账户的明细账可以按成本项目与制造费用的项目合并设置专栏

2、当辅助生产规模较大、制造费用较多时，应单独核算制造费用，开设“制造费用—辅助生产车间”明细账。

与基本生产成本一样。

三、辅助生产费用的分配

1、对于需要验收入库的产品

归集费用时：

借：

辅助生产成本-供电70000

贷：

原材料50000

应付职工薪酬20000

借：

制造费用10000

贷：

累计折旧6000

银行存款4000

借：

辅助生产成本-供电8000

辅助生产成本-供暧2000

贷：

制造费用10000

借方归集辅助生产成本-供电70000+8000=78000

结转时：

借：

原材料/包装物等78000

贷：

辅助生产成本-供电78000

对于不需要验收入库的产品或劳务，如水、电等，都将直接提供给受益部门：

借：

基本生产成本65000

制造费用4000

管理费用2000

销售费用3000

在建工程4000

贷：

辅助生产成本—供电78000

辅助生产费用的分配方法的五种方法

（一）直接分配法

直接分配法是指将辅助生产部门发生的费用直接分配给辅助生产以外的受益部门，辅助生产部门互相之间提供产品和劳务，但并不分配费用。

费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量

某受益部门应负担的费用=该受益部门接受的劳务总量*费用分配率

例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。

2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。

8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。

辅助生产车间劳务量汇总表

受益部门

供电度数

机修小时

供电车间

1600

机修车间

24000

基本生产车间-甲产品

60000

基本生产车间-乙产品

100000

基本生产车间（一般消耗）

24000

12000

管理部门

16000

8000

合计

224000

21600

费用计算如下：

电费分配率＝67200/（224000-24000）＝0.336

机修分配率＝68040/（21600-1600）＝3.402

项目

分配电费

分配机修费

合计

数量

金额

数量

金额

待分配费用

67200

68040

劳务总量

200000

20000

费用分配率

0.336

3.402

甲产品生产

60000

20160

20160

乙产品生产

100000

33600

33600

基本生产车间

24000

8064

12000

40824

48888

管理部门

16000

5376

8000

27216

32592

合计

200000

67200

20000

68040

135240

这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况。

习题：

光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。

这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

受益对象

供汽/吨

机修/小时

辅助生产部门

锅炉车间

200

机修车间

400

基本生产车间

9500

2500

管理部门

3500

500

合计

13400

3200

用直接分配法分配各辅助生产部门的费用

项目

分配供汽费

分配机修费

合计

数量

金额

数量

金额

待分配费用

劳务总量

费用分配率

基本生产车间

管理部门

合计

锅炉车间分配率＝28730/（9500+3500）＝2.21

机修车间分配率＝12300/（2500+500）＝4.10

项目

分配供汽费

分配机修费

合计

数量

金额

数量

金额

待分配费用

28730

12300

劳务总量

13000

3000

费用分配率

2.21

4.10

基本生产车间

9500

20995

2500

10250

31245

管理部门

3500

7735

500

2050

9785

合计

13000

287300

20000

12300

41030

（二）交互分配法

交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。

这种方法的特点是两次分配。

分为两个步骤：

1、先在各辅助生产部门内部互相之间交叉分配

2、再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以外的受益部门之间分配

在交互分配法下，其计算公式如下：

1、交互分配

费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供的劳务总量

某辅助生产部门应负担的费用=该辅助生产部门接受的劳务量*费用分配率（交互分配）

2、对外分配

费用分配率=（某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用）/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量

对外分配费用＝某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用

某受益部门应负担的费用＝该受益部门接受的劳务总量*费用分配率（对外分配）

例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。

2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。

8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。

辅助生产车间劳务量汇总表

受益部门

供电度数

机修小时

供电车间

1600

机修车间

24000

基本生产车间-甲产品

60000

基本生产车间-乙产品

100000

基本生产车间（一般消耗）

24000

12000

管理部门

16000

8000

合计

224000

21600

交互分配：

电费分配率＝67200/224000＝0.3

机修费分配率＝68040/21600＝3.15

供电车间应负担的机修费＝1600*3.15＝5040

机修车间应负担的电费＝24000*0.3＝7200

对外分配：

电费分配率＝（67200+5040-7200）/（224000-24000）＝65040/200000＝0.3252

机修费分配率＝（68040+7200-5040）/（21600-1600）＝70200/20000＝3.51

项目

交互分配

对外分配

分配电费

分配机修费

分配电费

分配机修费

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

待分配费用

67200

68040

65040

70200

劳务总量

224000

216000

200000

20000

分配率

0.3

3.15

0.3252

3.51

供电

1600

5040

机修

24000

7200

甲产品

60000

19512

乙产品

100000

32520

生产车间

24000

7804.8

12000

42120

管理部门

16000

5203.2

8000

28080

合计

24000

7200

1600

5040

200000

65040

20000

70200

借：

辅助生产成本－供电车间5040

贷：

辅助生产成本－机修车间5040

借：

辅助生产成本－机修车间7200

贷：

辅助生产成本－供电车间7200

对外分配：

借：

基本生产成本－甲产品19512

—乙产品32520

制造费用—基本生产车间7804.8

管理费用5203.2

贷：

辅助生产成本—供电车间65040

借：

制造费用－基本生产车间42120

管理费用28080

贷：

辅助生产成本—机修车间70200

习题：

光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。

这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

受益对象

供汽/吨

机修/小时

辅助生产部门

锅炉车间

200

机修车间

400

基本生产车间

9500

2500

管理部门

3500

500

合计

13400

3200

用交互分配法分配各辅助生产部门的费用

项目

交互分配

对外分配

分配汽费

分配机修费

分配汽费

分配机修费

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

待分配费用

劳务总量

分配率

锅炉

机修

生产车间

管理部门

合计

交互分配：

锅炉分配率＝28730/13400＝2.144

机修费分配率＝12300/3200＝3.84375

锅炉车间应负担的机修费＝200*3.84375＝768.75

机修车间应负担的供汽费＝400*2.144＝857.60

对外分配：

供汽费分配率＝（28730+768.75-857.60）/（13400-400）＝28641.15/13000＝2.203

机修费分配率＝（12300+857.60-768.75）/（3200-200）＝12388.85/3000＝4.13

项目

交互分配

对外分配

分配汽费

分配机修费

分配汽费

分配机修费

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

待分配费用

28730

12300

28641.15

12388.85

劳务总量

13400

3200

13000

3000

分配率

2.144

3.84

2.203

4.13

锅炉

200

768.75

机修

400

857.6

生产车间

9500

20928.5

2500

10324

管理部门

3500

7712.65

500

2064.85

合计

400

857.6

200

768.75

13000

28641.15

3000

12388.85

例：

甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。

该公司2010年7月有关辅助生产成本的资料见下表。

辅助生产车间名称

机修车间

锅炉车间

待分配成本（元）

480000

45000

供应劳务、产品数量

160000小时

10000立方米

耗用劳务、产品数量

锅炉车间

10000小时

机修车间

1000立方米

一车间

80000小时

5100立方米

二车间

70000小时

3900立方米

要求：

（1）计算机修车间、锅炉车间对外分配的费用

（2）计算第一、二车间应该承担的辅助生产费用

（3）编制交互分配法的辅助生产成本分配表

项目

交互分配

对外分配

分配机修费

分配供汽费

分配机修费

分配锅炉费

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

待分配费用

480000

45000

454500

70500

劳务总量

160000

10000

150000

9000

分配率

3

4.5

3.03

7.83

机修

1000

4500

锅炉

10000

30000

生产车间

80000

242400

5100

39933

管理部门

70000

212100

3900

30567

合计

10000

30000

1000

4500

150000

454500

9000

70500

（三）计划成本分配法

是按照辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用的方法。

在这种方法下，各辅助生产部门的费用分配率均采用各自的计划单位成本分配后实际成本与计划成本之间的差异有两种处理方法：

一是将差异按比例分配给辅助生产以外的受益部门；二是将差异全部记入管理。

为了简化核算，一般采用全部记入管理费用。

辅助生产部门的成本差异是实际成本与计划成本的差异，其中实际成本是指该部门辅助生产成本明细账上归集的原待分配费用，加上该部门应负担的由其他辅助生产部门转入的费用。

例4-1某企业8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。

假设供电车间电费的计划单位成本为0.33元/度,机修车间机修费的计划单位成本为3.5元/小时.采用计划成本分配法.

辅助生产车间劳务量汇总表

受益部门

供电度数

机修小时

供电车间

1600

机修车间

24000

基本生产车间-甲产品

60000

基本生产车间-乙产品

100000

基本生产车间（一般消耗）

24000

12000

管理部门

16000

8000

合计

224000

21600

计划成本分配法：

项目

分配电费

分配机修费

数量

金额

数量

金额

待分配费用

67200

68040

劳务总量

224000

21600

计划单位成本

0.33

3.5

受益部门:

供电车间

1600

5600

机修车间

24000

7920

甲产品生产

60000

19800

乙产品生产

100000

33000

基本生产车间

24000

7920

12000

42000

管理部门

16000

5280

8000

28000

计划成本合计

224000

73920

21600

75600

实际成本

72800

75960

成本差异

-1120

360

电费实际成本=67200+5600=72800

电费计划成本=73920

电费差异=72800-73920=-1120

机修实际成本=68040+7920=75960

机修计划成本=75600

机修差异=75960-75600=360

会计分录:

借:

辅助生产成本-机修车间7920

基本生产成本-甲产品19800

-乙产品33000

制造费用7920

管理费用5280

贷:

辅助生产成本-供电车间73920

借:

辅助生产成本-供电车间5600

制造费用42000

管理费用28000

贷:

辅助生产成本-机修车间75600

辅助生产成本—供电借方金额=67200+5600=72800

贷方金额73920

差异:

借:

辅助生产成本-供电1120

贷:

管理费用1120

辅助生产成本—机修借方金额=68040+7920=75960

贷方面军75600

借:

管理费用360

贷:

辅助生产成本-机修360

习题：

光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。

这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

受益对象

供汽/吨

机修/小时

辅助生产部门

锅炉车间

200

机修车间

400

基本生产车间

9500

2500

管理部门

3500

500

合计

13400

3200

假定光华公司按计划成本分配辅助生产费用,计划单位成本锅炉车间的蒸汽每吨2.3元,机修车间每小时3.8元.采用计划成本分配法分配费用。

项目

锅炉车间

机修车间

数量

金额

数量

金额

待分配费用

28730

12300

劳务总量

13400

3200

计划单位成本

2．3

3.8

受益部门:

锅炉车间

200

760

机修车间

400

920

基本生产车间

9500

21850

2500

9500

管理部门

3500

8050

500

1900

计划成本合计

13400

30820

3200

12160

实际成本

29490

13220

成本差异

-1330

+1060

借:

辅助生产成本-机修车间920

制造费用21850

管理费用8050

贷:

辅助生产成本-锅炉车间30820

借:

辅助生产成本-锅炉车间760

制造费用9500

管理费用1900

贷:

辅助生产成本-机修车间12160

差异:

借:

辅助生产成本-锅炉车间1330

贷:

管理费用1330

借:

管理费用1060

贷:

辅助生产成本-机修1060

（四）代数分配法

是运用代数建立联立方程组，求解出各辅助生产部门的费用分配率，再根据各受益部门接受的劳务量乘以费用分配率分配辅助生产费用的方法。

分配结果在这几种方法中是最准确的。

例4-1某企业8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。

采用代数分配法分配辅助生产费用。

辅助生产车间劳务量汇总表6720068040

受益部门

供电度数X

机修小时Y

供电车间

1600

机修车间

24000

基本生产车间-甲产品

60000

基本生产车间-乙产品

100000

基本生产车间（一般消耗）

24000

12000

管理部门

16000

8000

合计

224000X

21600Y

设供电车间的电费单位成本为x元/度，机修车间的机修费单位成本为y元/小时，可联立如下二元一次方程组：

224000x=67200+1600y

21600y=68040+24000x

可得方程解：

x=0.32508，y=3.5112

项目

分配电费

分配机修费

数量

金额

数量

金额

待分配费用

67200

68040

劳务总量

224000

21600

费用分配率

0.32508

3.5112

受益部门:

供电车间

1600

5617.92

机修车间

24000

7801.92

甲产品生产

60000

19504.80

乙产品生产

100000

32508

基本生产车间

24000

7801.92

12000

42134.40

管理部门

16000

5201.28

8000

28089.60

合计

224000

72817.92

21600

75841.92

借:

辅助生产成本-机修车间7801.92

基本生产成本-甲产品19504.80

-乙产品32508

制造费用7801.92

管理费用5201.28

贷:

辅助生产成本-供电车间72817.92

借方：

67200+5617.92=72817.92

借:

辅助生产成本-供电车间5617.92

制造费用42134.40

管理费用28089.60

贷:

辅助生产成本-机修车间75841.92

借方:

68040+7801.92=75841.92

习题：

光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。

这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

受益对象

供汽/吨X

机修/小时Y

辅助生产部门

锅炉车间

200

机修车间

400

基本生产车间

9500

2500

管理部门

3500

500

合计

13400

3200

设x为每吨汽的成本，y为每小时修理的成本，则设立联立方程式为：

13400x=28730+200y

3200y=12300+400x

可得解：

x=2.2055y=4.1185

项目

锅炉车间

机修车间

数量

金额

数量

金额

待分配费用

28730

12300

劳务总量

13400

3200

计划单位成本

2．2055

4.1185

受益部门:

供电车间

200

823.70

机修车间

400

882.20

基本生产车间

9500

20952.25

2500

10296.25

管理部门

3500

7719.25

500

2059.25

合计

13400

29553.70

3200

13179.20

（五）顺序分配法

是指先对各辅助生产部门在费用分配过程中的受益情况进行排序，受益少的排在前面，该部门的费用先分配；受益多的排在后面，该部门的费用后分配。

先分配费用的部门可以给后面的部门分配费用，而后分配费用的部门则不能给前面的部门分配费用，即后面的部门应负担前面部门分配转入的费用，但不再将自己的费用分配给前面的部门。

这种方法只适用于各辅助生产部门之间的受益情况有明显差异和顺序的企业。

例4-1某企业2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。

“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电