中级会计实务综合题合并会计处理.docx

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中级会计实务综合题合并会计处理

2、甲公司为上市公司，其在20×8年至2×10年有关长期股权投资业务的资料如下：

（1）20×9年1月1日，甲公司应收A公司账款的账面余额为700万元，甲公司已为该项应收账款计提了40万元坏账准备。

由于A公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

经双方协商同意，采取将A公司所欠债务转为A公司股本的方式进行债务重组。

A公司普通股的面值为1元，A公司以300万股抵偿该项债务，股票每股市价为2元。

20×9年1月1日，相关的股票登记手续办妥，双方债权债务结清。

甲公司取得的该项股权投资占A公司股份总额的30％。

20×9年1月1日，A公司股东权益总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2200万元。

除一项固定资产外，A公司其他资产负债的公允价值与账面价值没有差异，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为700万元，尚可使用寿命为10年。

（2）20×9年5月1日，A公司宣告分派上年度现金股利200万元；5月25日，甲公司收到A公司分派的现金股利，款项存入银行。

（3）20×9年6月5日，甲公司出售一批商品给A公司，商品成本为100万元，售价为150万元。

至20×9年末，A公司将该批商品的40％出售给集团外部独立的第三方。

20×9年12月31日，A公司因可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元。

（4）20×9年度，A公司实现净利润550万元。

（5）2×10年度，A公司实现净利润670万元。

2×10年10月15日，A公司出售一批商品给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，至2×10年末，该商品的60％出售给外部独立的第三方。

A公司20×9年从甲公司购入商品在2×10年全部出售给外部独立的第三方。

要求：

（1）编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。

（2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。

（3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

（4）编制甲公司2×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

【正确答案】：

（1）编制甲公司取得A公司股权的相关账务处理。

借：

长期股权投资——A公司（成本）600（300万股×2）

　　坏账准备40

　　营业外支出60

　　贷：

应收账款700

甲公司初始投资成本600万元小于应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额660万元（2200×30％），甲公司应调整长期股权投资的初始投资成本。

借：

长期股权投资——A公司（成本）60

　　贷：

营业外收入60

（2）编制甲公司20×9年度长期股权投资相关的账务处理。

5月1日，通过利润分配方案时：

借：

应收股利　　　　60（200×30％）

　　贷：

长期股权投资——A公司（成本）　　　60

5月25日收到股利时：

借：

银行存款　　　　　　　　60

　　贷：

应收股利　　　　　　　　　60

20×9年末，甲公司的账务处理：

借：

长期股权投资——A公司（损益调整）　　150

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　150{[550－（700/10－500/10）－（150－100）×60％]×30％}

借：

长期股权投资——A公司（其他权益变动）30（100×30％）

　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　30

（3）编制甲公司20×9年末编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

甲公司在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整：

借：

营业收入　　　　　　　　　　　27（150×60％×30％）

　　贷：

营业成本　　　　　　　　　　　　18（100×60％×30％）

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　9

（4）编制甲公司2

×10年度长期股权投资相关的账务处理以及编制合并财务报表时对A公司股权投资的调整分录。

借：

长期股权投资——A公司（损益调整）　　180{[670－（700/10－500/10）－（600－400）×40％＋（150－100）×60％]×30％}

　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　180

甲公司在合并报表中作如下调整分录：

借：

长期股权投资　　　　24[（600－400）×40％×30％]

　　贷：

存货　　　　　　　　　　　　24

2、2010年1月1日，甲公司向乙公司原股东丙公司发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为16.55元），以此作为对价，取得乙公司80％的股份，并能够控制乙公司。

另外，发行上述股票过程中，支付给券商等的佣金、手续费为80万元。

购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

甲公司和丙公司不具有关联方关系。

甲公司与乙公司在2010年至2011年的有关事项如下：

（1）2010年3月1日乙公司宣告分派2009年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2010年度实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。

2011年3月1日乙公司宣告分派2010年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放；乙公司2011年度实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。

（2）甲公司2010年销售100件A产品给乙公司，每件售价5万元，每件成本3万元，乙公司2010年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2010年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。

截至2010年底，乙公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。

2011年甲公司出售100件B产品给乙公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

乙公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2011年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2011年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。

截至2011年底，乙公司尚有800万元购货款未支付给甲公司。

（3）甲公司2010年6月20日出售一件产品给乙公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。

乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

其他资料：

①甲公司与乙公司的所得税税率均为25％；

②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10％。

③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10％计提坏账准备。

要求：

（1）编制甲公司2010年和2011年与长期股权投资业务有关的会计分录；

（2）编制甲公司2010年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录；

（3）编制甲公司2011年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。

（不需编制有关现金流量的抵销分录；金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。

）

【正确答案】：

（1）①2010年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——乙公司33100

　　贷：

股本2000

　　　　资本公积——股本溢价31020

　　　　银行存款80

②2010年分派2009年现金股利1000万元：

借：

应收股利800（1000×80％）

　　贷：

投资收益　800

借：

银行存款800

　　贷：

应收股利　　800

③2011年宣告分配2010年现金股利1100万元：

借：

应收股利880（1100×80％）

　　贷：

投资收益　　880

借：

银行存款880

　　贷：

应收股利　　880

（2）①编制2010年内部存货交易的抵销分录：

借：

营业收入　　500（100×5）

　　贷：

营业成本　500

借：

营业成本　　80[40×（5－3）]

　　贷：

存货　　80

借：

存货——存货跌价准备　　20[40×（5－4.5）]

　　贷：

资产减值损失　　20

借：

递延所得税资产　　15[（80－20）×25％]

　　贷：

所得税费用　　15

②编制2010年内部固定资产交易的抵销分录：

借：

营业收入　　100

　　贷：

营业成本　　60

　　　　固定资产——原价　40

借：

固定资产——累计折旧　4（40÷5×6/12）

　　贷：

管理费用　4

借：

递延所得税资产　9[（40－4）×25％]

　　贷：

所得税费用　　9

③编制2010年内部债权债务的抵销分录：

借：

应付账款　　500

　　贷：

应收账款　　500

借：

应收账款——坏账准备　　50

　　贷：

资产减值损失　　50

借：

所得税费用　　12.5（50×25％）

　　贷：

递延所得税资产　　12.5

④按权益法调整长期股权投资：

借：

投资收益　　800

　　贷：

长期股权投资　　800

调整后，乙公司2010年度净利润＝4136－80＋20－100＋60＋4＝4040（万元）

借：

长期股权投资　　3232（4040×80％）

　　贷：

投资收益　　3232

按权益法调整后，长期股权投资的余额＝33100－800＋3232＝35532（万元）

⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

借：

股本　　30000

　　资本公积　　2000

　　盈余公积　　1213.6（800＋413.6）

　　未分配利润——年末　　9826.4（7200＋4040－413.6－1000）

　　商誉　　1100

　　贷：

长期股权投资　　35532

　　　　少数股东权益　　8608[（30000＋2000＋1213.6＋9826.4）×20％]

⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

借：

投资收益　3232

　　少数股东损益　　808

　　未分配利润——年初　　7200

　　贷：

提取盈余公积　　413.6

　　　　所有者（或股东）的分配　1000

　　　　未分配利润——年末　9826.4

（3）①编制2011年内部存货交易的抵销分录：

A产品：

借：

未分配利润——年初　　80

　　贷：

营业成本　　　80

借：

存货——存货跌价准备　　20

　　贷：

未分配利润——年初　　20

借：

递延所得税资产　　15

　　贷：

未分配利润——年初　　15

借：

营业成本　　20

　　贷：

存货——存货跌价准备　　20

借：

所得税费用　　15

　　贷：

递延所得税资产　　15

B产品

借：

营业收入　　　600

　　贷：

营业成本　600

借：

营业成本　　　60[20×（6－3）]

　　贷：

存货　　60

借：

存货——存货跌价准备　　60

　　贷：

资产减值损失　　60

②编制2011年内部固定资产交易的抵销分录：

借：

未分配利润——年初　　40

　　贷：

固定资产——原价　40

借：

固定资产——累计折旧　4

　　贷：

未分配利润——年初4

借：

递延所得税资产9

　　贷：

未分配利润——年初9

借：

固定资产——累计折旧　8

　　贷：

管理费用　8

借：

所得税费用2

　　贷：

递延所得税资产2

③编制2011年内部债权债务的抵销分录：

借：

应付账款800

　　贷：

应收账款800

借：

应收账款——坏账准备50

　　贷：

未分配利润——年初50

借：

未分配利润——年初12.5

　　贷：

递延所得税资产12.5

借：

应收账款——坏账准备30

　　贷：

资产减值损失30

借：

所得税费用7.5

　　贷：

递延所得税资产7.5

④按权益法调整长期股权投资：

借：

未分配利润——年初800

　　贷：

长期股权投资800

借：

长期股权投资3232

　　贷：

未分配利润——年初3232

借：

投资收益880

　　贷：

长期股权投资880

调整后，乙公司2011年度净利润＝4932＋80－20－60＋60＋8＝5000（万元）

借：

长期股权投资4000（5000×80％）

　　贷：

投资收益4000

按权益法调整后，长期股权投资的余额＝33100－800＋3232－880＋4000＝38652（万元）

⑤编制长期股权投资与乙公司所有者权益项目的抵销分录：

借：

股本　　30000

　　资本公积2000

　　盈余公积1706.8（1213.6＋493.2）

　　未分配利润——年末　13233.2（9826.4＋5000－493.2－1100）

　　商誉　　1100

　　贷：

长期股权投资　　38652

　　　　少数股东权益　　9388（30000＋2000＋1706.8＋13233.2）×20％]

⑥编制投资收益与乙公司利润分配的抵销分录：

借：

投资收益4000

　　少数股东损益　1000

　　未分配利润——年初　　9826.4

　　贷：

提取盈余公积　　　493.2

　　　　所有者（或股东）的分配　1100

　　　　未分配利润——年末　13233.2

2、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：

（1）A公司对B公司投资资料如下：

①2010年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。

A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。

②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。

③2010年1月1日，B公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。

经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。

④A公司在合并过程中，为对B公司的资产进行评估，支付评估费用19.2万元，为发行上述股票，向券商支付佣金、手续费等共计100万元。

⑤B公司2010年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。

2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元，2011年宣告分派2010年现金股利110万元。

2011年可供出售金融资产未引起资本公积发生变动。

⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40％，剩余部分在2011年全部售出。

⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：

A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

B公司2011年对外销售A产品40件，每件售价6万元。

A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

2010年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日，应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元。

（2）A公司对D公司投资资料如下：

①2010年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1000万元。

取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响。

②2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司，售价为200万元，成本为100万元。

至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％。

至2011年末全部实现对外出售。

③2010年3月，A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元，售价为500万元，至2010年末，D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。

至2011年末全部实现对外销售。

④D公司2010年度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元。

（3）其他有关资料如下：

①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费；

②该项企业合并属于应税合并。

③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）编制A公司在2010年1月1日投资B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录；

（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；

（3）编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）；

（4）编制A公司2011年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司、D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。

（金额单位用万元表示）

【正确答案】：

（1）编制A公司在2010年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录。

①2010年1月1日投资时：

借：

固定资产清理200

　　累计折旧150

　　贷：

固定资产350

借：

长期股权投资3300

　　贷：

固定资产清理200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）40.8

　　　　营业外收入40（240－200）

　　　　股本1000

　　　　资本公积——股本溢价2000

　　　　银行存款19.2

借：

资本公积——股本溢价100

　　贷：

银行存款100

②2010年分派2009年现金股利100万元：

借：

应收股利80（100×80％）

　　贷：

投资收益　　80

③2011年宣告分配2010年现金股利110万元：

借：

应收股利88

　　贷：

投资收益　88

（2）计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。

调整后D公司2010年度的净利润＝870－（200－100）×70％－（500－300）＝600（万元）

A公司应确认的投资收益＝600×40％＝240（万元）