浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议.docx

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浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议

本科生毕业论文（设计）

论文题目浅析我国个人所得税征收问题及其改进建议

设计题目

学生姓名

学生学号

指导教师

二级学院

专业班级税务112班

上海商学院学位论文原创性声明

本人郑重声明：

本人所呈交的学位论文，系我个人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。

除文中已特别加以标注和致谢的地方外，不包含其它个人或机构已经发表或撰写过的研究成果。

对本研究做出贡献的其它个人和集体，均已在文中明确说明和致谢。

本人充分意识到本声明的法律结果完全由本人承担。

学位论文作者签名：

＿＿＿＿＿

日期：

年月日

学位论文使用授权的声明

本人完全了解上海商学院有关保留和使用学位论文的规定，学校有权保留和向有关部门或机构送交本论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。

学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库，可以采用影印、缩印或其它复印手段保存和汇编本学位论文。

保密论文在解密后适用本声明。

论文作者签名：

＿＿＿论文导师签名：

＿＿＿＿

日期：

年月日

目录

摘要1

Abstract1

绪论2

1基本理论2

1.1我国个人所得税基本概念2

1.1.1我国个人所得税课税对象2

1.2我国个人所得税具体职能定位2

1.2.1财政职能3

1.2.2收入分配职能3

2个人所得税征收问题3

2.1税制模式不够合理3

2.2税收征管制度不全面、征管难以到位4

3国内外税制研究及5

3.1各国税制模式表5

3.1.1综合税制6

3.1.2单一税制7

3.1.3最低税负制8

3.1.4二元税制9

3.1.5分类税制10

3.2国外个人所得税制经验借鉴10

4税制改进建议11

4.1选择税制模式11

4.2完善扣除标准11

4.3改进税率结构12

4.4健全征管机制12

结论12

参考文献13

摘要

我国发展近十年以来，随着人口的不断增加和收入的不断提高，个人所得税的纳税规模越来越广、纳税起点一高再高，我国个人所得税征税的收入在财政收入中占了最高的比例的份额，因此个人所得税的筹划也应运而生。

就各项收入的税率各不相同这方面来说，导致了不同收入税负不同、征收额不同，社会中一些企业利用这弊端采取了不正当的税收筹划行为，即偷税、漏税和骗税，比如许多法人公司利用税制的缺陷采取各种所谓的“合理避税现象”：

减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少了个人所得税的应纳税金额，侵蚀了税基。

在这篇论文中，我将提出这些问题展开讨论，指出弊端，并以个人所得税的相关理论知识为基础争取找出符合现实情况的纳税筹划方法和建议，改进个人所得税的税制结构，让所得税面对不同阶层的人群起到收入合理分配的作用，更好的发挥个人所得税纳税筹划给个人、家庭、社会、乃至国家带来积极的作用。

关键词：

所得税；社会问题；税制模式研究；改善建议

Abstract

Fornearlyadecadeofdevelopment,withtheimprovementoftheincreasingpopulationandincome,taxableincomewagescalemorewidely,thestartingpointofahighandthenhightaxableincomeofwageincometaxrevenuesaccountedforinthehighestTheproportionoftheshareofpersonalincometaxplanningandthereforealsoemerged.Ontheincometaxratesvaryinthisregard,ithasledtodifferentincometaxisdifferent,differentamountcollected,somecompaniesusesocialdisadvantageswhichtookimpropertaxplanningbehavior,thattaxevasionandtaxfraud,Forexample,manycorporationstotakeadvantageofthetaxdeficienciesofvariousso-called"reasonabletaxavoidancephenomenon":

reducingcashbonusesandwages,replacedbyalargenumberofemployeestopurchasecommercialinsurance,ahealthclubmembershipcard,vouchersforholidaytravel,etc.welfare,reducingtheamountoftaxablepersonalincometax,theerosionofthetaxbase.Inthispaper,Iwillpresentadiscussionoftheseissues,pointingouttheshortcomings,andrelevanttheoreticalknowledgeasthebasisforpersonalincometaxplanningmethodsandrecommendationstoidentifyrealisticsituation,improvingtheworkingincometaxstructure,sothattheincometaxsidefordifferentsectorsofthepopulationplaystheroleofarationalallocationofincomeandbettertheirpersonalincometaxplanningforindividuals,families,society,andeventhecountryhaveapositiveeffect.

Keywords:

Incometax；socialproblem；theresearchoftax system；improving suggestions

绪论

随着个人所得税法不断完善，纳税筹划逐渐被人们接受，渐渐褪去了偷、漏、骗税的负面影响，发展成为通过法律合理征收个人所得收入，减少基层人民税收负担，保障公民切身利益。

在这种背景下，正确引导个人所得税纳税筹划对我国居民纳税、保证国家财政收入、合理再分配收入以及国家经济发展有着比较重要的现实意义。

1基本理论

1.1我国个人所得税基本概念

个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。

1.1.1我国个人所得税课税对象

我国个人所得税的课税对象是在中国境内有所得的居民以及在境外居住而从中国取得所得的个人，具体可划分为居民纳税义务人以及非居民纳税义务人。

我国的居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人，承担无限的纳税义务，对在境内、外的所得都要依法缴纳个人所得税。

非居民纳税义务人是指在中国境内无住所且不居住，或者在中国境内无住所但居住不满一年的个人，承担有限的纳税义务，仅对在中国境内取得的收入依法缴纳个人所得税。

1.2我国个人所得税具体职能定位

税收的最主要职能就是调节收入分配职能和筹集财政资金职能。

但所得税制发展近十年来，社会上议论热潮不断，个税确实给国家筹集了不少财政收入，但在调节收入分配，调节贫富差距、体现社会公平等方面却没有立竿见影的效果，仍需要进一步改进。

1.2.1财政职能

个人所得税已成为税收财政收入的重要组成部分，财政部在官方网站公布了2014年中央公共财政收入预算情况，2014年个人所得税预算数为4290亿元，比2013年执行数增加371.16亿元，增长9.5%。

国家制定税收政策目的在于为国库筹集资金，增加对社会财富的控制力，这对于国家财政目标起到了莫大的作用，也是政府的必须选择。

1.2.2收入分配职能

我国城市、郊区的贫富差距不断增大，收入分配不公平成为了我国一大难题，尽管2005年、2008年曾经两度上调工资薪金个人所得税扣除标准，但基本上征收对象大部分还是中低层收入水平的公民，基层老百姓缴纳大部分税额，再加上非工资薪金所得项目以外的高收入者打着合理避税的幌子偷漏税情况严重，这些现象与个人所得税制改革方向、目标和宗旨相违背，这就需要进一步研究税制怎样能够起到合理调节社会收入分配的职能。

在以上两项职能中应以发挥调节收入分配为主，虽然个人所得税财政收入的比例不断上升，但在社会主义初级阶段，国家GDP增长需要灵活调控财政工具，采用各种手段干预市场经济，起到经济稳定发展的作用，而个人所得税作为直接税种，其税负不易转嫁，调控、干预经济的能力有限。

因此个人所得税应定位为辅助税种，以调节收入分配为主。

2我国个人所得税征收问题

2.1税制模式不够合理

第一，征收的税款大部分来自生活水平较为一般的居民，而高收入者真的税款往往和他们的收入水平不成比例，难以体现“多得多征，公平赋税”的原则，现在实行的是分类制税收模式，即对不同种类的收入采取不同的扣除标准和税率，分开计算和征收，由于步骤繁琐，常常导致来源多、综合收入高的纳税人“合理”规避了许多税款；而收入少、收入来源单一集中却往往在不知不却中被代扣代缴了偏高的税款，导致了税负不公、征管困难和征收效率低下等问题。

第二，税率结构不够合理，分类所得税制按照性质可以分为比例税率、定额税率、超额超率累进税率等，税率的级别以及速算扣除数过于繁琐复杂，无形中加重了征税成本。

最普遍的是工资薪金税款的计算，级距过多、边际税率过高，显然违背了简易征收，降低征税成本的宗旨，此外工资薪金所得和劳务报酬所得还必须按照不同的税制计算征收，这并不合理。

第三，费用扣除标准一直是人们热议的话题，在日常生活中总能感觉到它有很强的争议。

我国工资薪金采取总收入减去费用扣除标准后再乘相应税率，这方面又显得过于简单，反应不到纳税者真正能承担起的赋税水平，例如普通家庭有老龄人数、子女未成年人数偏多；身体能力有障碍需要照顾的情况，这些在住房、教育、医疗、保险等方面存在着偌大的差异，规定相同的扣除费用标准显然是不合理的，容易造成税赋上的不公平。

第四，分类制实际征收有一定局限性，稿酬是按月征收、居民工资薪金一般是按月征收、也有按年征收的企业利润和不固定的提供劳务的情况，这些即容易造成对一些纳税人不合理的课征，又会使一些纳税人有办法避开税款的缴纳。

在生活中应该分多次缴纳税款和取得多项收入的纳税人可能就不会去缴纳和计算那么多的税款，原本也是纳税意识的薄弱，并不是刻意逃税，但这对于其他纳税人来说无疑是不公平的，在国家税法面前无疑是触犯条例的。

2.2税收征管制度不全面、征管难以到位

我国采用的是分类所得税的税制模式，其特点是针对纳税不类型的所得按照规定的税率分别计征，这种税制模式虽然具有相对公平、清晰简易、可操作性强的优点，但由于它的税制模式，征