我国会计制度改革不足与完善.docx

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我国会计制度改革不足与完善

我国会计制度改革不足与完善

[摘　要]　会计改革是一个内涵丰宫、外延普遍的范围，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心。

我国会计制度改革不足的地方要紧表此刻行业会计制度的具体行为标准不适应企业改革的要求，现行会计制度在组成上缺乏完整性和系统性，国际化进程缓慢，标准的和谐性差等方面。

应按市场经济进展的要求构建企业会计制度，按“横向到边”、“纵向到底”的原那么完善会计制度，加速我国会计标准的国际化进程，强化约束和监督机制。

　　[关键词]　会计制度；改革；不足；计谋

　　自20世纪90年代初期开始，我国在会计领域迈出了改革的步伐。

会计改革是一个内涵丰硕、外延普遍的范围，它包括会计制度的改革、会计手腕的改革、会计治理体制的改革、会计教育的改革和会计观念的变革等，其中会计制度改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的好坏。

　　一、我国会计制度改革的不足

（一）行业会计制度的具体行为标准不适应企业改革的要求

　　1.不能适应企业经营多元化进展的要求。

随着市场机制的日趋完善和风险机制的日趋形成，多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。

多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务，而执行现行会计标准要求企业对不同行业、不同性质的经营业务别离设置账户，并采纳不同的会计程序与方式进行会计处置，这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量，阻碍核算效率和质量，而且难以维持口径一致与反映综合的财务会计信息。

　　2.无益于会计信息的行业比较和分析。

执行行业会计制度，使得不同行业、不同企业会计处置所依据的原那么、程序、方式各不相同，这就必然致使会计信息在行业、企业之间失去可比性，不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择，最终无益于资金的合理流向和资源的优化配置。

　　3.不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。

企业各投资主体对企业实施财务监督的要紧依据是财务会计信息。

但是，一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑，会不断的改变投资对象，使资金常常性地从一个行业转向另一个行业，或同时散布于假设干不同行业；另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度。

在这种情形下，投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处置原那么、程序和方式，这无疑加大了财务监督的难度，阻碍财务监督效率。

（二）现行会计制度在组成上缺乏完整性和系统性

　　完整性和系统性是现代会计制度应具有的大体特点。

所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全数会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以标准；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由彼此联系、彼此依存的多分支、分层次的会计制度组成的有机体系。

但是，我国现行的会计制度大体上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在组成上缺乏完整性和系统性，具体表此刻两个方面：

　　1.一些现代会计分支尚未纳入会计标准体系。

最近几年来，随着会计领域的改革开放和会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量本钱会计、物价变更会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，但是，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准那么标准，使得现行会计标准在内容上残缺不全，尽管一些企业熟悉到需要通过会计系统确认和计量人力资源的花费，需要核算与报告物价变更对企业财务状况和经营业绩的阻碍，也需要核算和报告金融资产、金融欠债及其对股东权益的阻碍等等。

但由于缺乏这方面的准那么、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要作出不标准的会计处置。

　　2.许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。

完善的会计标准体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计标准，而且还包括企业依照其经营特点和治理要求制定的内部核算制度和方法、会计核算的基础治理制度与方法、本钱核算制度与方法、内部财务本钱的分析考核制度及方法等。

但是，目前许多企业只执行统一层次的会计标准，而无完善的内部核算制度与方法，不但损害了会计制度的完整性和系统性，而且往往致使企业本钱不实、账目不清、数据不真。

　　（三）会计制度改革的国际化进程缓慢

　　《企业会计准那么》的公布实施，标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步，但其进展不尽人意。

现行会计标准在许多方面与国际会计准那么尚未和谐，乃至不同较大。

例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方式，国际会计准那么规定在维持一致性的前提下，企业能够自行选择，而在我国的会计准那么和制度中，有关这些方式的选择作了较严格的限制，因此，一些在国外被普遍利用的会计程序和方式，在我国尚未应用或受到严格限制。

　　由于这些不同的存在，使得我国的会计信息缺乏国际可比性，不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能，这正如我国的涉外企业需要依照我国会计准那么与上市地或子公司所在地会计准那么编制两套口径不同的会计报表，并别离由不同国别的注册会计师进行审计。

这充分说明，由于会计标准的不同，一方面使我国涉外企业的会计工作量增大，会计信息本钱上升，无益于这些企业的国际性竞争，另一方面有碍于我国市场经济的国际化进展和企业经营的国际化拓展。

　　（四）现行会计标准的和谐性差

　　在我国，自《企业会计准那么》出台后，分行业、分所有制公布了一系列会计制度，对相关事项的核算与报告作了许多规定。

如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定，《公布发行股票公司信息披露实施细那么》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了假设干规定。

这些规定从大体面看，与会计制度的规定是一致的，但也存在诸多不和谐的方面。

以报表种类的设置为例，工商企业会计制度规定应编制的财务报表主若是资产欠债表、损益表、财务状况变更表、利润分派表和主营业务收支明细表（商品销售利润明细表），而《公司法》规定企业除编制几个大体财务报表外，还应编制财务情形说明斗书，对主营业务收支明细表（商品销售利润明细表）那么没有明确要求。

新近出台的假份会计制度变那么规定企业须编制资产欠债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变更表、应交增值税明细表、利润分派表和分部营业利润和资产表等。

由于相关法律规定不一致，致使企业会计人员在实务操作中无所适从。

比如一个从事产品制造的股分，是应执行《工业企业会计制度》仍是按《公司法》规定处置，是无从明确的，结果可能致使同一类型企业依照不同的规定进行处置，损害会计信息的可比性。

　　（五）会计制度的严肃性受到损害

　　会计制度作为指导各企业进行会计处置的标准，具有强制性和严肃性，即各企业会计人员均应自觉地依照会计制度的规定进行核算和报告。

但在现实中，一方面，由于监督方法不力，致使一些企业为了自身局部利益而在会计处置上“各尽所需”，要紧表此刻一些企业的会计人员置会计制度规定于不顾，完全按厂长、领导的用意进行会计处置，致使核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查。

更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行业务时，为了不起罪客户，不顾执业标准而按客户用意进行审计，提供虚假审计报告。

另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业尽管在审计或财务检查中查出了很多问题，但在处置上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处置或不予处置，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。

　　二、深化我国会计制度改革的思路

（一）按市场经济进展的要求构建企业会计制度

　　1.成立能适应各个行业的统一的会计标准体系。

为适应这一要求，国家有关部门应改革以行业会计制度标准企业会计处置的状况，尽快制定和公布能适用于各行各业的《具体会计准那么》，以使企业能对不同行业、不同性质的经营业务按统一规定进行会计处置，简化企业的会计处置程序和处置方式，提高财务会计信息的综合程度和可比性。

　　2.制定和完善各项资本经营业务的会计处置标准。

随着企业集团化经营战略的慢慢实施，每一个企业都可能发生各类形式的资本经营事项，这就要求有关部门改革过去那种针对企业常规经营业务制定会计制度的状况，为各类形式下的资本经营事项制定出相应的会计处置标准，并纳入统一的准那么体系。

（二）按“横向到边”、“纵向到底”的原那么完善会计制度

　　现代会计在组成上具有横向多元、纵向多层的特点。

横向多元即指现代会计除传统意义上的企业会计、预算会计外，还包括人力资源会计、金融工具会计、租赁会计、通货膨胀会计、破产清算会计等假设干分支；纵向多层那么指现代会计是由宏观会计、社会责任会计、企业（单位）会计、内部责任会计等假设干层次组成。

以上各个分支、各个层次彼此联系、相辅相成，一起组成完整的现代会计内容体系。

与这一体系相适应，现代会计制度应按“横向到边”、“纵向到底”的原那么予以构建和设置，那个地址的“横向到边”确实是会计制度的组成在广度上应具有全面性，既要包括对传统财务会计事项的标准，又要针对各现代会计分支，制定出相应的准那么和制度，如通货膨胀会计准那么、金融工具会计准那么、租赁会计准那么、人力资源会计准那么等。

“纵向到底”确实是会计制度的组成在层次上应具有完整性。

它包括两方面含义：

其一，与会计组成的层次性相适应。

现代会计制度既要包括宏观会计、社会责任会计等方面的准那么或制度，又要包括企业（单位）的刽十准那么与制度；其二，与会制胶制定主体的层次性相适应。

会计制度既要包括国家统一制定的会计准那么、会计制度，又要包括各企业（单位）依照统一会计准那么或制度，结合企业（单位）实际情形制定的内部核算制度。

　　不管是“横向到边”仍是“纵向到底”均是一个相对的动态的进程，从辩证的观点看，那个地址的“边”和“底”均是无止境的，理由在于：

其一，随着我国会计改革和会计理论研究的日趋深化，将会不断拓展新的会计领域，形成新的会计分支，进而需要有新的会计制度来标准这些会计领域的会计行为，这说明会计制度在“边”的扩展上具有无穷性；其二，随着集团化经营的进一步进展，企业规模不断扩大，层次不断增多，进而使得企业内部核算制度与方法的层次不断增加，这说明会计制度在“底”的延伸上具有无穷性。

　　（三）加速我国会计标准的国际化进程

　　1.依照国际会计标准的组成构建我国会计准那么的结构框架。

包括：

（1）加速具体会计准那么的制定、公布和实施，及早实现从行业会计制度向具体会计准那么的转变；

（2）参照国际会计准那么体系的组成，补充和完善我国会计准那么的相关内容，如物价变更会计准那么、施工合同会计准那么、租赁会计准那么、外币汇率变更阻碍会计准那么、金融工具会计准那么等等。

　　2.参照国际会计准那么有关会计处置程序与方式的规定，修正和完善我国会计标准中有关会计程序与方式的选择范围和原那么。

如将本钱与市价孰低法、现值计量法等纳入会计准那么，并许诺企业在特定的约束条件下自行选择。

　　加速会计标准的国际化进程这一命题并非否定会计标准的国家特色。

不容质疑，我国的大体经济制度与市场经济特点决定了我国会计标准应在加速国际化进程的同时，表现国家化特色。

具体说，其一，我国是社会主义国家，其大体经济制度决定了会计制度的制定应能表现会计主体利益与国家利益和谐的要求，专门在目前我国财力尚十分薄弱的环境下，更要第一考虑所执行的会计制度对国家宏观利益的阻碍；其二，我国的市场经济是宏观调控下的市场经济，因此，会计制度的制定不仅要知足会计主体核算与报告财务状况及经营业绩的需要，而且要知足国家宏观调控的需要。

　　（四）强化会计制度执行的约束和监督机制

　　1.各会计主体强化自我约束机制。

相关于外部监督而言，自我约束具有防范性和能动性的特点，因此是确保会计制度正常执行的要紧方法。

从目前情形看，强化会计主体的自我约束，主若是各会计主体应依照国家统一准那么和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特点及治理要求相适应的内部会计制度，以标准内部会计行为。

同时，各会计主体的治应当局应从增进局部利益、保护国家利益这一双重利益观念动身，催促会计人员严格执行制度规定，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情形纳入业绩考核，以促使会计人员自觉遵规遵法。

　　2.强化外部监督机制。

主若是外在于会计主体的各有关部门，如财政、税收、银行等按期对各社会主体的会计核算情形实施跟踪检查和监督，常常性了解各会计主体对会计制度的执行情形。

关于能严格执行会计制度的会计主体给予各类形式的奖励或信贷优惠，而对违背会计制度、损害国家利益的会计主体那么视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的惩罚（如通报、罚款等），以催促各会计主体从保护自身的形象和利益动身，自觉遵规遵法。

同时强化审计部门的监督职能，即审计部门应在对社会主体的审计业务中严格依照执业标准的要求执行审计业务，出具审计报告，关于审计中发觉的有关制度执行方面的问题，应予以指出，并催促企业限期纠正，企业不予纠正的，那么应在审计报告中如实披露，以促使会计主体从保护其社会形象动身，自觉执行会计制度。