初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第8章 政府会计基础.docx

1、初级会计职称初级会计实务考点精讲第8章 政府会计基础2021年初级会计职称初级会计实务考点精讲第八章 政府会计基础第一节政府会计概述【知识点】政府会计标准体系政府会计基本准则基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则政府会计具体准则及应用指南依据基本准则制定政府会计制度【提示1】政府会计主体：包括各级政府、各部门、各单位。【提示2】军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。【单选题】下列执行政府会计准则的政府会计主体的是（）。A.各级政府、各部门、各单位B.国有企业C.已纳入企业财务管理体系的单位D.执行

2、民间非营利组织会计制度的社会团体 正确答案A答案解析基本准则适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。需要说明，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用基本准则。【知识点】政府会计要素及其确认和计量基础概念1.政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。（1）反映财务状况的等式：资产负债净资产（2）反映运行情况的等式：收入费用本期盈余2.政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。预算会计等式：预算收入预算支出预算结余（一）政府财务会计要素1.资产（1）定义资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期

3、能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。（2）类别流动资产流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、保障性住房、公共基础设施、自然资源资产、政府储备资产、文物文化资产等。（3）计量属性包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。无法采用历史成本、重置成本、现值、公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。2.负债（1）定义负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流

4、出政府会计主体的现时义务。（2）类别流动负债流动负债包括应付及预收款项、短期借款、应缴款项等。非流动负债非流动负债包括长期应付款、应付长期政府债券和长期借款等。（3）计量属性计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。3.净资产净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。4.收入收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。5.费用费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。（二）政府预算会计要素1.预算收入预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预

5、算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。2.预算支出预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。3.预算结余预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。预算结余包括结余资金和结转资金。结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。【单选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的是（）。A.预算结余B.预算收入C.净资产 D.

6、预算支出正确答案C答案解析政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。选项ABD，属于政府预算会计要素。【单选题】下列各项中，不属于政府会计流动负债的是（）。A.应付短期政府债券B.应付及预收款项C.短期借款D.应付长期政府债券正确答案D答案解析政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等。【多选题】下列各项中，属于政府会计资产计量属性的有（）。A.重置成本B.历史成本C.名义金额D.现值正确

7、答案ABCD答案解析政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。【知识点】政府财务报告和决算报告（一）政府财务报告定义是反映政府会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间的运行情况、现金流量等信息的文件分类财务报表包括会计报表和附注。会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表；从编制主体讲，政府财务报告主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告（二）政府决算报告定义政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。分类决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。预算会计报表至

8、少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。（三）政府综合财务报告与政府决算报告对比区别政府综合财务报告政府决算会计报告编制主体各级政府财政部门、各部门、各单位各级政府财政部门、各部门、各单位反映对象一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性一级政府年度预算收支执行情况的结果编制基础权责发生制收付实现制数据来源以财务会计核算生成的数据为准以预算会计核算生成的数据为准编制方法合并汇总报送要求本级人民代表大会常务委员会备案本级人民代表大会常务委员会审查和批准【单选题】下列各项中，关于政府决算报告的表述正确的是（）。A.以权责发生制为编制基础B.以财务会计核算生成的数据

9、为准C.反映一级政府年度预算收支执行情况的结果D.反映一级政府整体的财务状况 正确答案C答案解析选项ABD，属于政府综合财务报告的内容。【知识点】政府会计核算模式（一）预算会计与财务会计适度分离双功能预算会计核算预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出，主要反映和监督预算收支执行情况。财务会计核算各项经济业务或者事项，主要反映和监督财务状况、运行情况和现金流量等。双基础预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定。财务会计实行权责发生制。双报告政府决算报告的编制以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。政府财务报告的编制以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。（二

10、）预算会计与财务会计相互衔接政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。【单选题】下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是（）。A.政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能B.财务会计核算实行收付实现制，预算会计核算实行权责发生制C.单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算D.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预

11、算收入、预算支出和预算结余正确答案B答案解析选项B，财务会计核算实行权责发生制；预算会计核算实行收付实现制。【单选题】下列关于政府会计核算模式的表述中，不正确的是（）。A.政府会计由预算会计和财务会计构成B.预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定C.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告D.政府会计主体应当编制预算报告和财务报告正确答案D答案解析选项D，政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。【多选题】下列属于政府会计核算模式的有（）。A.“双功能”B.“双预算”C.“双基础” D.“双报告”正确答案ACD答案解析政府基本准则确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体

12、系。第二节政府单位会计核算【知识点】单位会计核算概述（一）一般原则单位预算会计会计要素：预算收入、预算支出、预算结余会计等式：预算收入预算支出预算结余会计基础：收付实现制单位财务会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计等式反映财务状况：资产负债净资产反映运行情况：收入费用本期盈余会计基础：权责发生制【提示1】对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。现金收支业务：包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度、以及通过财政直接支付方式支付的款项。【提示2】对于企业受托代理的现金、不

13、属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。【提示3】为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。（二）常用的会计科目1.财务会计科目（1）资产类库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、库存物品、固定资产、固定资产累计折旧等。（2）负债类应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬等。（3）净资产类累计盈

14、余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整。（4）收入类财政拨款收入、事业收入、捐赠收入等。（5）费用类业务活动费用、单位管理费用等。2.预算会计科目（1）预算收入类财政拨款预算收入、事业预算收入、其他预算收入等。（2）预算支出类行政支出、事业支出、其他支出等。（3）预算结余类资金结存、财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、其他结余、非财政拨款结余分配。【单选题】下列各项中，属于事业单位资产的是（）。A.资金结存B.无偿调拨净资产C.财政应返还额度D.应缴财政款正确答案C答案解析选项A，属于预算结余；选项B，属于

15、事业单位净资产；选项D，属于事业单位负债。【单选题】下列各项中，属于事业单位负债的是（）。A.应缴财政款B.零余额账户用款额度C.财政拨款结余D.财政应返还额度正确答案A答案解析选项BD，属于事业单位资产类科目；选项C，属于事业单位预算结余类科目。【判断题】对于事业单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，在采用财务会计处理的同时应当进行预算会计核算。（）正确答案答案解析事业单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。事业单位受托代理的现金，不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回

16、的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。【判断题】行政事业单位应当在预算会计中设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金流入、流出、调整和滚存情况。（）正确答案答案解析为了保证单位预算会计要素单独循环，在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。【知识点】国库集中支付业务国库集中收付，是指国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。业务财务会计预算会计收到“财政直接

17、支付入账通知书”借：单位管理费用等贷：财政拨款收入借：行政支出、事业支出等贷：财政拨款预算收入年末，指标数与其实际支出数的差额借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度支付额度借：单位管理费用等贷：财政应返还额度借：行政支出、事业支出等贷：资金结存财政应返还额度（一）财政直接支付【案例题】219年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费105 000元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付该单位的水费105 000元。10月23日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”

18、。该事业单位应作如下账务处理：编制财务会计分录：借：单位管理费用105 000贷：财政拨款收入105 000编制预算会计分录：借：事业支出105 000贷：财政拨款预算收入105 000【案例题】218年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。219年年初，财政部门恢复该单位的财政直接支付额度。219年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款。该行政单位应作如下账务处理：（1）218年12月31日补记指标：编制财务会计分录：借：财政应返还额度财政直接支付100 000贷

19、：财政拨款收入100 000编制预算会计分录：借：资金结存财政应返还额度100 000贷：财政拨款预算收入100 000（2）219年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：编制财务会计分录：借：库存物品50 000贷：财政应返还额度财政直接支付50 000编制预算会计分录：借：行政支出50 000贷：资金结存财政应返还额度50 000（二）财政授权支付业务财务会计预算会计收到“授权支付到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入按规定支用额度时借：业务活动费用等贷：零余额账户用款额度借：行政支出、事业支出贷：资金结存零余额账户用款额度

20、【案例题】219年3月，某科研所根据批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。该科研所应作如下账务处理：编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度170 000贷：财政拨款收入170 000编制预算会计分录：借：资金结存零余额账户用款额度170 000贷：财政拨款预算收入170 000【案例题】219年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120 000元的固定资产，折旧年限为10年。假定不考虑其他因素，有

21、关账务处理如下：（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，应编制如下财务会计分录：编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度120 000贷：财政拨款收入120 000编制预算会计分录：借：资金结存零余额账户用款额度120 000贷：财政拨款预算收入120 000（2）6月1日，单位购买固定资产时：编制财务会计分录：借：固定资产120 000贷：零余额账户用款额度120 000编制预算会计分录：借：事业支出120 000贷：资金结存零余额账户用款额度120 000（3）6月末，单位计提固定资产折旧时：编制财务会计分录：借：业务活动费用1 000贷：固定资产累计折旧1 000

22、不涉及现金收支业务，预算会计下不作计提固定资产折旧的处理。业务财务会计预算会计年末注销额度时借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度借：资金结存财政应返还额度贷：资金结存零余账户用款额度下年初恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度【案例题】218年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150 000元零余额账户用款额度予以注销。219年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。该事业单位应作如下账务处理：（1）注销额度（年末“零余额账户用款额度”余额为0）编制财务会计分录：借：财政应返还额度财政授

23、权支付150 000贷：零余额账户用款额度150 000编制预算会计分录：借：资金结存财政应返还额度150 000贷：资金结存零余额账户用款额度150 000（2）恢复额度编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度150 000贷：财政应返还额度财政授权支付150 000编制预算会计分录：借：资金结存零余额账户用款额度150 000贷：资金结存财政应返还额度150 000业务财务会计预算会计年末，预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时借：财政应返还额度贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入下年度收到上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度

24、借：资金结存零余额账户用款额度贷：资金结存财政应返还额度【案例题】218年12月31日，某事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200 000元。219年度，该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位应作如下账务处理：（1）补记指标数编制财务会计分录：借：财政应返还额度财政授权支付200 000贷：财政拨款收入200 000编制预算会计分录：借：资金结存财政应返还额度200 000贷：财政拨款预算收入200 000（2）收到财政部门批复的上年末未下达的额度（收到补记）编制财务会计分录：借：零余额账户用款额度200 000贷：

25、财政应返还额度财政授权支付200 000编制预算会计分录：借：资金结存零余额账户用款额度200 000贷：资金结存财政应返还额度200 000【单选题】下列各项中，在财政直接支付方式下，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时，在财务会计核算中，应贷记的会计科目是（）。A.经营收入B.其他收入C.事业收入D.财政拨款收入 正确答案D答案解析在财政直接支付方式下，事业单位在收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中直接支付的金额，在财务会计中借记“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。【单选题】某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，

26、该通知书列明的金额为256 000元。下列各项中，事业单位在财务会计中的会计处理正确的是（）。A.借：资金结存256 000贷：财政拨款收入256 000B.借：零余额账户用款额度256 000贷：事业收入256 000C.借：零余额账户用款额度256 000贷：财政拨款收入256 000D.借：资金结存256 000贷：事业收入256 000正确答案C答案解析在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，在预算会计中借记“资金结存零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目；同时在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收

27、入”科目。【单选题】2017年10月9日，某事业单位为增值税小规模纳税人，购入一台不需要安装的专用设备，用于本单位的专业业务活动，设备价款和增值税款合计为580 000元，由财政直接支付，假定不考虑其他因素，该事业单位购入固定资产的账务处理为（）。A.借：固定资产580 000贷：财政拨款预算收入580 000B.借：事业支出580 000贷：财政拨款收入580 000C.借：固定资产580 000贷：财政拨款收入580 000借：事业支出580 000贷：财政拨款预算收入580 000D.借：固定资产580 000贷：事业收入580 000 正确答案C【单选题】下列各项中，关于政府单位“零余额账户用款额度”科目的表述正确的是（）。A.该科目年末应无余额B.该科目属于负债科目C.借方登记收到财政直接支付到账