初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第8章 政府会计基础.docx
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初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第8章政府会计基础
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲
第八章政府会计基础
第一节 政府会计概述
【知识点】政府会计标准体系★
政府会计基本准则
基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则
政府会计具体准则及应用指南
依据基本准则制定
政府会计制度
【提示1】政府会计主体：
包括各级政府、各部门、各单位。
【提示2】军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。
【单选题】下列执行政府会计准则的政府会计主体的是（ ）。
A.各级政府、各部门、各单位
B.国有企业
C.已纳入企业财务管理体系的单位
D.执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体
『正确答案』A
『答案解析』基本准则适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。
需要说明，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用《基本准则》。
【知识点】政府会计要素及其确认和计量★★★
基础概念
1.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
（1）反映财务状况的等式：
资产－负债＝净资产
（2）反映运行情况的等式：
收入－费用＝本期盈余
2.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。
预算会计等式：
预算收入－预算支出＝预算结余
（一）政府财务会计要素
1.资产
（1）定义
资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
（2）类别
①流动资产
流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。
②非流动资产
非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、保障性住房、公共基础设施、自然资源资产、政府储备资产、文物文化资产等。
（3）计量属性
①包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；
②政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。
无法采用历史成本、重置成本、现值、公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。
2.负债
（1）定义
负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
（2）类别
①流动负债
流动负债包括应付及预收款项、短期借款、应缴款项等。
②非流动负债
非流动负债包括长期应付款、应付长期政府债券和长期借款等。
（3）计量属性
计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。
3.净资产
净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
4.收入
收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
5.费用
费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
（二）政府预算会计要素
1.预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
2.预算支出
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。
预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
3.预算结余
预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。
预算结余包括结余资金和结转资金。
结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
【单选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的是（ ）。
A.预算结余 B.预算收入
C.净资产 D.预算支出
『正确答案』C
『答案解析』政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
选项ABD，属于政府预算会计要素。
【单选题】下列各项中，不属于政府会计流动负债的是（ ）。
A.应付短期政府债券
B.应付及预收款项
C.短期借款
D.应付长期政府债券
『正确答案』D
『答案解析』政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。
【多选题】下列各项中，属于政府会计资产计量属性的有（ ）。
A.重置成本 B.历史成本
C.名义金额 D.现值
『正确答案』ABCD
『答案解析』政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
【知识点】政府财务报告和决算报告★
（一）政府财务报告
定义
是反映政府会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间的运行情况、现金流量等信息的文件
分类
财务报表包括会计报表和附注。
会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表；
从编制主体讲，政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告
（二）政府决算报告
定义
政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
分类
决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。
预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。
（三）政府综合财务报告与政府决算报告对比
区别
政府综合财务报告
政府决算会计报告
编制主体
各级政府财政部门、各部门、各单位
各级政府财政部门、各部门、各单位
反映对象
一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性
一级政府年度预算收支执行情况的结果
编制基础
权责发生制
收付实现制
数据来源
以财务会计核算生成的数据为准
以预算会计核算生成的数据为准
编制方法
合并
汇总
报送要求
本级人民代表大会常务委员会备案
本级人民代表大会常务委员会审查和批准
【单选题】下列各项中，关于政府决算报告的表述正确的是（ ）。
A.以权责发生制为编制基础
B.以财务会计核算生成的数据为准
C.反映一级政府年度预算收支执行情况的结果
D.反映一级政府整体的财务状况
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD，属于政府综合财务报告的内容。
【知识点】政府会计核算模式★
（一）预算会计与财务会计适度分离
双功能
预算会计核算预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出，主要反映和监督预算收支执行情况。
财务会计核算各项经济业务或者事项，主要反映和监督财务状况、运行情况和现金流量等。
双基础
预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定。
财务会计实行权责发生制。
双报告
政府决算报告的编制以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。
政府财务报告的编制以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。
（二）预算会计与财务会计相互衔接
政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。
【单选题】下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是（ ）。
A.政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能
B.财务会计核算实行收付实现制，预算会计核算实行权责发生制
C.单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算
D.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余
『正确答案』B
『答案解析』选项B，财务会计核算实行权责发生制；预算会计核算实行收付实现制。
【单选题】下列关于政府会计核算模式的表述中，不正确的是（ ）。
A.政府会计由预算会计和财务会计构成
B.预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定
C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告
D.政府会计主体应当编制预算报告和财务报告
『正确答案』D
『答案解析』选项D，政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。
【多选题】下列属于政府会计核算模式的有（ ）。
A.“双功能” B.“双预算”
C.“双基础” D.“双报告”
『正确答案』ACD
『答案解析』《政府基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系。
第二节 政府单位会计核算
【知识点】单位会计核算概述★★★
（一）一般原则
单位预算会计
会计要素：
预算收入、预算支出、预算结余
会计等式：
预算收入－预算支出＝预算结余
会计基础：
收付实现制
单位财务会计
会计要素：
资产、负债、净资产、收入、费用
会计等式
反映财务状况：
资产－负债＝净资产
反映运行情况：
收入－费用＝本期盈余
会计基础：
权责发生制
【提示1】对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
现金收支业务：
包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、以及通过财政直接支付方式支付的款项。
【提示2】对于企业受托代理的现金、不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
【提示3】为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。
（二）常用的会计科目
1.财务会计科目
（1）资产类
库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、库存物品、固定资产、固定资产累计折旧等。
（2）负债类
应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬等。
（3）净资产类
累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整。
（4）收入类
财政拨款收入、事业收入、捐赠收入等。
（5）费用类
业务活动费用、单位管理费用等。
2.预算会计科目
（1）预算收入类
财政拨款预算收入、事业预算收入、其他预算收入等。
（2）预算支出类
行政支出、事业支出、其他支出等。
（3）预算结余类
资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余、非财政拨款结余分配。
【单选题】下列各项中，属于事业单位资产的是（ ）。
A.资金结存
B.无偿调拨净资产
C.财政应返还额度
D.应缴财政款
『正确答案』C
『答案解析』选项A，属于预算结余；选项B，属于事业单位净资产；选项D，属于事业单位负债。
【单选题】下列各项中，属于事业单位负债的是（ ）。
A.应缴财政款
B.零余额账户用款额度
C.财政拨款结余
D.财政应返还额度
『正确答案』A
『答案解析』选项BD，属于事业单位资产类科目；选项C，属于事业单位预算结余类科目。
【判断题】对于事业单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，在采用财务会计处理的同时应当进行预算会计核算。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』事业单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
事业单位受托代理的现金，不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
【判断题】行政事业单位应当在预算会计中设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存情况。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
【知识点】国库集中支付业务★★★
国库集中收付，是指国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
业务
财务会计
预算会计
收到“财政直接支付入账通知书”
借：
单位管理费用等
贷：
财政拨款收入
借：
行政支出、事业支出等
贷：
财政拨款预算收入
年末，指标数与其实际支出数的差额
借：
财政应返还额度
贷：
财政拨款收入
借：
资金结存——财政应返还额度
贷：
财政拨款预算收入
下年度支付额度
借：
单位管理费用等
贷：
财政应返还额度
借：
行政支出、事业支出等
贷：
资金结存——财政应返还额度
（一）财政直接支付
【案例题】2×19年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105000元。
10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付该单位的水费105000元。
10月23日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”。
该事业单位应作如下账务处理：
编制财务会计分录：
借：
单位管理费用 105000
贷：
财政拨款收入 105000
编制预算会计分录：
借：
事业支出 105000
贷：
财政拨款预算收入105000
【案例题】2×18年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。
2×19年年初，财政部门恢复该单位的财政直接支付额度。
2×19年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。
该行政单位应作如下账务处理：
（1）2×18年12月31日补记指标：
编制财务会计分录：
借：
财政应返还额度——财政直接支付100000
贷：
财政拨款收入 100000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——财政应返还额度 100000
贷：
财政拨款预算收入 100000
（2）2×19年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：
编制财务会计分录：
借：
库存物品 50000
贷：
财政应返还额度——财政直接支付50000
编制预算会计分录：
借：
行政支出 50000
贷：
资金结存——财政应返还额度 50000
（二）财政授权支付
业务
财务会计
预算会计
收到“授权支付到账通知书”时
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政拨款收入
借：
资金结存——零余额账户用款额度
贷：
财政拨款预算收入
按规定支用额度时
借：
业务活动费用等
贷：
零余额账户用款额度
借：
行政支出、事业支出
贷：
资金结存——零余额账户用款额度
【案例题】2×19年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。
4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达170000元用款额度。
4月8日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。
该科研所应作如下账务处理：
编制财务会计分录：
借：
零余额账户用款额度 170000
贷：
财政拨款收入 170000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——零余额账户用款额度170000
贷：
财政拨款预算收入 170000
【案例题】2×19年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120000元的固定资产，折旧年限为10年。
假定不考虑其他因素，有关账务处理如下：
（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下财务会计分录：
编制财务会计分录：
借：
零余额账户用款额度 120000
贷：
财政拨款收入 120000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——零余额账户用款额度120000
贷：
财政拨款预算收入 120000
（2）6月1日，单位购买固定资产时：
编制财务会计分录：
借：
固定资产 120000
贷：
零余额账户用款额度 120000
编制预算会计分录：
借：
事业支出 120000
贷：
资金结存——零余额账户用款额度120000
（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：
编制财务会计分录：
借：
业务活动费用 1000
贷：
固定资产累计折旧 1000
不涉及现金收支业务，预算会计下不作计提固定资产折旧的处理。
业务
财务会计
预算会计
年末注销额度时
借：
财政应返还额度
贷：
零余额账户用款额度
借：
资金结存——财政应返还额度
贷：
资金结存——零余账户用款额度
下年初恢复额度时
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度
借：
资金结存——零余额账户用款额度
贷：
资金结存——财政应返还额度
【案例题】2×18年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。
2×19年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。
该事业单位应作如下账务处理：
（1）注销额度（年末“零余额账户用款额度”余额为0）
编制财务会计分录：
借：
财政应返还额度——财政授权支付150000
贷：
零余额账户用款额度 150000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——财政应返还额度 150000
贷：
资金结存——零余额账户用款额度150000
（2）恢复额度
编制财务会计分录：
借：
零余额账户用款额度 150000
贷：
财政应返还额度——财政授权支付150000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——零余额账户用款额度150000
贷：
资金结存——财政应返还额度 150000
业务
财务会计
预算会计
年末，预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时
借：
财政应返还额度
贷：
财政拨款收入
借：
资金结存——财政应返还额度
贷：
财政拨款预算收入
下年度收到上年末未下达零余额账户用款额度时
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度
借：
资金结存——零余额账户用款额度
贷：
资金结存——财政应返还额度
【案例题】2×18年12月31日，某事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。
2×19年度，该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。
该事业单位应作如下账务处理：
（1）补记指标数
编制财务会计分录：
借：
财政应返还额度——财政授权支付200000
贷：
财政拨款收入 200000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——财政应返还额度 200000
贷：
财政拨款预算收入 200000
（2）收到财政部门批复的上年末未下达的额度（收到补记）
编制财务会计分录：
借：
零余额账户用款额度 200000
贷：
财政应返还额度——财政授权支付200000
编制预算会计分录：
借：
资金结存——零余额账户用款额度200000
贷：
资金结存——财政应返还额度 200000
【单选题】下列各项中，在财政直接支付方式下，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时，在财务会计核算中，应贷记的会计科目是（ ）。
A.经营收入
B.其他收入
C.事业收入
D.财政拨款收入
『正确答案』D
『答案解析』在财政直接支付方式下，事业单位在收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中直接支付的金额，在财务会计中借记“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。
【单选题】某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，该通知书列明的金额为256000元。
下列各项中，事业单位在财务会计中的会计处理正确的是（ ）。
A.借：
资金结存 256000
贷：
财政拨款收入 256000
B.借：
零余额账户用款额度256000
贷：
事业收入 256000
C.借：
零余额账户用款额度256000
贷：
财政拨款收入 256000
D.借：
资金结存 256000
贷：
事业收入 256000
正确答案』C
『答案解析』在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，在预算会计中借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目；同时在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。
【单选题】2017年10月9日，某事业单位为增值税小规模纳税人，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为580000元，由财政直接支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（ ）。
A.借：
固定资产 580000
贷：
财政拨款预算收入 580000
B.借：
事业支出 580000
贷：
财政拨款收入 580000
C.借：
固定资产 580000
贷：
财政拨款收入 580000
借：
事业支出 580000
贷：
财政拨款预算收入 580000
D.借：
固定资产 580000
贷：
事业收入 580000
『正确答案』C
【单选题】下列各项中，关于政府单位“零余额账户用款额度”科目的表述正确的是（ ）。
A.该科目年末应无余额
B.该科目属于负债科目
C.借方登记收到财政直接支付到账
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