经验 几个例子看看审计过程中数字的敏感性.docx

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经验几个例子看看审计过程中数字的敏感性

[经验] 几个例子看看审计过程中数字的敏感性

我们直接来看几个小例子，这样更加容易理解。

注：

以下资料来源于某上市公司年报，虽然来源于已经披露的年报，但是如果是自己去做现场审计，拿到的基础资料里，这些看起来比较“异常”的数据还是存在的，需要自己通过职业判断和设计一系列的审计程序去发现问题、检查问题…本文只针对数字方面的“奇怪”的现象进行说明且只列举一部分，其他的不做过多说明。

1、短期借款期初期末金额一样

短期借款，期初期末一样？

短期借款是1年以内的，期初2.86个亿，期末也是2.86个亿，正常来说，期初的2.86个亿，到期末应该到期了才对，是合同续签了？

还是还了又重新借回等额的借款合同？

又或者是有借有还最终的结果“碰巧”一样，再或者是将一年内到期的长期借款重分类到了短期借款，还是有其他原因…不管是哪种原因，在第一眼看到财务报表的时候，至少有这个疑惑，后面会通过审计程序去了解具体的情况…可能存在错误、舞弊的情况，也可能是正常的经济业务情况，反正单单从财务报表数据来看，这一个稍微有点“奇怪”。

这个时候有什么途径去看呢？

如果是看上市公司年报的话，第一，看附注短期借款的披露；第二，看现流表筹资活动，这两部分可能会进一步获取到相关的信息。

如果是在企业做审计，这个问题就更加容易验证了，看科目余额表、可序时账、在针对性地去检查长短期借款相关的资料…

2、应收账款、其他应收款和递延所得税资产。

应收账款和其他应收款期初、期末合计数均有几千万，而报表披露的递延所得税资产为0，是连年亏损，注册会计师（或企业）判断未来没有足够的应纳税所得额，从而没有确认递延所得税资产？

还是应收账款、其他应收款全部都是应收关联方款项、押金、保证金、备用金之类的不计提坏账准备的款项？

又或者是遗漏了？

判断未来有足够的应纳税所得额而没有确认递延所得税资产的情况，一般注册会计师犯这种错误的情况极少，但是如果是企业，财务账上可能会存在这种应确认而没有确认或者应转回而没有转回的情况。

在实务中，如果第一眼看到企业给的报表是应收账款、其他应收款不为0，但是递延所得税资产却为0，那这个算是相对“异常”的现象了，这个要关注，可能涉及到审计调整…

3、预付账款金额大到离谱

总资产规模才23.9个亿，预付账款就达到了18.8个亿，这完全不符合常理，这里面，这里面是关联方资金占用？

还是预付的股权收购款？

还是有其他原因？

反正这么大的金额，肯定有非正常的原因。

如果是关联方资金占用，虽然是预付款，但是有可能也要计提“坏账准备”，如果有确凿证据表明预付账款已经无法收回时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。

所以会看到，在这个年报里，预付款项成为注册会计师发表保留意见的一个事项：

与关联方的交易尤其需要保持职业怀疑，金额大更加要引起重视。

如果你在实际业务过程中遇到类似的情况，要特别留意

4、管理费用、销售费用数据有点“奇怪”

先说管理费用，一般在实务中，如果是年报审计，我们拿到的报表一般是本期数和上期数（这里先不讨论本期数只跟上期数去对比恰不恰当，但是如果本期数和上期数存在明显、较大的差异，就属于“异常”现象了），单单从报表数据来看的话，上期数是5217.16万元，本期数是2066.63万元，降了一半多，这种大幅度下降，肯定是有它的原因，要么有特殊的原因，要么有错误或者舞弊的情况…来看看管理费用披露的明细：

可以看到，主要是职工薪酬的下降，职工薪酬少了两千多万，这个是应付职工薪酬审计底稿需要检查的重点了，人变少了？

奖金变少了？

基本工资变少了？

有没有应计提而未计提的奖金？

（实务中容易存在通过奖金调节利润的行为）……此外，中介机构费增加了几百万，从122.96万元增加到582.40万元，这个是什么原因呢？

以前实操君的文章有介绍过，中介机构费是要关注的，尤其是跟法律、诉讼相关的支出，因为这些可能涉及到诉讼，一涉及到诉讼，就跟或有事项的披露、预计负债、营业外支出等等相关…再者就是“其他项”，上期数据里面有个1000万左右，上期数“其他”项占了总额将近20%，有点“异常”，一般“其他”项金额如果过大的话，很容易引起关注。