注册会计师考试《会计》练习试题无形资产含答案.docx

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注册会计师考试《会计》练习试题无形资产含答案

2019年注册会计师考试《会计》练习试题：

无形资产含答案

　　一、单项选择题

　　1、2×17年10月16日，甲公司与乙公司签订一项商标权的所有权转让合同，合同约定不含税价款为400万元，适用的增值税税率为6%，预计处置时发生相关费用4万元。

该商标权为甲公司2×15年7月12日购入，实际支付的买价为800万元，另支付手续费等相关费用50万元。

该商标权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。

2×17年12月31日，办妥相关资产转让手续，同时甲公司收到价款424万元。

下列有关甲公司出售无形资产会计处理的表述中，正确的是（　）。

　　A、至2×17年10月16日，该商标权计提的累计摊销额为350万元

　　B、2×17年10月16日要将此无形资产按持有待售资产处理

　　C、2×17年10月16日确认资产处置损益为-71.5万元

　　D、2×17年12月31日无形资产的处置损益为-71.5万元

　　2、2×10年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项无形资产并投入使用。

该项无形资产预计可使用年限为10年，采用直线法摊销。

2×10年末和2×11年末，预计该项无形资产的可收回金额分别为4320万元和3200万元。

甲公司于每年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计使用年限不变。

假定不考虑其他因素，甲公司该项无形资产2×12年7月1日的账面价值为（　）。

　　A、2800万元

　　B、2900万元

　　C、3000万元

　　D、3750万元

　　3、下列关于自行开发无形资产的表述中，不正确的是（　）。

　　A、研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同

　　B、研究阶段的支出，应于发生时记入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

　　C、完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出

　　D、为运行该无形资产所发生的培训支出应予以资本化，计入研发支出——资本化支出

　　4、下列关于无形资产初始计量的表述中，正确的是（　）。

　　A、外购的无形资产入账成本中应包含购买价款、相关税费以及人员的培训费

　　B、投资者投入的无形资产应以合同约定的价值作为初始入账成本

　　C、通过债务重组取得的无形资产应按照其所抵偿的部分债务的价值入账

　　D、通过政府补助取得的无形资产应以公允价值入账，公允价值不能确定的按名义金额入账

　　5、2×19年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。

为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。

甲公司竞价取得专利权的入账价值是（　）。

　　A、1800万元

　　B、1890万元

　　C、1915万元

　　D、1930万元

　　6、2×09年7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销。

2×09年末安达公司预计该无形资产的可收回金额为550万元。

假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限和摊销方式保持不变，不考虑其他因素。

2×10年7月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。

该项无形资产的处置损益是（　）。

　　A、-40万元

　　B、-63万元

　　C、-37.5万元

　　D、-45万元

　　7、下列关于无形资产的表述中，正确的是（　）。

　　A、企业自创商誉、自创品牌及报刊名等可以确认为无形资产

　　B、企业内部研究开发项目开发阶段的支出应该全部确认为无形资产

　　C、支付土地出让金获得的用于自用办公楼建造的土地使用权应确认为无形资产

　　D、企业合并中形成的商誉应该确认为无形资产

　　8、构成无形资产成本的可以是（　）。

　　A、为产品的宣传、推广发生的广告费、宣传费等间接费用

　　B、企业为非专利技术所发生的管理费用

　　C、无形资产达到预定用途之后所发生的费用

　　D、购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

　　二、多项选择题

　　1、下列关于内部研发无形资产的相关处理说法正确的有（　）。

　　A、研究阶段发生支出应区分是否满足资本化条件

　　B、开发阶段发生的支出不满足资本化条件时计入当期损益

　　C、研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本

　　D、开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本

　　2、下列关于内部研发无形资产的处理的说法中正确的有（　）。

　　A、如果无法区分研究阶段的支出与开发阶段的支出，应将其所发生的研究支出全部费用化，计入当期损益

　　B、研发无形资产时发生的注册费计入当期损益

　　C、研究阶段发生的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本

　　D、企业自行研发无形资产的过程中，发生的相关支出在研发支出科目中进行归集

　　3、甲公司为一般工业企业，下列对于甲公司本年土地使用权的处理，表述正确的有（　）。

　　A、1月份外购一项土地使用权，并在其上建造自用写字楼，至年末尚未建造完工，甲公司将土地使用权的本年累计摊销记入“在建工程”成本中

　　B、4月份通过资产置换方式取得一项土地使用权，经董事会批准，准备在地上建造职工宿舍后，出租给本企业职工，因此将该土地划分为投资性房地产

　　C、6月份收到债务人乙公司用来抵债的一项土地使用权，甲公司持有并准备增值后转让，因此将其划分为企业的存货项目

　　D、10月份外购一项房地产，作为自用办公楼处理，由于该房地产的土地和地上建筑物可以分别单独核算价值，因此土地使用权和地上建筑物分别确认为无形资产和固定资产

　　4、下列关于无形资产处置的说法中，正确的有（　）。

　　A、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期管理费用

　　B、企业出售无形资产的，应将所取得的价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生的相关税费之和的差额计入当期损益

　　C、企业将所拥有的专利技术的使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用

　　D、企业将所拥有的专利技术的使用权转让，发生的与转让相关的费用支出应该计入其他业务成本

　　5、甲公司为一家软件开发企业，其发生的与无形资产有关的交易或事项如下：

（1）2×17年1月1日，转让N专利技术的使用权，每年租金为20万元，于每年年初收取，在出租期间内甲公司不再使用该专利技术。

N专利技术的初始成本为500万元，使用寿命为50年，至转让使用权时已使用10年，采用直线法进行摊销;

（2）2×17年12月31日，转让M著作权的所有权，转让价款为280万元，该著作权的初始成本为400万元，至处置时已累计摊销120万元，计提减值准备40万元。

不考虑其他因素，下列甲公司进行的会计处理中，不正确的是（　）。

　　A、影响营业利润的金额为10万元

　　B、M著作权的处置不影响利润总额

　　C、N专利技术在出租期间的摊销额计入其他业务成本

　　D、影响利润总额的金额为50万元

　　6、下列可以确认为无形资产的有（　）。

　　A、有偿取得的经营特许权

　　B、企业自创的商誉

　　C、国家无偿划拨给企业的自用的土地使用权

　　D、有偿取得的高速公路15年的收费权

　　7、企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括（　）。

　　A、归属于开发阶段的支出能够可靠地计量

　　B、具有完成并使用或出售的意图

　　C、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，并有能力使用或出售该无形资产

　　D、完成开发后的使用或出售在技术上可行

　　8、（2014年考题）20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。

协议约定：

该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。

假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。

不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（　）。

　　A、20×2年财务费用增加86.59万元

　　B、20×3年财务费用增加70.92万元

　　C、20×2年1月1日确认无形资产2000万元

　　D、20×2年12月31日长期应付款列报为2000万元

　　9、下列属于无形资产特征的有（　）。

　　A、由企业拥有或控制并能带来未来经济利益流入

　　B、不具有实物形态

　　C、不具有可辨认性

　　D、属于非货币性资产

　　10、下列对于无形资产的摊销说法正确的有（　）。

　　A、A公司设计一项商标，在相关政府申请时确定，每十年可以申请延期一次，且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，因此A公司按照取得的成本在10年内平均分摊

　　B、B公司取得一项土地使用权，确定可以使用50年，B公司将其建成办公楼使用5年后对外经营租出，经营出租期间该土地使用权摊销金额应该记入“其他业务成本”科目

　　C、C公司有偿取得一项公路经营权，在未来20年内可以使用，C公司按照取得价款在20年内按照合理的摊销方法计提累计摊销

　　D、D公司自行研发专门生产D产品的专利技术，确定在未来10年内使用，但是受法律保护年限只有8年，因此D公司按照8年计提摊销

　　11、甲公司有关无形资产业务如下：

（1）20×6年1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生相关税费90万元。

甲公司估计该无形资产使用年限为6年，预计残值为零。

（2）20×7年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为375万元。

计提减值准备后原预计使用年限不变。

　　（3）假定该企业按年进行无形资产摊销。

不考虑其他因素，下列有关无形资产20×6年1月1日至20×8年12月31日表述正确的有（　）。

　　A、20×6年1月1日购入一项无形资产的成本为900万元

　　B、20×6年12月31日无形资产的累计摊销额为150万元

　　C、20×7年12月31日计提无形资产减值准备为225万元

　　D、20×8年12月31日无形资产摊销额为93.75万元

　　12、下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有（　）。

　　A、当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理

　　B、至少应当于每年年度终了进行减值测试

　　C、每个会计期间应对其使用寿命进行复核

　　D、采用直线法进行摊销

　　13、关于无形资产初始取得时入账成本的确定，下列表述中不正确的有（　）。

　　A、投资者投入的无形资产的成本应以投资日的公允价值确定

　　B、企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，应区分非货币性资产交换是否具有商业实质以及公允价值是否能够可靠计量，来确定无形资产的成本计量原则

　　C、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照资产的公允价值或名义金额计量

　　D、企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独辨认，但其计量或处置必须与有形的或其他无形的资产一并作价，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则不应该单独确认为一项无形资产

　　三、计算分析题

　　1、2×11年至2×14年，甲公司与无形资产有关的业务如下：

（1）2×11年1月1日，以银行存款500万元购入一项无形资产，其中包含支付的相关税费20万元。

甲公司预计该无形资产的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

（2）2×12年12月31日，甲公司预计该无形资产的可收回金额为300万元。

该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限、预计净残值不变。

　　（3）2×13年12月31日，因技术更新，该无形资产发生减值，甲公司预计该无形资产的可收回金额为150万元，调整该无形资产减值准备后，原摊销方法、预计净残值不变，预计尚可使用年限为5年。

　　（4）2×14年8月16日，甲公司与B公司签订一项不可撤销的合同，以资产置换形式将该无形资产换入一台生产用的机器设备。

甲公司和B公司均为增值税一般纳税人。

当日无形资产的公允价值为150万元，增值税为9万元，另支付银行存款15万元。

固定资产的公允价值为150万元，增值税的进项税额为24万元。

当天办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款15万元。

假定该交换具有商业实质并且公允价值能够可靠的计量。

　　其他资料：

假定甲公司按年计提无形资产的累计摊销。

　　、根据资料

（1），编制甲公司购入该无形资产的分录;

　　、根据资料

（2）判断该无形资产是否需要计提减值;如果需要计提减值准备，请计算应计提的减值金额并编制相关的会计分录;

　　、根据资料（3）计算该无形资产2×13年应计提的累计摊销金额，判断该无形资产是否需要计提减值;如果需要计提减值准备，请计算应计提的减值金额并编制相关的会计分录;

　　、根据资料（4）计算甲公司因该换出该无形资产应确认的处置损益金额;并编制与非货币性资产交换相关的会计分录。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】至2×17年10月16日，该商标权计提的累计摊销额=850/5/12×27=382.5（万元）;2×17年10月16日，该无形资产应划分为持有待售的无形资产，其原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失，此时无形资产账面价值=850-382.5=467.5（万元）;调整后预计净残值=公允价值400-处置费用4=396（万元），因此应确认的资产减值损失=467.5-396=71.5（万元）;2×17年12月31日，无形资产的处置损益=（400-4）-（467.5-71.5）=0。

　　2、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2×10年无形资产的摊销额=5000/10=500（万元），2×10年末应计提的减值准备=（5000-500）-4320=180（万元）;2×11年无形资产的摊销额=4320/9=480（万元），2×11年末应计提的减值准备=（4320-480）-3200=640（万元）。

甲公司该项无形资产2×12年7月1日的账面价值=3200-3200/8×6/12=3000（万元）。

　　3、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】下列支出均不属于直接相关支出，不记入“研发支出——资本化支出”科目：

　　1.研发过程中整个企业所发生的整体管理费用;

　　2.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失;

　　3.为运行该无形资产所发生的培训支出。

　　4、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，培训费应于实际发生时计入当期损益;选项B，合同约定的价值不公允的按公允价值入账;选项C，通过债务重组取得的无形资产应按其公允价值入账。

　　5、

　　【正确答案】B

　　【答案解析】外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。

　　6、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2×09年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5（万元），预计该无形资产的可收回金额为550万元，所以计提减值损失=610.5-550=60.50（万元）;计提减值损失后的账面价值=550（万元）;2×10年7月30日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2=500（万元），无形资产的处置损失=460-500=-40（万元）。

　　注意：

无形资产减值后应使用新的使用年限和新的账面价值确认之后的摊销的金额，本题中计提减值后，无形资产新的账面价值为其可收回金额550万元，剩余的使用年限为5.5（6-0.5）年，所以以后期间每年的摊销金额=550/5.5=100（万元）。

　　7、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，自创商誉、自创品牌及报刊名等的成本不能可靠计量，不能确认为无形资产;选项B，企业开发阶段的支出只有满足资本化条件的，才能确认为无形资产;选项D，企业合并形成的商誉应单独作为一个项目予以确认，不应确认为无形资产。

　　8、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A、C，研究阶段发生的支出全部费用化计入当期损益，不需要进行区分;开发阶段应区分是否符合资本化条件，将资本化支出计入无形资产成本。

　　2、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，研发无形资产时发生的注册费计入无形资产成本;选项C，企业研发无形资产分为研究阶段和开发阶段，处于研究阶段时，不知道该无形资产是否可以研发成功，因此研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。

　　3、

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查知识点：

土地使用权的处理。

　　出租给本企业的职工，间接上是为企业经营服务的，因此应作为自用房地产处理，土地使用权应划分为无形资产，选项B不正确;一般企业持有并准备增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产核算，选项C不正确。

　　4、

　　【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期营业外支出;选项C，转让专利技术的使用权意思就是说企业对外出租该无形资产，其摊销金额应是计入其他业务成本。

　　5、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】N专利技术2×17年应计提摊销额=500/50=10（万元），计入其他业务成本，2×17年N专利技术确认的租金收入为20万元;转让M著作权的处置损益=280-（400-120-40）=40（万元），应计入资产处置损益，影响利润总额。

综上分析，对2×17年营业利润的影响金额=20-10+40=50（万元），影响利润总额的金额=10+40

　　6、

　　【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不应确认为无形资产。

　　7、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

这一条件主要包括：

（1）为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性。

（2）财务资源和其他资源支持。

（3）能够证明企业在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　8、

　　【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，20×2确认的财务费用=400×4.3295×5%=86.59（万元），或=[2000-（2000-400×4.3295）]×5%=86.59（万元）;

　　选项B，20×3年财务费用=（400×4.3295-400+86.59）×5%=70.92（万元）;

　　选项C，20×2年1月1日确认无形资产=400×4.3295=1731.8（万元）;

　　选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额=400×4.3295-400+86.59-400+（400×4.3295-400+86.59）×5%=1089.31（万元），或=长期应付款余额（2000-400）-未确认融资费用余额（2000-400×4.3295-86.59）-将于一年内到期的非流动负债（400-70.92）=1089.31（万元）。

　　20×2年1.1

　　借：

无形资产400×4.3295=1731.8

　　未确认融资费用268.2

　　贷：

长期应付款2000

　　20×2年1.1摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额=2000-268.2=1731.8

　　借：

财务费用86.59

　　贷：

未确认融资费用1731.8×5%=86.59

　　借：

长期应付款400

　　贷：

银行存款400

　　列报金额=（2000-400）-（268.2-86.59）-（400-70.92）=1089.31

　　20×2年12.31摊余成本=长期应付款余额-未确认融资费用余额=（2000-400）-（268.2-86.59）=1418.39

　　借：

财务费用70.92

　　贷：

未确认融资费用70.92

　　借：

长期应付款400

　　贷：

银行存款400

　　9、

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】无形资产具有可辨认性的特征，选项C不属于无形资产特征。

　　10、

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考查知识点：

无形资产的后续计量。

　　选项A，因为每10年可以申请一次延期，而且支付手续费与未来代理的收益相比比重极小，可以视为使用寿命不可确定的无形资产核算，不需要计提摊销，只需要在每年年度终了时进行减值测试。

　　11、

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】20×6年1月1日

　　借：

无形资产　　　　900

　　贷：

银行存款　　　　　　　　900

　　20×6年12月31日

　　借：

管理费用　　　　（900÷6）150

　　贷：

累计摊销　　　　　　　　　　　150

　　20×7年12月31日计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225（万元）

　　20×8年12月31日无形资产摊销的金额=375÷4=93.75（万元）

　　12、

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理;选项D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　13、

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，投资者投入的无形资产的成本应以投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的，则应按无形资产的公允价值