持有至到期投资.docx

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持有至到期投资

持有至到期投资

持有至到期投资的会计处理

持有至到期投资的会计处理

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）

实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目

后续计量

采用实际利率法，按摊余成本计量

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积

处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

（一）持有至到期投资的初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息，不能包含在成本里）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：

银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

（1）

会计分录

备注

借：

应收利息

分期付息债券按票面利率计算的利息

（或：

持有至到期投资——应计利息）

到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息

贷：

投资收益

持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入

持有至到期投资——利息调整

差额，也可能在借方

（2）持有至到期投资的到期兑现：

借：

银行存款

贷：

持有至到期投资——面值

（3）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金（分期还本金的债券）；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。

【例】

情况一：

溢价发行的分期付息到期还本债券

20x7年1月1日，A公司购入甲公司于20x6年1月1日发行的面值为1000万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1095万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购入债券时确定的实际利率为；20x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。

请做出到20x7年12月31日为止的相关会计分录。

【分析：

】

持有至到期投资

1000

35（若为折价，则放到贷方。

）

1035

（2）8.25

（1）1026.75

（1）摊余成本：

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金（-本期计提的减值准备）：

（2）利息调整：

a）方法一：

（放在贷方）

b）方法二：

借：

应收利息60

贷：

投资收益51.75（

）

用应收利息和投资收益的差额，算出利息调整。

c）利息调整的余额：

【会计分录：

】

20X7年1月1日

借：

持有至到期投资——面值1000

持有至到期投资——利息调整35

应收利息60

贷：

银行存款1095

2007年1月10日，当收到债券利息时：

借：

银行存款60

贷：

应收利息60（这60万不能确认为投资收益）

2007年12月31日

借：

应收利息60

贷：

投资收益51.75（在持有期间获得的收益才能确认投资收益）

持有至到期投资——利息调整8.25

选择题：

1.企业购人债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为（）。

A．债券面值

B．债券面值加相关交易费用

C．债券公允价值

D．债券公允价值加相关交易费用

2.20x7年1月1日，A公司购人甲公司于20x6年1月1日发行面值为1500万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1600万元（包括债券利息90万元，交易税费5万元）。

该债券的初始确认金额为（）：

A．1500万元

B．1505万元

C．1510万壳

D．1600万元

3.企业购入债券作为持有至到期投资，支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当作为（）。

A．利息调整

B．应收利息

C．初始确认金额

D．投资收盎

4.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券初始确认金额与其面值的差额，在取得债券时应当作为（）。

A．利息调整

B．财务费用

C．应汁利息

D．投资收益

5.企业于20x7年1月1日，支付53250元（含债券利息）的价购入面值50000元、20x6年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。

应记入“持有至期投资——面值”科目的金额为（）。

A．50000元

B，50250元

C．53000元

D．53250元

6.企业于20x7年1月1日，支付85200元（含债券利息）的价款购入面值80000元、20x6年1月1日发行、票面利率5%、期限4年、12月31日付息的债券作为持有至到期投资。

应记入“持有至期投资——利息调整“科目的金额为（）

A．5200元

B．4000

C．2000元

D．1200元

7.20x7年1月1日，A公司购入甲公司于20x6年1月1日发行面值为1500万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1535万元（包括债券利息90万元，交易税费5万元）。

债券的初始确认金额为（）。

A．1440万元

B．1445万元

C．1530万元

D．1535万元

8.20x7年1月1日，A公司购入甲公司于20x6年1月1日发行的面值为1000万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1095万元（包括券利息60万元，交易税费5万元），购人债券时确定的实际利率为5%;20x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。

20x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，甲司债券的摊余成本为（）。

A．1021.5万元

B．1026.75万元

C．1038.5万元

D．l043.25万元

9.20x7年1月1日，A公司购入甲公司于20x6年1月1日发行的面值为2000万元、，期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2190万元（包括债券利息120万元，交易税费10万元），购入债券时确定的实际利率为（）。

A．103万元

B．103．5万元

C．120万元

D．136.5万元

10.20x7年1月1日，A公司购人甲公司于20x6年1月1日发行的面值为1000万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1095万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购人债蓣券时确定的实际利率为5%；20x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。

20x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，“应付债券——利息调整”科目余额为（）。

A．21．5万元

B．38．5万元

C．26．75万元

D．43．25万元

11.20x7年1月1日，A公司购人甲公司于20x6年1月1日发行的面值为1000万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1020万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购人债券时确定的实际利率为7%；20x7年1月10日．，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。

20x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，甲公司债券的摊余成本为（）。

A．948.15万元

B．952.8万元

C．967.2万元

D．961.85万元

12.20x7年1月1日，A公司购入甲公司于20x6年1月1日发行面值为2000万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2038万元（包括债券利息120万元，交易税费10万元），购入债券时确定的实际利率为7%；20x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息120万元。

20x7年12月31日，A公司确认的投资收益为（）。

A．120万元

B．133．56万元

C．115．08万元

D．134．26万元：

13.20x7年1月1日，A公司购人甲公司于20x6年1月1日发行的面值为1000万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1020万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购入债券时确定的实际利率为7%；20x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。

20x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，“应付债券——利息调整”科目余额为（）。

A．32．8万元

B．38．15万元

C．47．2万元

D．51．85万元

14.企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是（）。

A.交易性金融资产

B.持有至到期投资

C.可供出售金融资产

D.长期股权投资

15.20x7年1月1日，企业支付9700元的价款购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。

假定取得债券时的实际利率为6%，20x7年12月31日，该企业确认的利息收益为（）。

A．485元

B．582元

C．500元

D．600元

16.企业于发行日按69700元的价格购入面值70000元、票面利率5%、期限3年、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。

该投资到期时的账面价值为（）。

A．69700元

B．70000元

C．80200元

D．80500元

17.资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指（）。

A．债券的人账成本

B．债券的公允价值

C．债券的摊余成本

D．债券的票面价值

18.根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用（）。

A．直线法

B．实际利率法

C．直线法或实际利率法

D．实际利率法或年数总和法

1-5DCBAA6-10DBBCC

11-15CDABB16-18DCB

账目处理：

1.购入持有至到期投资（初始确认金额大于面值）。

20x7年1月5日，星海公司购人A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为55000元（包括20x6年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费）。

A公司债券于20x6年1月1日发行、面值50000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息一次、到期还本。

要求：

编制星海公司取得持有至到期投资的会计分录。

答案：

应收利息=50000x6%=3000（元）

投资成本=55000-3000=52000元）

借：

持有至到期投资——A公司债券（成本）50000

——A公司债券（利息调整）2000

应收利息3000

贷：

银行存款55000

2.购入持有至到期投资（初始确认金额小于面值）。

20x7年1月5日，星海公司购人A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为52000元（包括20x6年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费）。

A公司债券于20x6年1月1日发行、面值50000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息一次、到期还本。

要求：

编制星海公司取得持有至到期投资的会计分录。

答案：

应收利息=50000x6%=3000（元）

投资成本=52000-3000=49000（元）

借：

持有至到期投资-A公司债券（成本）50000

应收利息3000

贷：

持有至到期投资-A公司债券（利息调整）1000

银行存款52000

3.持有至到期投资的购入、利息收人确认（初始确认金额大于面值）。

20x6年1月1日，星海公司支付价款526730元（包括相关税费），购入当日发行的面值500000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资。

星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。

要求：

作出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理：

（1）编制购入债券的会计分录。

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

（3）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

答案：

（1）编制购人债券的会计分录。

借：

持有至到期投资——A公司债券（成本）500000

——A公司债券（利息调整）26730

贷：

银行存款526730

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

120x6年12月31日。

借：

应收利息40000

贷：

持有至到期投资——A公司债券（利息调整）8396

投资收益31604

220x7年12月31日。

借：

应收利息40000

贷：

持有至到期投资—A公司债券（利息调整）8900．

投资收益31100

320x8年12月31日。

借：

应收利息40000

贷：

持有至到期投资-A公司债券（利息调整）9434

投资收益；30566

（3）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

借：

银行存款540000

贷：

持有至到期投资-A公司债券（成本）500000

应收利息40000

4.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值）

20x6年1月1日，星海公司支付价款197300元（含20x5年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费），购入，人20x5年1月1日发行、面值200000元、期限4年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券作为持有至到期投资。

星海公司在取得券时确定的实际利率为6%。

要求：

作出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理：

（1）编制购人债券的会计分录。

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

（3）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

（1）编制购入债券的会计分录。

债券利息=200000x4%=8000（元）

初始投资成本=197300-8000=189300（元）

借：

持有至到期投资-B公司债券（成本）200000

应收利息8000

贷：

持有至到期投资-B公司债券（利息调整）10700

银行存款197300

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

120x6年12月31日。

借：

应收利息8000

持有至到期投资---B公司债券（利息调整）3358

贷：

投资收益11358

220x7年12月31日。

借：

应收利息8000

持有至到期投资—B公司债券（利息调整）3559

贷：

投资收益11559

320x8年12月31日。

借：

应收利息8000

持有至到期投资-B公司债券（利息调整）3783

贷：

投资收益11783

（3）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。

借：

银行存款208000

贷：

持有至到期投资-B公司债券（成本）200000

应收利息8000

5.持有至到期投资购人至到期收回（初始确认金额大于面值）。

20x4年1月1日，星海公司支付价款560000元，购人日发行的面值500000元、期限5年、票面利率8%、每年12月31日付息期还本的甲公司债券作为搏持有至到期投资。

债券的实际利率为5.22%。

要求：

作出星海公司有关该债券投资的下列会计处理：

（1）编制购入债萋券的会计分录。

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

（3）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

（1）购入债券的会计分录。

借：

持有至到期投资——甲公司债券（成本）500000

——甲公司债券（利息调整）60000

贷：

银行存款560000

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

120x4年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息40000

贷：

投资收益29232

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整）10768

220x5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息40000

贷：

投资收益28670

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整）11330

320x6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息40000

贷：

投资收益28078

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整）11922

420x7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息40000

贷：

投资收益27456

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整）12544

520x8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息40000

贷：

投资收益26564

持有至到期投资——甲公司债券（利息调整）13436

（3）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

借：

银行存款540000

贷：

持有至到期投资——甲公司债券（成本）500000

应收利息40000

6.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额小于面值）。

20x6年1月1日，星海公司支付价款205000元（含已到付息期但尚未支付的利息），购入20x5年1月1日发行、面值200000元、期限4年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的乙公司债券作为持有至到期投资。

实际利率为4.55%。

要求：

作出星海公司有关该债券投资的下列会计处理：

（1）编制购人债券的会计分录。

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

（3）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

答案：

（1）购人债券的会计分录。

债券利息=200000x4%二8000（元）

借：

持有至到期投资一乙公司债券（成本）200000

应收利息8000

贷：

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）3000

银行存款205000

（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。

120x6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息8000

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）964

贷：

投资收益8964

220x7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息8000

持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）1007

贷：

投资收益9007

320x8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。

借：

应收利息8000

持有至到期投资一乙公司债券（利息调整）1029

贷：

投资收益9029

（4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。

借：

银行存款208000

贷：

持有至到期投资一乙公司债券（成本）200000

应收利息8000

7.到期一次还本付息债券的会计处理。

20x5年1月1日，星海公司购人信达公司当日发行的面值500000O元、期限5年、票面利率8%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为397200元。

实际利率为12%。

要求：

作出星海公司有关该债券投资的下列会计处理：

（1）编制购入债券的会计分录。

，

（2）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。

（3）编制债券到期收回债券本息的会计分录。

（1）20x5年1月1日，购人信达公司债券。

借：

持有至到期投资——-信达公司债券（成本）500000

贷：

银行存款397200

持有至到期投资——信达公司债券（利息调整）102800

（2）

120x5年12月31日。

借：

持有至到期投资——信达公司债券（应计利息）40000

——信达公司债券（利息调整）7664

贷：

投资收益47664

220x6年12月31日。

借：

持有至到期投资——信达公司债券（应计利息）4040000

——信达公司债券（利息调整）13384

贷：

投资收益53384

320x7年12月31日。

借：

持有至到期投资——信达公司债券（应计利息）40000

——信达公司债券（利息调整）19790

贷：

投资收益59790

420x8年12月31日。

借：

持有至到期投资——信达公司债券（应计利息）40000

——信达公司债券（利息调整）26965

贷：

投资收益66965

520x9年12月31日。

借：

持有至到期投资——信达公司债券（应计利息）40000

——信达公司债券（利息调整）34997

贷：

投资收益74997

（4）债券到期，收回债券本息。

借：

银行存款700000

贷：

持有至到期投资——信达公司债券（成本）500000

——信达公司债券（应计利息）200000