持有至到期投资.docx

1、持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一） 持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息，不能包含在成本里）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二） 持有至到期

2、投资的后续计量（1） 会计分录备注借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息（或：持有至到期投资应计利息）到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入持有至到期投资利息调整差额，也可能在借方（2） 持有至到期投资的到期兑现：借：银行存款贷：持有至到期投资面值（3） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金（分期还本金的债券）；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。【例】情况一：溢价发行的分期付息到期还本

3、债券20 x7年1月1日，A公司购入甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为1 000万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1095万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购入债券时确定的实际利率为；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。请做出到20x7年12月31日为止的相关会计分录。【分析：】持有至到期投资100035（若为折价，则放到贷方。）1035（2）8.25（1）1026.75（1） 摊余成本：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金(-本期计提的减值准备)：（2）

4、 利息调整：a) 方法一：（放在贷方）b) 方法二：借：应收利息 60贷：投资收益 51.75 （）用应收利息和投资收益的差额，算出利息调整。c) 利息调整的余额：【会计分录：】20X7年1月1日借：持有至到期投资面值 1000持有至到期投资利息调整 35应收利息 60贷：银行存款 10952007年1月10日，当收到债券利息时：借：银行存款 60贷：应收利息 60 （这60万不能确认为投资收益）2007年12月31日借：应收利息60贷：投资收益 51.75 （在持有期间获得的收益才能确认投资收益）持有至到期投资利息调整 8.25选择题：1. 企业购人债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金

5、额应为( )。A债券面值B债券面值加相关交易费用C债券公允价值D债券公允价值加相关交易费用2. 20 x7年1月1日，A公司购人甲公司于20 x6年1月1日发行面值为1 500万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1 600万元（包括债券利息90万元，交易税费5万元）。该债券的初始确认金额为( )：A1 500万元B1 505万元C1 510万壳D1 600万元3. 企业购入债券作为持有至到期投资，支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当作为( )。A利息调整B应收利息C初始确认金额D投资收盎4. 企业购入债券作为持有至到期

6、投资，该债券初始确认金额与其面值的差额，在取得债券时应当作为( )。A利息调整B财务费用C应汁利息D投资收益5. 企业于20 x7年1月1日，支付53 250元（含债券利息）的价购入面值50 000元、20 x6年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。应记入“持有至期投资面值”科目的金额为（）。A50 000元B，50 250元C53 000元D53 250元6. 企业于20 x7年1月1日，支付85 200元（含债券利息）的价款购入面值80 000元、20 x6年1月1日发行、票面利率5%、期限4年、12月31日付息的债券作为持有至到期投资。应记

7、入“持有至期投资利息调整“科目的金额为( )A5 200元B4 000C2 000元D1 200元7. 20 x7年1月1日，A公司购入甲公司于20 x6年1月1日发行面值为1 500万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1 535万元（包括债券利息90万元，交易税费5万元）。债券的初始确认金额为( )。A1440万元B1445万元C1 530万元D1 535万元8. 20 x7年1月1日，A公司购入甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为1 000万元、期限4年、票面利率6%、每年12月3 1日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支

8、付购买价款1095万元（包括券利息60万元，交易税费5万元），购人债券时确定的实际利率为5%; 20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。20 x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，甲司债券的摊余成本为()。A1021. 5万元B1 026. 75万元C1 038. 5万元Dl 043. 25万元9. 20 x7年1月1日，A公司购入甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为2 000万元、，期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2 190万元（包括债券利息120万元，交易税费10万元），购入债券时确

9、定的实际利率为（）。A103万元B1035万元C120万元D136. 5万元10. 20 x 7年1月1日，A公司购人甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为1 000万元、期限4年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1 095万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购人债蓣券时确定的实际利率为5%；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。20 x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，“应付债券利息调整”科目余额为( )。A215万元B385万元C2675万元D4325万元11. 20 x7年1月1

10、日，A公司购人甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为1 000万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1 020万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购人债券时确定的实际利率为7%；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。20 x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，甲公司债券的摊余成本为( )。A948. 15万元B952. 8万元C967. 2万元D961. 85万元12. 20 x7年1月1日，A公司购入甲公司于20 x6年1月1日发行面值为2 000万元、期限5年、票面利率6%、

11、每年12月31日付息债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款2 038万元（包括债券利息120万元，交易税费10万元），购入债券时确定的实际利率为7%；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息120万元。20 x7年12月31日，A公司确认的投资收益为( )。A120万元B13356万元C11508万元D13426万元：13. 20 x7年1月1日，A公司购人甲公司于20 x6年1月1日发行的面值为1 000万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为持有至到期投资，实际支付购买价款1 020万元（包括债券利息60万元，交易税费5万元），购入债券时确定

12、的实际利率为7%；20 x7年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息60万元。20 x7年12月31日，A公司确认投资收益并摊销利息调整后，“应付债券利息调整”科目余额为( )。A328万元B3815万元C472万元D5185万元14. 企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是( )。A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资C. 可供出售金融资产D. 长期股权投资15. 20 x7年1月1日，企业支付9 700元的价款购入当日发行的面值10 000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。假定取得债券时的实际利率为6%，20 x7年12月31

13、日，该企业确认的利息收益为( )。A485元B582元C500元D600元16. 企业于发行日按69 700元的价格购入面值70 000元、票面利率5%、期限3年、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该投资到期时的账面价值为( )。A69 700元B70 000元C80 200元D80 500元17. 资产负债表日，持有至到期投资的价值通常是指( )。A债券的人账成本B债券的公允价值C债券的摊余成本D债券的票面价值18. 根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用( )。A直线法B实际利率法C直线法或实际利率法D实际利率法或年数总和法1-5 D C B A A 6-10

14、 D B B C C11-15 C D A B B 16-18 D C B 账目处理：1. 购入持有至到期投资（初始确认金额大于面值）。20 x7年1月5日，星海公司购人A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为55 000元（包括20 x6年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费）。A公司债券于20 x6年1月1日发行、面值50 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息一次、到期还本。要求：编制星海公司取得持有至到期投资的会计分录。答案：应收利息=50 000 x6% =3 000（元）投资成本=55 000-3 000 =52 000元）借：持有至到期投资A公司债

15、券（成本） 50 000A公司债券（利息调整） 2 000应收利息 3 000贷：银行存款55 0002. 购入持有至到期投资（初始确认金额小于面值）。20 x7年1月5日，星海公司购人A公司债券作为持有至到期投资，实际支付的全部价款为52 000元（包括20 x6年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费）。A公司债券于20 x6年1月1日发行、面值50 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月3 1日付息一次、到期还本。要求：编制星海公司取得持有至到期投资的会计分录。答案：应收利息=50 000 x6% =3 000（元）投资成本=52 000 -3 000 =49 000（元）借：

16、持有至到期投资-A公司债券（成本） 50 000应收利息3 000贷：持有至到期投资-A公司债券（利息调整） 1 000银行存款52 0003. 持有至到期投资的购入、利息收人确认（初始确认金额大于面值）。20 x6年1月1日，星海公司支付价款526 730元（包括相关税费），购入当日发行的面值500 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资。星海公司在取得债券时确定的实际利率为6%。要求：作出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理：(1) 编制购入债券的会计分录。(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。(3) 编制债券到期收回

17、本金和最后一期利息的会计分录。答案：(1) 编制购人债券的会计分录。借：持有至到期投资A公司债券（成本） 500 000A公司债券（利息调整） 26 730贷：银行存款 526 730(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。1 20 x6年12月31日。借：应收利息40 000贷：持有至到期投资A公司债券（利息调整） 8 396投资收益31 6042 20 x7年12月31日。借：应收利息40 000贷：持有至到期投资A公司债券（利息调整） 8 900投资收益 31 1003 20 x8年12月31日。借：应收利息40 000贷：持有至到期投资-A公司债券（利息调整） 9 434投资收

18、益； 30 566(3) 编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款 540 000贷：持有至到期投资-A公司债券（成本） 500 000应收利息 40 0004. 持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值）20 x6年1月1日，星海公司支付价款197 300元（含20 x5年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费），购入，人20 x5年1月1日发行、面值200 000元、期限4年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的B公司债券作为持有至到期投资。星海公司在取得券时确定的实际利率为6%。要求：作出星海公司有关该持有至到期投资的下列会计处理：(1)

19、编制购人债券的会计分录。(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。(3) 编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。(1) 编制购入债券的会计分录。债券利息=200 000 x4% =8 000（元）初始投资成本=197 300 -8 000 =189 300（元）借：持有至到期投资-B公司债券（成本） 200 000应收利息 8 000贷：持有至到期投资-B公司债券（利息调整） 10 700银行存款 197 300(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。1 20 x6年12月31日。借：应收利息 8 000持有至到期投资-B公司债券（利息调整） 3 358贷：投资收益 1

20、1 3582 20 x7年12月31日。借：应收利息 8 000持有至到期投资B公司债券（利息调整） 3 559贷：投资收益 1 1 5593 20x8年12月31日。借：应收利息 8 000持有至到期投资-B公司债券（利息调整） 3 783贷：投资收益 1 1 783(3) 编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款 208 000贷：持有至到期投资-B公司债券（成本） 200 000应收利息 8 0005. 持有至到期投资购人至到期收回（初始确认金额大于面值）。20 x4年1月1日，星海公司支付价款560 000元，购人日发行的面值500 000元、期限5年、票面利率8%、

21、每年12月31日付息期还本的甲公司债券作为搏持有至到期投资。债券的实际利率为5.22%。要求：作出星海公司有关该债券投资的下列会计处理：(1) 编制购入债萋券的会计分录。(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。(3) 编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。(1) 购入债券的会计分录。借：持有至到期投资甲公司债券（成本）500 000甲公司债券（利息调整） 60 000贷：银行存款560 000(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。1 20 x4年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息40 000贷：投资收益29 232持有至到期投资甲公司债券（利息调整）1

22、0 7682 20 x5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息40 000贷：投资收益28 670持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 1 1 3303 20x6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息40 000贷：投资收益28 078持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 11 9224 20 x7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息40 000贷：投资收益27 456持有至到期投资甲公司债券（利息调整） 12 5445 20 x8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息40 000贷：投资收益26 564持有至到期投资甲公司债券（利息调

23、整）13 436(3) 编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款540 000贷：持有至到期投资甲公司债券（成本）500 000应收利息40 0006. 持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额小于面值）。20 x6年1月1日，星海公司支付价款205 000元（含已到付息期但尚未支付的利息），购入20 x5年1月1日发行、面值200 000元、期限4年、票面利率4%、每年12月31日付息、到期还本的乙公司债券作为持有至到期投资。实际利率为4.55%。要求：作出星海公司有关该债券投资的下列会计处理：（1）编制购人债券的会计分录。（2）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。（

24、3）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。答案：(1) 购人债券的会计分录。债券利息=200 000 x4%二8 000（元）借：持有至到期投资一乙公司债券（成本） 200 000应收利息8 000贷：持有至到期投资乙公司债券（利息调整）3 000银行存款205 000(2) 编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。1 20 x6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息8 000持有至到期投资乙公司债券（利息调整）964贷：投资收益8 9642 20 x7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息8 000持有至到期投资乙公司债券（利息调整）1 007贷：投资收益

25、9 0073 20 x8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息8 000持有至到期投资一乙公司债券（利息调整） 1 029贷：投资收益9 029(4)编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。借：银行存款 208 000贷：持有至到期投资一乙公司债券（成本） 200 000应收利息8 0007. 到期一次还本付息债券的会计处理。20 x 5年1月1日，星海公司购人信达公司当日发行的面值500 000O元、期限5年、票面利率8%、到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为397 200元。实际利率为12%。要求：作出星海公司有关该债券投资的下

26、列会计处理：(1) 编制购入债券的会计分录。，(2) 编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。(3) 编制债券到期收回债券本息的会计分录。(1) 20x5年1月1日，购人信达公司债券。借：持有至到期投资-信达公司债券（成本） 500 000贷：银行存款397 200持有至到期投资信达公司债券（利息调整）102 800(2) 1 20 x5年12月31日。借：持有至到期投资信达公司债券（应计利息）40 000信达公司债券（利息调整）7 664贷：投资收益47 6642 20 x6年12月31日。借：持有至到期投资信达公司债券（应计利息） 4040 000信达公司债券（利息调整） 13 38

27、4贷：投资收益 53 3843 20 x7年12月31日。借：持有至到期投资信达公司债券（应计利息） 40 000信达公司债券（利息调整）19 790贷：投资收益597904 20 x8年12月31日。借：持有至到期投资信达公司债券（应计利息）40 000信达公司债券（利息调整）26 965贷：投资收益66 9655 20 x9年12月3 1日。借：持有至到期投资信达公司债券（应计利息）40 000信达公司债券（利息调整）34 997贷：投资收益74 997(4) 债券到期，收回债券本息。借：银行存款700 000贷：持有至到期投资信达公司债券（成本）500 000信达公司债券（应计利息） 200 000