王金月论文 2.docx

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王金月论文2

会计学结课（论文）

课题名称：

关于会计政策的选择问题探讨

专业：

会计

考生姓名：

王金月

准考证号：

201012040222

【摘要】会计政策是企业在遵守会计法规前提下的一种选择，是在会计法规的统一规范下结合企业实际情况对会计法规规定的具体应用。

企业会计政策是会计理论在会计实践中的具体运用，是连接会计理论和会计实践的桥梁与纽带。

会计政策选择的正确与否，对企业会计信息的真实性、对会计报告的有用性有着极大影响。

本文分析了会计政策选择的定义、我国会计政策选择的现状，影响企业会计政策选择因素，并提出了如何规范我国企业会计政策选择的方法。

【关键词】会计政策选择企业现状存在问题途径

目录

摘要·····················································1

引言·····················································3

一、会计政策及会计政策选择·······························4二、我国企业会计政策选择的现状···························4

（一）出于企业自身物质利益的考虑·························4

（二）出于企业管理者的政绩考虑···························4

（三）出于避免处罚的考虑·································5

三、我国上市公司会计政策选择存在的问题···················6

四、规范我国上市公司会计政策选择的途径····················6

总结·····················································10

参考文献················································11

引言

随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。

会计事项的初始确认与表的生成是一系列会计政策选择的结果。

会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。

学者们对会计政策选择的研究做了不懈的努力，也取得了丰硕的成果，但是，至今仍不能说对会计政策的选择的认知已经做到一览无余，相反，会计政策的选择需要进一步探讨的领域还很广。

有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策选择中的机会主义行为，会计准则规范制定者在制定会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国2000年以后颁布和修订的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。

一、会计政策及会计政策选择

会计政策是指“企业在编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。

会计政策选择是指在既定的可选择域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量地比较分析，从而拟订会计政策的过程。

企业会计政策选择主要产生于两个原因：

一是由于经济业务的复杂性使会计政策的具体方法存在多个备选方案，以便管理当局通过会计政策的选择提供真实的会计信息；会计政策的这种灵活性为会计政策的选择提供了空间。

二是由于现代企业所有权与经营权的广泛分离导致的委托代理关系，使企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”成为不可避免。

会计政策的选择实质上是保护企业管理当局的利益。

二、我国企业会计政策选择的现状

（一）出于企业自身物质利益的考虑

众所周知，当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员，他们取得工资奖金的具体数据往往以企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润（亏损）完成情况的财务指标，投资回报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等，由于这些都是反映当期经营成果的指标，管理人员未取得更多的奖金以提高其限制，往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。

（二）出于企业管理者的政绩考虑

国有企业经营者的职位待遇与其经营业绩挂钩，取得什么样的业绩就相应的什么级别的荣誉称号：

如中国优秀企业家到某个部门担任行政职务，这样，厂长经理们为了自己的仕途，就会选择增加当期利润的会计政策。

另外，由于国有企业跟当地政府联系在一起，出于应和政府的偏好，企业管理当局也会选择增加当期利润的会计政策。

（三）出于避免处罚的考虑

上市公司并非公司股票一上市就万事大吉，由于经营者业绩不好会受到各种处罚。

首先，根据《中国证券监督管理委员会关于做好1997年股票发行工作的通知》：

“凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除公开作出解释道歉外，将停止上市公司两年内的配股资格。

中国证监会还将情况实行事后审查，如果发现公司有意出具虚假盈利预测报告，误导投资者，将根据有关法规予以处罚。

”其次，根据《股票发行与交易管理条例》的规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被终止，在证券交易所挂牌交易。

按目前情况，公司取得发行股票且上市交易的资格非常不容易，公司股票上市又被摘牌，不仅对股东是莫大的损失，而且丧失上市资格意味着一种宝贵的资源被白白浪费掉，因此，上市公司往往认为被摘牌的是多公司最严重的处罚，为保住上市资格，管理层往往会采取有利自己的会计方法和程序。

目前，上市公司为了避免连续三年亏损，做常用的策略是集中一个会计年度提前确认损失和费用、延期确认收入。

另外，利用关联方交易，资产重组或债务重组等方法转移不良资产，获取暂时收入，也是十分常见的手段。

三、我国上市公司会计政策选择存在的问题

企业会计政策不仅受到经济因素、文化因素、政治因素、法律因素以及企业主体自身因素等影响，而且，在很大程度上受到上市公司会计政策选择的动机影响。

目前，我国上市公司会计政策选择存在以下一些主要问题。

（1）、会计政策选择不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理的现象较为普遍。

许多上市公司为了达到发行上市、保配资格、避免惩罚等目的，滥用会计政策的选择权，采取种种措施，甚至突破会计制度与会计准则的限度。

这就造成了会计信息的失真现象较为严重，给投资者等相关利益方造成巨大的损失。

（2）、会计政策选择的空间过大。

我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自发性地变更会计政策、会计估计。

如对存货的计价、固定资产折旧的计提可采用不同的方式；对坏账准备的计提可采用不同的比例等等。

这种做法的初衷是使上市公司能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。

但是，由于会计制度和会计准则留给企业的选择过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。

（3）、会计政策选择的揭示上，很多企业没有充分披露会计政策选择情况，政策选择的透明度不高。

四、规范我国上市公司会计政策选择的途径

（1）、完善或修改《公司法》《证券法》等有关法规，健全法制建设，加大执法力度，杜绝企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表。

例如，我国《公司法》《证券法》等法规以3年连续亏损作为上市公司暂停上市或终止上市的依据之一，这导致了“10%现象”和巨额冲销（Ｂｉｇ-ｂａｔｈ），因此有必要对此类条款加以修改和完善。

除了以3年连续亏损为依据外，还应辅以其他指标，如企业持续盈余指标、经营性现金流量指标以及企业的生产经营活动是否处于严重的非正常状态，或基本停产状态，或资不抵债、难以清偿到期债务等指标，以减少企业管理当局进行会计政策选择的外部诱因。

另外，我国一些上市公司钻法律的空子，恣意利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。

因此，我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本。

应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。

这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给企业形成实在的经济压力，从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

（2）、进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。

我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。

这并不是说会计准则应对各类具体业务在全国不同行业、不同规模的企业间做出完全一致的规定。

这样做不必要，也不可能。

但笔者认为，会计准则应对不同行业共同业务做出统一的规定，对不同行业或不同规模企业特有的业务做出分类的规定，某一个企业只能适用于其中的一类情况。

（3）、完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。

针对现有“一股独大”问题，应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。

一是改善董事会结构，保证董事会的独立性；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通，切实解决普遍存在的“一股独大”现象。

企业所选择的会计政策及会计政策变更应向各利益相关者披露，各利益相关者或监事会对所采用的不合理的会计政策有权要求管理当局做出解释或予以调整。

建立报酬和业绩相对称的激励机制。

应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。

（4）、证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。

由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司的“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”从而丧失资源配置的资格时，往往会利用会计政策选择重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。

因此，证券监管部门应加大对上市公司特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。

对于严重违反有关法规操纵损益的行为，应予以严肃查处，以确保上市公司的质量和整个证券市场的健康发展。

（5）、强化注册会计师的审计监督。

注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证。

笔者认为可以借鉴美国2007年7月通过的萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes-OxleyActofZo02）。

一是注册会计师行业不能完全依赖自我监管，证监会或由证监会的独立委员会应该担当监管职责，检查他们的执业质量，并有权对违规会计师事务所和注册会计师进行处罚。

二是加大违规成本，把处罚真正落到实处，追究有关责任人的刑事和民事责任。

三是在重视制度和惩戒的同时，也要对注册会计师和其他市场参与者进行诚信教育。

（6）、加强会计队伍建设，提高会计人员素质。

为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。

对现有的会计人员，要通过继续教育等途径使其知识得到更新；对不称职的会计人员要调离会计工作岗位；要坚持资格考试和持证上岗制度。

同时，对其加强职业道德教育和法制教育，全面提高会计人员的思想道德与业务素质，培养一支具有风险意识，廉洁、高素质的会计队伍。

总结

会计政策的选择问题愈来愈受到企业的关注，它在促进企业的发展中将发挥越来越重要的作用。

会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的重任。

会计政策的选择过程实际上是各契约主体博弈的过程，为了防止企业在会计政策选择时出现偏差，各契约主体都应对这一行为加强监督。

参考文献

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同济大学出版社，2001．

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　　[6]戴奉祥，企业会计政策选择的经济后果与政治成本[J].财务与会计，2001，

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