谨慎性原则在会计实践中的应用及典型案例研究经济论文.docx

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谨慎性原则在会计实践中的应用及典型案例研究经济论文

本科毕业设计论文

题目谨慎性原则在会计实践中的应用及典型案例研究

系别管理系

专业财务管理

班级财管202班学号12054083

学生姓名张蓉

指导老师唐云波

2016年5月

本科毕业设计（论文）任务书

题目

谨慎性原则在会计实践中的应用及典型案例研究

姓名

张蓉

专业

财务管理

学号

12054083

1.毕业设计（论文）课题的主要任务：

[1]对选题进行课题调研。

学生接到毕业论文的任务后，必须认真了解课题要求，了解课题所涉及的理论、现状、问题等方面的实际情况，搜集有关数据、图表及文献资料。

[2]根据选题进行文献的检索。

必须广泛了解与课题有关的国内外研究现状，做好与自己课题有关的文献筛选，并把这些文献应用在自己论文的写作中。

[3]依据课题调研和文献的检索写好开题报告。

开题报告要说明本论文的研究思路和基本结构。

[4]学生自己在上交开题报告后的3周内写好论文大纲。

大纲的主要内容包括本课题的研究现状和目前存在的问题；分析存在这些问题的原因，要有数据或者资料支持；在分析的基础上，提出解决问题的思路或者办法。

[5]在2011年6月5日之前上交论文，并参加系里组织的论文答辩。

论文答辩是教学过程的最后环节，对学生所学专业知识和相关知识的应用考核，对学生认识问题、了解问题、分析问题、解决问题能力的检验，对学生写作能力和表达能力也是一个提高，通过论文答辩使学生经受一次综合性的锻炼。

2.课题的具体工作内容（原始数据、技术要求、工作要求）：

[1]结合专业选题，要做好调查研究和资料的收集工作。

要到有关的企业去调查。

到图书馆和网络查阅资料，写好文献综述。

[2]要求综合运用经济学、管理学、会计学、审计学等相关理论，将规范研究与实证研究有机结合、定性分析与定量分析相结合；突出实证研究和定量分析的作用。

大量运用实际统计数据，运用多种分析、比较方法从多种角度来分析、探讨完善企业内部审计的问题。

[3]本文在研究过程中采取的具体研究方法包括：

调查法，文献研究法，比较法，案例分析法，因素分析法，定性分析法等。

[4]立论客观，论点新颖，具有实践性。

要结合专业、结合本单位实际、结合社会实际选题。

文章的基本观点必须来自具体资料的分析和研究之中，所提出的问题有一定的实际意义，并通过独立研究，提出自己一定的认识和看法。

论文强调实践性，能解决实际问题，对具体问题有自己独立的思考。

[5]论据充分，资料翔实，论证有力，说服力较强。

论文必须能够旁征博引，多方佐证。

为了证明论点，要搜集足够多的资料，论文中所运用的资料应该做到言必有据，准确可靠，精确无误。

[6]论证严密，富有逻辑性。

论文应提出问题，分析问题和解决问题，全篇论文必须是一个有机的整体。

论点要言之成理，前后相互呼应。

[7]认真撰写开题报告、论文提纲、摘要、前言、正文、致谢、外文翻译等内容；严禁抄袭，论文观点正确，论据充分，结构严谨，思路清晰，结论可行；按期交稿，按写作规范排版装订。

3.课题完成后提交的书面材料要求（论文字数，图纸规格、数量，实物样品，外文翻译字数等）：

[1]毕业论文调查材料。

[2]毕业论文任务书。

[3]毕业论文开题报告。

[4]学生最终所提交的论文不少于20000字（包括中英文摘要、关键词、目录、前言、正文、结论、致谢、参考文献、附录等内容）。

[5]学生还必须提交20000印刷符号的外文译文。

4.主要参考文献：

[1]BallRandLShivakumar.EarningsQualityinU.KPrivateFirms[J].JournalofAccountingandEconomics,2005（39）:

83-128.

[2]BallRay,AshokRosinandGilSadka.AreTimelinessandConservatismdueto

DebtorEquityMarkets?

[G].AnInternationalTestof“Contracting”and“ValueRelevance”TheoriesofAccountingManuscriptUniversityofChicago,2006.

[3]BeaverWH.ConservatismWorkingpaper[G].StanfordUniversity（PresentedattheAmericanAccountingAssociation）,1993.

[4]BasuS.TheConservatismPrincipleandtheAsymmetricTimelinessofEarnings[J].JournalofAccountingandEconomics,1997（24）.

[5]FelthamGA,OhlsonJA.ValuationandCleansurplusAccountingforOperatingandFinancialActivities[J].ContemporaryAccountingResearch,1995.

[6]郭婉莹.会计谨慎性原则在企业中的运用研究[J].企业导报,2014,（15）.

[7]曹凤玲.试论谨慎性原则在会计中的运用[J].网友世界,2014,（18）.

[8]赵文娟.会计谨慎性原则在会计实务中的运用[J].民营科技,2015,（9）.

[9]陈敏.浅议会计谨慎性原则[J].财经界,2014,（9）.

[10]魏兰,李瑞芬,郑利江,马焕.谨慎性原则在会计中的应用及存在的问题[J].北京农业职业学院学报,2014,（4）.

[11]徐俏.对会计谨慎性原则应用中的问题及对策探讨[J].科教导刊,2012,（32）.

[12]许延波.会计谨慎性原则的特点及应用[J].决策与信息（下旬刊）,2015,（5）.

[13]沈颖.谨慎性原则的理论与应用研究[M].西南财经大学,2008.

[14]李伯丽.谨慎性原则运用的适度性研究[M].哈尔滨工业大学,2009.

[15]邹俊梅.论谨慎性会计信息质量要求在会计实务中的应用[J].时代金融（中旬）,2011.

[16]陈建春.浅谈谨慎性会计信息质量要求在会计实务中的应用[J].经济视野,2013,（4）.

[17]许延波.会计谨慎性原则的特点与应用[J].决策与信息,2015,（5）.

[18]孟宪宏.会计谨慎性原则的运用及其局限性[J].会计之友,2010,（21）.

[19]刘玉华.对会计业务中的谨慎性原则的分析讨论[J].科技资讯,2015,（4）.

[20]刘玉廷，戴德明.资产减值，财政部会计准则委员会编，会计准则研究文库——资产减值会计[C].辽宁：

大连出版社，2005.

[21]林钟高，徐虹.会计准则研究——性质、制定与执行[M].北京：

经济管理出版社，2007.

[22]毛洪涛，万云.会计最新制度、准则——深度阐述与案例分析（第二版）

[M].上海:

立信会计出版社，2005.

[23]迈克尔⋅查特菲尔德著.会计思想史[M].文硕，董晓柏等译.北京:

中国商业出版社，1989.

[24]马文⋅哈里斯著.文化人自然——普通人类学导引[M].顾建光，高云霞译.浙江:

浙江人民出版社,1992.

[25]盛洪主编.现代制度经济学（上下卷）[M].北京:

北京大学出版社，2003.

[26]田昆儒.产权理论与中国会计学[M].1版.北京:

中国人民大学出版社,2003.

[27]汤云为，钱逢胜.会计理论[M].上海：

上海财经大学出版社，1997.

[28]魏明海.我国会计准则协调测定与政策研究[M].北京:

中国财政经济出版社，2006

要求完成日期：

年月日

指导教师（签名）：

接受任务日期：

年月日

学生（签名）：

摘要

谨慎性（Prudence）是传统会计中一项历史久远、影响深入但又颇具争议的会计基本原则，它就像空气一样弥漫在整个会计系统中，四处都留有痕迹。

谨慎性原则在会计实务中的应用一方面可以使会计盈余的反映更趋稳健，从而保护投资者和债权人的利益；另一方面由于需要会计人员大量的职业判断，也不可避免地沦为一些企业平滑利润，粉饰报表的工具。

因而，自谨慎性原则产生之始，就充满了争议。

故此，对谨慎性原则进行系统、全面地研究有其充分和必然的理论需求。

对谨慎性原则的基本概念范畴进行了整理和分析，总结了谨慎性原则发展过程中不同阶段对其定义。

然后从谨慎性原则产生的动因、与之相关的经济学理论、在会计系统中的矛盾与冲突对其进行了分析，对谨慎性原则的理论体系加以了完善。

本文着重探讨了谨慎性原则在我国会计准则中应用的发展历程，分析总结了谨慎性原则的历史与现状，及其历次变迁的诱致性因素和强制性因素。

并且通过对我国沪深两市上市公司固定资产折旧和资产减值计提情况进行统计分析，从一个侧面反映了目前我国谨慎性原则应用的总体情况。

同时，选择ST江纸（600053）资产减值计提进行个案分析，指出了目前谨慎性原则在我国实务应用中存在的一些问题。

深入分析了谨慎性原则的内涵及本质，并对其发展历程进行了全面回顾及系统梳理，使之形成一个完整的理论体系；结合谨慎性原则在我国上市公司应用的现实状况，探寻其存在问题的根源，为我国的会计准则建设提供借鉴。

关键词：

谨慎性；会计原则；会计准则；

ABSTRACT

Caution（Prudence）isatraditionalaccountinginalonghistory，theimpactofin-depthbutcontroversialaccountingbasicprinciples，itisliketheairfilledwiththeentireaccountingsystem，therearetraceseverywhere.Ontheonehand，theapplicationofprudenceprincipleinaccountingpracticecanenableaccountingearningsreflectmorerobust.Inordertoprotecttheinterestsofinvestorsandcreditors;ontheotherhand，duetotheneedforalargenumberofaccountingpersonnelprofessionaljudgmentandinevitablybecomeforsomeenterprisestosmoothprofits，decorativepowderreporttool.Thus，sincethebeginningoftheprincipleofcaution，itisfullofcontroversy.Therefore，itisnecessarytocarryoutsystematicandcomprehensiveresearchontheprincipleofprudence.Thebasicconceptcategoryofcautionprincipleisanalyzed，andthedefinitionofdifferentstagesinthedevelopmentofcautionprincipleissummarized.Thenitanalyzesthereasonoftheprincipleofcaution，theeconomictheoryrelatedtoit，thecontradictionandconflictintheaccountingsystem，andthetheorysystemoftheprudentprincipleisimproved.

ThisdissertationfocusesontheapplicationofprudenceprincipleinChina'saccountingstandardsdevelopmentprocess，analyzesandsummarizesthehistoryandthepresentsituationoftheprincipleofprudenceandthepreviouschangesofinducedfactorsandmandatoryfactors.AndthroughtheanalysisofthefixedassetsdepreciationandimpairmentofassetsofthelistingCorporationinShanghaiandShenzhentwocities，fromonesidereflectsthegeneralsituationoftheapplicationoftheprincipleofcaution.Atthesametime，selecttheSTRiverpaper（600053）assetimpairmentprovisionforcaseanalysis，andpointedouttheproblemsexistinginthepracticalapplicationoftheprincipleofcautioninchina.In-depthanalysisoftheconnotationandtheessenceoftheprincipleofprudence，andthedevelopmentwerereviewedandsystematically，soastoformacompletetheoreticalsystem;combinedwiththeprincipleofprudenceinChinalistedcompaniesusetherealityofthesituation，explorethecausesoftheproblems，inordertoprovidereferencesfortheconstructionoftheaccountingstandardsinourcountry.

KEYWORDS：

Prudent;Accountingprinciples;Accountingstandards

目录

1绪论1

1.1研究背景及意义1

研究背景1

研究意义1

1.2国内外文献综述2

国外研究现状2

国内研究现状3

1.3研究内容和采用方法3

研究内容3

研究方法4

2谨慎性原则在会计中应用的基础理论5

2.1谨慎性原则的基本概念范畴5

2.1.1早期的机械观点5

2.1.2普遍认可的传统观点5

2.1.3向量化方向发展的新观点5

2.2谨慎性原则的动因分析6

2.2.1谨慎性原则产生的内在需求6

2.2.2谨慎性原则产生的必然因素7

2.3谨慎性原则在会计系统中的矛盾与冲突8

2.3.1在会计目标的矛盾与冲突8

2.3.2在其他会计原则的矛盾和冲突9

2.3.3在会计报表的矛盾与冲突9

3谨慎性原则在会计中应用存在的问题11

3.1我国上市公司固定资产折旧实务中存在的问题11

3.2缺乏可操作性12

3.3会计人员主观随意性较强13

3.4与其他会计原则相冲突13

4谨慎性原则合理在会计中应用的建议1

4.1正确适度运用会计谨慎性原则1

应合理确定各项会计原则的优先使用顺序1

对谨慎性原则的应用进行必要的约束1

充分发挥独立审计的外部监督作用1

4.2运用谨慎性原则的措施1

强会计人员的职业判断能力1

处理好会计核算原则之间的平衡2

充分发挥独立审计的外部监督作用2

将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来2

4.3谨慎性原则的改进与完善2

完善会计政策2

报告谨慎性原则要循序渐进2

逐步扩大其运用范围3

适时进行谨慎性原则的理论创新3

5典型案例分析1

5.1资产减值应用个案——ST江纸资产减值案例分析1

5.2固定资产折旧方法应用个案——深能源固定资产折旧分析3

折旧方法3

折旧年限3

会计估计变更4

6结论与展望7

致谢9

参考文献11

外文翻译及译文13

一绪论

研究背景及意义

研究背景

谨慎性原则（ConservatismPrinciple）是一个众所周知却又很难以完全说清楚的问题。

谨慎性原则对于会计系统的影响就像水沁入土壤一样，使得整个会计体系到处都有谨慎性原则的痕迹。

首先人们对于谨慎性原则产生的本源及其得以存在的现实因素缺乏认识。

据笔者所掌握的资料显示，以往学者们对于谨慎性原则的研究很少从谨慎性原则产生的本源及其得以存在的客观因素等角度出发，他们主要限于运用谨慎性原则对于会计信息的相关性和可靠性的影响以及运用谨慎性原则对于财政税收和企业经济效益的影响等领域，而对谨慎性原则产生的本源和存在因素等方面进行研究的较少。

比如，由于人们对于谨慎性原则产生的本源——“会计中的不确定性”缺乏全面的认识，即对于会计中不确定性的质的方面界定不清，就会导致人们对于谨慎性原则的理解和认识的片面化。

在这种模糊认识的指导下，人们运用谨慎性原则仅意味着一味地低估收益或资产而高估损失或负债，从而导致谨慎性原则的运用对会计信息可靠性和相关性形成了严重的负面影响。

其次是对于其本质原则不一致的特性在研究的过程中产生阻力。

关于谨慎性原则的争论是会计原则研究领域中争论最为激烈的部分。

以往会计界对于谨慎性原则悖论的研究主要限于谨慎性原则在会计理论系统中所处的地位和谨慎性原则运用于会计系统中所产生的矛盾等有关方面。

笔者认为，就谨慎性原则的悖论来讲，谨慎性原则的内在逻辑不一致性才是其悖论的本质内容，至于谨慎性原则在会计理论体系中的地位之争及其运用于会计系统中所产生的一系列矛盾只是这一本质内容的外在表现。

如果就因果关系原理来分析，谨慎性原则缺乏内在的逻辑统一性才是形成其悖论的本质原因，而后两者则是这一原因所形成的必然结果。

正是基于以上的这一系列问题，笔者希望能通过本文的阐述，能对以上问题有浅显的理解和解释，从而为今后的研究工作提供一些思路和建议。

研究意义

近年来，随着市场竞争的日渐激烈，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。

会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。

因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。

谨慎性原则是指企业在不确定因素的情况下不高估资产或收益，也不低估负债或费用，而是在会计核算中对企业可能发生的损失和费用做出合理的预计。

采用谨慎性原则有利于上市公司、国有企业、民营企业和外商投资企业等重视市场风险，保证资产质量，避免虚盈实亏，提高竞争能力和抗风险能力。

鉴于谨慎性原则在会计理论与实务中的矛盾与冲突，又时值我国会计准则新旧交替之际，随着会计改革的不断深化，我国会计规范就一直不断地发生着变化。

在1992年颁发的《企业会计准则—基本准则》中，明确规定企业会计核算必须遵循谨慎性会计原则。

会计准则随后进行了不断的修正，尤其是在2001年明确规定了上市公司必须计提八项减值准备，谨慎性原则的要求进一步增强。

但谨慎性原则在我国会计实践中的应用效果怎样，还是值得研究的问题，报告过于谨慎将会导致会计信息的失真，而财务报告谨慎程度不足将会导致会计信息的可信度下降。

对以上问题的研究，将会有助于我国会计准则实施和完善。

国内外文献综述

国外研究现状

国外文献对谨慎性原则的探讨和研究，主要集中在谨慎性原则存在的支持证据和谨慎性原则发展的推动力量两方面。

1）谨慎性原则存在的理由

Watts（2003）通过对相关实证文献的梳理,发现了一个很有趣的现象:

资本市场监管者、准则制定机构和学术界虽然在口头上反对谨慎性,但是实际会计处理却变得越来越谨慎了。

他从四个方面总结了谨慎性原则存在的理由:

①契约主义。

由于不同的会计计量会形成不同的绩效结果,这会激励管理当局运用一些存有偏见和噪音的会计计量方式,从而对投资者的资产配置和管理当局的福利产生影响,而谨慎性原则的运用能抵制这种机会主义行为。

②股东诉讼。

相比较而言,高估公司净资产招致诉讼的可能性要比低估公司净资产大得多,低估公司净资产还能够降低公司的预期诉讼成本。

③税收的节约。

损益的非对称确认显然有助于公司减少税收支出,因而能增加公司的价值。

④监管成本的节约。

近些年的相关实证研究证明了上述四种解释的合理性。

2）谨慎性原则发展的推动力量

Sanders、Hatifield和Moore在《论会计原则》中指出,谨慎性发展的主要力量来自于:

①人们的普遍想法——低估比高估带来更少伤害;②会计估计中乐观主义将导致更多差错;③政治、经济与社会因素所导致的损失难以预见,对一些不利的可能事项做出较为谨慎的处理显得更加合适。

他们认为,基于各种目的的合理储备应该坚持,但并不支持也不鼓励那种通过采用特定计量方法以实现一定账面利润进而在对外报告中隐藏一部分利润的做法。

国内研究现状

目前关于谨慎性原则的实证研究逐渐增多，主要借鉴了国外的一些研究方法和理论，内容多集中在我国上市公司盈余的稳健性及其影响因素。

费伦苏（2010）认为在遇到不确定情形时,会计人员应该持较为谨慎的态度,会计确认与计量应该建立在稳妥、合理的基础之上，对谨慎性原则的运用应具有一定的灵活性。

盛碧荷（2011）认为,应在会计制度的设计上对谨慎性原则的使用有所限制,如将现行的会计制度相关内容“柔性化”改为“刚性化”,以提高会计行为选择的科学性。

郭维君（2012）认为，中国加入WTO后，企业之间的竞争加剧，会计所处的环境充满了不确定性，企业的投资和生存发展需要承担的风险也不断增加，如应收款项产生坏账的比例、固定资产的使用期限长短、无形资产的使用期限长短、技术进步导致的固定资产和无形资产提前报废、售出存货发生返回修理或者被退回的可能性、金融资产的公允价值变化、投资性房地产的投资收益等。

企业生产经营和投资的潜在风险，要求企业在会计计量时必须保持一定的谨慎性，对谨慎性原则的应用和研究也随之产生。

研究内容和采用方法

研究内容

本文主要采用的是规范研究与案例分析相结合的方法对谨慎性原则的理论与应用问题