苏州市财政局文件.docx

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苏州市财政局文件

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苏财外金[2009]2号

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关于编报2008年度外商投资企业

财务会计报告的通知

各市（县）、区财政局，市区各外商投资企业：

为做好2008年度外商投资企业财务会计报告的编报工作，根据省财政厅会议精神，现将有关要求通知如下，请遵照执行。

各市（县）、区财政部门可根据本通知结合本地区的实际情况制订贯彻意见。

一、外商投资企业年度财务会计报告的编制

（一）凡在2008年底前已登记（新办外商投资企业应在工商行政管理机关签发法人营业执照之日起30日内按规定办理财政登记）独立核算的外商投资企业（包括筹建期企业、已投产（营业）企业以及清算期企业）均应按照《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》第78条，《中华人民共和国外资企业法实施细则》第60、62条，《中华人民共和国中外合作经营企业法》第15条之规定，编制和向当地财政部门报送年度财务会计报告。

（二）外商投资企业应按照《企业财务会计报告条例》（国务院第287号令）、《企业会计制度》（财政部财会［2000］25号）、财政部《关于印发<企业会计准则第1号——存货>等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）及有关文件的规定，做好年报编制前的各项准备工作，进行相应的会计处理，办理年终结账工作。

外商投资企业均不执行中小企业会计制度。

（三）外商投资企业应在做好年终结账工作的基础上，真实、完整地编制2008年度财务会计报告。

苏州地区的外商投资企业均填报“非金融类企业财务会计报告”，具体包括：

资产负债表、资产减值准备明细表、所有者权益（或股东权益）增减变动表、应交增值税明细表，利润表，利润分配表，现金流量表，财务指标补充资料表，会计报表附注及财务情况说明书。

财务报告反映的会计信息应当真实、完整，若有关报表无相应数据，也应以空表的形式上报财政部门。

2008年利润表有关项目变动:

1.将“其他业务利润”改为“其它业务收入”和“其它业务支出”。

2.补充资料中，新增加“债务重组利得”。

其他具体说明详见附件。

（四）2008年度外商投资企业财务会计报表格式和编制说明（具体表式和编制说明由我局网站正式公布），由财政部和江苏省财政厅统一制发，各外商投资企业应按统一的格式、内容、口径进行填报。

做到内容完整、数据真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍，并注意报表之间的数据衔接。

（五）为方便外商投资企业填报年度财务会计报表，企业可以直接到我局网站下载《苏州市财政局外经金融处企业填报系统（网络下载版）》，我局免费提供给苏州市（大市）范围内的外商投资企业填报年报和季报时使用。

已有《企业财务信息填报系统》的企业，也可以直接下载“2008年外商投资企业年报参数”安装后使用。

具体使用方法请登录苏州市财政局网站“下载中心”查阅说明。

企业报表软件参数将在2009年1月中下旬链接在我局网站，请各企业和相关会计师事务所密切注意我局网站动态情况。

二、外商投资企业年度财务报告的审计

外商投资企业应就2008年度编制的财务报告的全部报表（包括上述主表、附表、财务指标补充资料表、附注）聘请中国注册会计师审计，并出具审计报告。

注册会计师应按照国家有关法律规定和独立审计准则和本通知要求，本着独立、客观、公正的原则，对上述所列的全部财务报表（包括空表）进行审计并发表审计意见，出具完整的审计报告，上述所列全部财务报表均应作为审计报告附件内容。

企业若聘请外地会计师事务所审计也必须按此要求执行。

主管财政部门将对已经注册会计师审计的企业年度财务报告进行核查，对于核查中发现的问题将依照国家有关法律、法规严肃处理。

对于在上年财政核查中发现问题的企业，应按规定及时进行整改，并提请相关会计师事务所在审计时予以关注。

三、外商投资企业年度财务报告的报送

外商投资企业应当于2009年4月30日前将其编制并经中国注册会计师审计的2008年度财务会计报告连同中国注册会计师出具的审计报告，一并报送主管财政机关。

市区（不含新区、园区、吴中区、相城区）外商投资企业通过外商投资企业联合年检办公室上报上述资料。

未按规定报送年度财务会计报告及审计报告的，财政部门将依据国家有关法律、法规追究有关单位及个人的相关责任。

今年，仍要求市区外商投资企业除报送年度财务报告及审计报告外，同时报送年度财务报告的数据软盘。

并请市区各企业在上报联合年检资料前，将数据软盘报我局外经金融处预审（同上年）。

报表参数及操作说明见我局网站，或向受托会计师事务所索取。

企业在数据录入过程中，请注意参数格式与书面报表格式的差异，并做好相应的调整，请各会计师事务所给予协助。

上报的计算机软盘要求无病毒，数据审核正确，软盘数据与审计报告中所附报表数据要一致。

各市（县）、区外商投资企业年报报送时间、方法，由各市（县）、区财政部门自行确定。

四、外商投资企业年度财务报告的汇编

各市（县）、区财政部门应认真做好2008年度外商投资企业财务报告的编报工作，财政部门汇总参数的下发请各单位密切关注我局网站页面更新。

各级财政部门应努力扩大汇编面，提高财务分析质量。

在年报数据分析方面有如下要求：

1.各地外资企业营运的整体情况，要结合国家的宏观政策进行分析；体现本地重点项目、重点企业的发展情况（有具体的案例分析）；反映本地重点行业的发展趋势、状况分析。

2.企业偿债能力分析，包括短期、长期偿债能力分析；企业社会贡献情况，包括地区税收情况分析，养老保险、医疗等社会保险金的缴纳情况。

3.各地财政部门平时在对外资企业财政财务管理中所发现的问题要在分析有所体现，供上级财政部门决策参考。

我局将按照有关考核办法对我市外商投资企业2008年度财务报告的编报工作进行考核评比。

各市（县）、区财政局应于2009年5月20日前将打印的汇总财务报告、计算机软盘（分户）及财务情况说明书报送我局外金处。

各相关单位可点击苏州市财政局网站,在“外商投资企业专区”查阅相关文件资料，“下载专区”下载相关参数等。

附：

江苏省2008年度外资报表有关项目编制说明

二○○九年一月九日

主题词：

编报企业会计报告通知

抄送：

省财政厅、市国税局、市注册会计师协会、市区各会计师事务所。

江苏省2008年度外资报表有关项目编制说明

一、总说明

（一）编报对象

为当年已办理工商注册登记的所有企业，包括：

在建、筹建企业，已营业企业，临时停产、停业及清算期企业。

至编报期末，无注册资本投入的企业可不报送。

（二）报表种类及报送要求

1.企业年度会计报送，包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务指标补充资料表和相关附表；会计报表应以人民币为金额单位编制，除特殊项目，一律保留小数点后两位。

2.企业编制的会计报表应保证内容完整、数据真实、计量准确，不得漏报或任意取舍。

会计报表及其项目之间，凡有对应关系的数据应相互一致，表中本期与上期的有关数据应相互衔接。

3.根据财政部有关规定，企业对会外企04表“财务指标补充资料表”应视同正表，如实填报；注册会计师必须将之纳入审计范围。

4.企业向主管财政机关报送书面财务报告的同时，应加报江苏省外资报表系统年报信息数据库（以下简称久其报表数据库）。

具体报送时间及方式，由各省辖市财政局确定。

使用本报表软件录入数据，企业可打印A4页面的横向纸质报表。

二、报表有关项目编制说明

（一）资产负债表有关项目说明：

1.资产类有关项目，以其对应科目的账面价值，即账面余额扣除计提的减值准备后的金额填列。

其中，对于“固定资产”项目，应按照表中各相关项目分别填列；对于负债类“长期应付款”项目，应按其期末科目余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

2.取消“期货保证金”项目，其期末余额在“其他应收款”项目中一并反映。

3.取消“应收出口退税”项目，其期末余额在“应收补贴款”项目中一并反映。

4.编制合并会计报表时，子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致的，若为全资子公司，企业应在“长期股权投资”项目下设置“合并价差”项目，反映“股权投资差额”科目的摊余价值；在负债类项目与所有者权益类项目之间设置“少数股东权益”项目，反映纳入合并范围的非全资子公司的所有者权益中不属于母公司所拥有的数额。

5.权益类“中方投资”项目下增设其中项“国有资本”项目，反映企业中方股本中国有资本结构。

6.“盈余公积”项目下“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等其中项，分别列示股份制企业相关科目的期末余额；按照新《公司法》取消“法定公益金”项目，其余额转入“任意盈余公积”科目。

上述项目非股份制企业不得填列，而应在相应项目中填列储备基金、企业发展基金的期末余额。

7.权益类“未确认的投资损失”项目（以“－”号填列），反映合并会计报表时子公司发生的亏损超过母公司长期股权投资应分担的数额。

8.权益类“外币会计报表折算差额”项目，反映以外币作为记账本位币的企业将外币会计报表折算成人民币报表时，因各有关项目所采用的折算汇率不同所产生的差额。

（二）利润表及利润分配表有关项目说明：

2008年变动说明：

A：

将“其他业务利润”改为“其它业务收入”和“其它业务支出”。

B：

补充资料中，新增加“债务重组利得”

C：

根据财政部要求，新增加审核公式，营业外收入>=补贴收入+债务重组利得

D：

根据财政部要求，新增加审核公式，营业外支出>=其中：

非流动资产处置损失+债务重组损失

E：

根据财政部要求，新增加审核公式，投资收益>=其中：

对联营和合营企业的投资收益

其他说明如下：

1.利润表“补贴收入”项目，反映企业除收到的出口货物应退增值税退税款、先征后返的所得税之外的各项财政补贴，包括拆迁补偿、先征后返的增值税等内容。

2.企业编制合并会计报表时，应在利润表“所得税”项目下设置“少数股东损益”项目，反映非全资子公司实现的净利润中少数股东所拥有的数额。

3.企业编制合并会计报表时，应在利润表“少数股东损益”项目下设置“未确认的投资损失”项目（以“＋”号填列），反映合并会计报表时子公司发生的亏损超过母公司长期股权投资应分担的数额。

4.利润分配表“其他转入”项目，反映企业按规定用“盈余公积”或以往年度应付股利等弥补亏损而转入的金额，不得产生负数。

5.利润分配表“应付普通股股利”项目之其中项“应付中方股利”、“应付外方股利”项目，分别反映企业中、外方股利分配情况。

6.利润分配表“转作资本的普通股股利”项目之其中项“中方转增”、“外方转增”项目，分别反映中、外方以其应付股利转增资本的数额。

（三）现金流量表有关项目说明：

企业编制合并会计报表时，应分别在“筹资活动产生的现金流量”之下，“吸收权益性投资所收到的现金”项目下设置“其中：

子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目，反映其少数股东增加在子公司中的权益性资本投资；在“分配股利或利润所支付的现金”项目下设置“其中：

子公司支付少数股东的股利”项目，反映其向少数股东支付的现金股利；在补充资料“净利润”项目下分别设置“加：

少数股东损益”项目和“减：

未确认的投资损失”项目。

（四）财务指标补充资料表有关项目说明：

1.“项目投资总额”、“实际投资总额”、“注册资本”项目以及其中数，应以实收资本的折合汇率（历史汇率）分别折算为人民币金额填列。

（1）“项目投资总额”以及“其中：

计划利用外资额”项目，分别按批准证书所载定的金额折算填列。

（2）“实际投资总额”以及“其中：

实际利用外资额”，应据实分析填列。

企业注册资本未缴足的，“实际投资总额”以及“其中：

实际利用外资额”项目，应分别按“实收资本”科目相关金额填列。

（3）“注册资本”以及“其中：

外方”，应分别按营业执照所载定的金额折算填列。

2.增设“进出口总额”项目以及其中项“进口总额”、“出口总额”，以人民币金额计量。

企业通过“来料加工”贸易方式的进出口货物，应按向海关申报的金额，逐笔以历史汇率折算后分别计入上述相关项目。

3.表内实际缴纳的各项税、费，不分其所属年度，一律按收付实现制原则，以当年实际缴纳数填列。

其中，补缴税（费）所发生的罚款和滞纳金，应计入各相关税（费）项目。

4.“缴纳的增值税”，反映企业向税务机关缴纳的增值税和向海关缴纳的进口货物增值税之和；同时，向海关缴纳的进口货物增值税，应在“其中：

进口环节增值税”项目中单独列示。

5.“缴纳的消费税”，比照上述第3项填列。

6.“缴纳的企业所得税”项目，包括外商所取得的利息、租金、特许权使用费和让渡财产所有权收益，而由企业代为扣缴的“预提所得税”金额。

7.“缴纳的其他税金”中“其他”项目，仅反映该项除列举项目之外缴纳的其他各项税金，不包括企业缴纳的各项基金和政府性收费。

8.增设“缴纳的地方教育附加费”项目，企业应以实际缴纳数填列。

9.增设“缴纳的防洪、粮食风险基金等其他政府规费”，反映企业缴纳的除本表已列示相关项目以外的各项行政性收费。

10.为准确反映企业的社会贡献率，“实际工资总额”项目包括支付给临时雇工的报酬；“全年平均职工人数”项目包括临时雇工人数。

三、会计政策差错更正及报表调整方法

前期会计差错应采用追溯调整法进行更正，如涉及损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益（盈余公积和未分配利润），会计报表的相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关的期初数。

例：

某合资公司2008年末发现上年固定资产多提折旧100,000元，上年未作所得税纳税调整（上年所得税税率12%，采用应付税款法）。

上年储备基金、企业发展基金、职工奖福基金董事会的既定比例为5%，中、外双方按各自投资比例（50%）进行利润分配。

1.分析差错影响结果

上年多计折旧费用（在利润表中体现）100,000元；多计累计折旧100,000元、少计所得税费用12,000元、少计净利润88,000元、少提“盈余公积”8,800元、少提应付福利费（职工奖福基金）4,400元、少计应付股利74,800元。

2.账务调整分录

（1）冲回多提折旧100,000元

DR：

累计折旧

CR：

以前年度损益调整

（2）调整所得税费用12,000

DR：

以前年度损益调整

CR：

应交税金/应交所得税

注：

因此而补缴的罚款和滞纳金，制度规定不论金额大小，均应视作重大会计差错，将之计入支付当期的营业外支出，不得追溯调整前期损益。

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”

DR：

以前年度损益调整88,000

CR：

利润分配/未分配利润88,000

（4）调整期初留存收益

DR：

利润分配/未分配利润88,000

CR：

盈余公积/储备基金4,400

盈余公积/企业发展基金4,400

应付福利费/职工奖福基金4,400

应付股利/应付中方股利37,400

应付股利/应付外方股利37,400

（5）调整会计报表相关项目期初金额

在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。

（表中用“+”、“—”符号分别表示调增和调减，略去表中项目间加减平衡关系）

A.资产负债表相关项目期初金额的调整

1997年12月31日

资产

期初数

负债和所有者权益

期初数

减：

累计折旧

-100,000

应付福利费

+4,400

其中：

职工奖福基金

+4,400

应付股利

+74,800

应交税金

+12,000

盈余公积

+8,800

其中：

储备基金

+4,400

企业发展基金

+4,400

B.利润及分配表相关项目上年数的调整

1997年度

项目

上年累计数

减：

管理费用

-100,000

减：

所得税

+12,000

净利润

+88,000

减：

提取职工奖福基金

+4,400

提取储备基金

+4,400

提取企业发展基金

+4,400

应付普通股股利

+74,800

其中：

应付中方股利

37,400

应付外方股利

37,400