《中级财务会计》形成性考核册参考答案整理.docx
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《中级财务会计》形成性考核册参考答案整理
《中级财务会计》形成性考核册参考答案
作业一
习题一
一、目的，练习坏账准备的核算
二、资料，
M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。
2008年初“坏账准备”账户有贷方余额3500元，当年，3月确认坏账损失1500元。
2008年12月31日，应收账款账龄及估计损失率如下表所表示
坏账损失估计表金额：
元
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0．5
过期1个月
80000
1
过期2个月
60000
2
过期3个月
40000
3
过期3个月以上
20000
5
合计
320000
2009年3月4日，收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元。
三、要求
1．计算2008年末应收账款预计的坏账损失金额并填入上表中。
2．编制2008、2009年度相关业务的会计分录。
解答：
1、表中估计损失金额为：
应收账款账龄
应收账款余额
估计损失%
估计损失金额
未到期
120000
0.5
600
逾期1个月
80000
1
800
逾期2个月
60000
2
1200
逾期3个月
40000
3
1200
逾期3个月以上
20000
5
1000
合计
320000
—
4800
2、相关会计分录：
2008年：
⑴确认坏账损失：
借：
坏账准备1500
贷：
应收账款1500
⑵计提减值准备：
4800=3500-1500+x
X=2800
借：
资产减值损失2800
贷：
坏账准备2800
2009年：
收回已经注销的坏账：
借：
应收账款4000
贷：
坏账准备4000
借：
银行存款4000
贷：
应收账款4000
习题二
一、目的，练习应收票据贴现的核算
二、资料，
M公司于2009年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。
该票据面值800000元，期限90天，年利率2%，2009年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%，贴现款已存入M公司的银行账户。
三、要求，
1．计算M公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净额。
2．编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
3．2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结，此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？
5．上项票据到期，甲公司未能付款，此时M公司的会计处理又如何进行？
1．计算M公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净额。
到期值=800000*2%*90/360+800000=804000
这张汇票是2009年6月5日签发的期限为90天，于2009年7月15日向银行贴现，已持有40天，所以贴现期为50天
贴现利息=804000*3%*50/360=3350
贴现净额=804000-3350=800650
2．编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。
收到以上商业汇票时：
借：
应收票据800000
贷：
应收帐款800000
贴现时：
借；银行存款800650
贷：
应收票据800000
财务费用650
3．2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？
4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结，此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？
此时不做处理。
5．上项票据到期，甲公司未能付款，此时M公司的会计处理又如何进行？
此时银行未能从甲公司收到这笔货款，会从M公司帐上划走这笔款项，退回汇票
借：
应收票据804000
贷：
银行存款804000
若M公司帐上不够支付这笔款项
借：
应收票据—甲公司804000
贷：
短期借款804000
习题三
1．简述会计信息使用者及其信息需要。
答：
1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中的重大事项做出决策。
2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、收回贷款或改变信用条件的决策。
3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及流动情况进行分析。
4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。
5、政府部门，⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源。
⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。
⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。
在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据。
2．企业应如何开立与使用银行账户？
答：
银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。
企业的收款和付款业务，除了按照规定可以使用现金结算的之外，其余均需通过转账办理。
按照国家《支付结算办法》的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，办理存款、收款和转账等结算。
为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定。
该办法规定，企业银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。
企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行机构开立多个基本存款账户。
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
一般存款账户可办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。
企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、临时性采购资金等。
临时存款账户可办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品采购资金等。
企业的销货款不得转入专用存款账户。
作业二
习题一
一、目的，练习存货的期末计价
二、资料，
K公司有ABCD四种存货，分属甲、乙两类，期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价，2007年末各种存货数量与成本如下表1所示
表1期末存货结存数量与成本金额：
元
项目
结存数量（件）
单位成本
甲
类
A商品
150
1400
B商品
90
1700
乙
类
C商品
180
1100
D商品
60
1800
经查K公司已与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定2008年2月初K公司需向佳庭公司销售A商品160件，单位售价1500元；销售C商品120件，单位售价1250元。
目前K公司A，B，C，D四种商品的市场售价分别为1550元，1400元，1200元，1600元，此外根据公司销售部门提供的资料，向客户销售C商品，发生的运费用平均为50元/件。
三、要求
1．确定K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入下表2。
2．分别采用单项比较法，分类比较法和总额比较法，计算确定K公司本期末存货的期末价值，并将结果填入下表2。
表2期末存货价值计算表金额：
元
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲
类
A存货
B存货
合计
乙
类
C存货
D存货
合计
合计
3．根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。
解答：
1、确定期末各类存货的可变现净值
A存货可变现净值＝150×1500＝225000
B存货可变现净值＝90×1400＝126000
C存货可变现净值＝（120×1250）＋（60×1200－50×180）＝213000
D存货可变现净值＝60×1600＝96000
2、填表
项目
成本
可变现净值
单项比较法
分类比较法
总额比较法
甲类
A存货
210000
225000
210000
B存货
153000
126000
126000
小计
363000
351000
351000
乙类
C存货
198000
213000
198000
D存货
108000
96000
96000
小计
306000
309000
306000
合计
669000
660000
630000
657000
660000
3、会计分录
借：
资产减值准备39000
贷：
存货跌价准备39000
习题二
一、目的，练习计划成本的核算
二、资料
A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本进行原材料的核算，2008年1月初，“原材料”账户期初余额90000元，“材料成本差异”账户期初为贷方余额1300元，本月发生业务如下：
1．5日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明价款100000元，增值税额17000元，同时发生外地运费10000元，按照税法的相关规定，外地运费按7%，计算增值税进项税额，上述款项已通过银行存款支付。
2．10日，上述材料运达并验收入库，材料的计划成本为110000元。
3．25日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该材料的计划成本为35000元。
4．本月领用原材料的计划成本为400000元，其中，直接生产领用250000元，车间管理部门领用40000元，厂部管理部门领用10000元，在建工程领用100000元。
三、要求，
1．对本月发生的上述业务编制会计分录。
2．计算本月原材料的成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额。
3．结转本月领用原材料的成本差异。
1．
（1）借：
材料采购109300
应交税费---应交增值税（进项税）17700
贷：
银行存款127000
（2）借：
原材料110000
贷：
材料采购109300
材料成本差异700
（3）借：
材料采购35000
贷：
应付帐款---暂估应付款35000
借：
原材料35000
贷：
材料采购35000
（4）借：
生产成本250000
制造费用40000
管理费用10000
在建工程100000
贷：
原材料400000
2.成本差异贷方余额1300+700=2000
原材料：
90000+110000+35000=235000
3.注：
本题有问题，根据已知材料，期末原材料为235000元，但领用400000元。
习题三
1．发出存货的计价方法有哪些？
如何操作？
答：
先进先出法，加权平均法，移动加权平均法。
先进先出法最简单了，先进的货就先出，缺点就是如果物价有涨跌现象，最后的成本算不准。
加权平均法就是在月底一次做，把月初余额加上这月进的货的数相加，除上这几次的单价数，得出一个平均数，用这个数算成本就行。
移动加权平均法，和一次加权平均法差不多，只不过一次加权平均法是月末做，移动加权平均法是每进有一次货就要做。
答：
1．发出存货数量的确定方法
永续盘存制：
发出存货金额=发出数量×单价
结存金额=期初余额+本期增加额－本期减少额
实地盘存制；
结存金额=结存数量×单价
本期发出金额=期初余额+本期增加额－期末结存金额
2．发出存货价格的确定方法
个别计价法：
每次（批）存货发出成本＝该次（批）存货发出数量×该次（批）存货购入的实际单位成本
先进先出法：
收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；
发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金额。
月末一次加权平均法：
存货加权平均单价＝（月初结存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）/（月初结存存货的数量+本月购入存货的数量）
本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价
月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价
月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价
本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月购入存货成－本月末结存存货成本
移动加权平均法：
存货加权平均单位成本=（本次存货入库前结存存货的实际成本+本次入库存货的实际成本）/（本次存货入库前结存存货的数量+本次入库存货的数量）
计划成本法：
存货成本差异率=[（月初结存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异）/（月初结存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本）]×100%
上月存货成本差异率=[月初结存存货的成本差异/月初结存存货的计划成本]×100%
发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率
结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本×存货成本差异率
发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异
结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异
毛利率法：
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
=销售净额×（1－毛利率）
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
零售价格法：
成本率=[（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）]×100%
期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本－期末存货成本
进销差价率=（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销差价）/（期初库存商品售价+当期发生的商品售价）
进销差价率=1－销售成本率
本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的进销差价
2．售价金额核算法有何特点？
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4.浼佷笟鎵€寰楃◣鐨勭撼绋庝箟鍔′汉鍖呮嫭（AC）
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答:
售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法.这种方法又称’售价记账,实物负责’,它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度.售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业.基本内容包括:
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3.204涓囧厓锛?
84.250-271.046锛夈€?
1.建立实物负责制
2.售价记账,金额控制
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3.设置’商品进销差价’账户.
4.平时按售价结转销售成本,定期计算和结转已售商品实现的进销差价.
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作业三
习题一
一、目的，练习长期股权投资的核算
浼佷笟鐢熶骇缁忚惀涓殑鏈熼棿璐圭敤鏄寚浼佷笟鍦ㄤ竴瀹氱殑缁忚惀鏈熼棿鎵€鍙戠敓鐨勮垂鐢紝鍖呮嫭閿€鍞垂鐢ㄣ€佺鐞嗚垂鐢ㄣ€佽储鍔¤垂鐢ㄣ€傝繖浜涜垂鐢ㄧ殑澶у皬鐩存帴褰卞搷鐫€浼佷笟鐨勫簲绾崇◣鎵€寰楅銆傛垜鍥姐€婁紒涓氭墍寰楃◣娉曞疄鏂芥潯渚嬨€嬪鍏佽鎵ｉ櫎椤圭洰鍜屼笉鍏佽鎵ｉ櫎椤圭洰閮戒綔浜嗘槑纭瀹氾紝杩欐牱锛屼粠娑夌◣瑙掑害鐪嬶紝浼佷笟鐨勮垂鐢ㄩ」鐩彲浠ュ垎涓轰笁绫伙細绋庢硶鏈夋墸闄ゆ爣鍑嗙殑璐圭敤椤圭洰銆佺◣娉曟病鏈夋墸闄ゆ爣鍑嗙殑璐圭敤椤圭洰銆佺◣娉曠粰浜堜紭鎯犵殑璐圭敤椤圭洰銆備紒涓氬湪杩涜绾崇◣绛瑰垝鏃讹紝鍙互鏍规嵁绋庢硶瀵硅繖涓夌被璐圭敤鐨勪笉鍚岃瀹氬垎鍒仛鍑哄畨鎺掋€?
二、资料，
9.鏌愰鍝侀浂鍞紒涓氬勾闆跺敭鍚◣閿€鍞涓?
50涓囧厓锛屼細璁℃牳绠楀埗搴︽瘮杈冨仴鍏紝绗﹀悎澧炲€肩◣涓€鑸撼绋庝汉鏉′欢锛岄€傜敤17锛呯殑澧炲€肩◣绋庣巼銆傝浼佷笟骞磋喘璐ч噾棰濅负80涓囧厓锛堜笉鍚◣锛夛紝鍙彇寰楀鍊肩◣涓撶敤鍙戠エ銆傝浼佷笟搴斿浣曡繘琛屽鍊肩◣绾崇◣浜鸿韩浠界殑绛瑰垝锛?
A鍘傜◣鍚庡埄娑﹀涓嬶細2008年1月2日甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份，当日乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元，账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元，账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。
2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日，双方采用的会计政策，会计期间一致不考虑所得税因素。
鍎胯尪绱犵被锛氬崰澶氶厷绫绘€婚噺鐨?
0锛屽寲瀛︽€ф椿娉硷紝鍦ㄧ孩鑼跺彂閰典腑鍙戠敓杩呴€熻€屾繁鍒荤殑澶嶆潅杞寲锛屽苟甯﹀姩鍏朵粬涓€浜涚墿璐ㄧ殑鍙樺寲銆傚効鑼剁礌绫荤墿璐ㄢ€斺€旈厷閱屸€斺€旇仈鑻唽绫烩€斺€斿弻榛勭兎閱囩被銆佽尪榛勭礌绫诲拰鑼剁孩绱犵被銆?
三、要求，
11.绋庤礋杞珌绛瑰垝鑳藉惁閫氳繃浠锋牸娴姩瀹炵幇锛屽叧閿彇鍐充簬锛圓C锛夌殑澶у皬銆?
1．采用权益法编制甲公司对该股权投资的有关会计分录。
2．假设甲公司对该项目股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
解答：
（单位：
万元）
1、权益法
⑴取得股权日：
借：
长期股权投资－成本4000
贷：
银行存款4000
⑵年末资产负债表日：
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=--200（万元）
调整后的利润=1500+200=1700（万元）
甲公司应享有的份额=1700*25%=425（万元）
借：
长期股权投资－损益调整425
贷：
投资收益425
⑶乙公司宣告发放股利：
取得现金股利=800*25%=200（万元）
借：
应收股利200
贷：
长期股权投资－损益调整200
⑷收到股利：
借：
银行存款200
贷：
应收股利200
2、成本法
⑴取得股权日
借：
长期股权投资－成本4000
贷：
银行存款4000
⑵乙公司宣告发放股利：
借：
应收股利200
贷：
投资收益200
⑶收到股利：
借：
银行存款200
贷：
应收股利200
习题二
一、目的，练习持有至到期投资的核算
二、资料
2007年1月2日D公司购入一批5年期，一次还本的债券，计划持有至到期，该批债券总面值100万元，年利率6%，其时的市场利率为4%，实际支付1089808元，购入时的相关税费略，债券利息，每半年支付一次，付息日为每年的7月1日，1月1日。
三、要注，
采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留个位整数）
利息收入计算表单位：
元
期数
应收利息
（1）=
实际利息收入
（2）=
溢价摊销额
（3）=
未摊销溢价
（4）=
债券摊余成本
（5）=
合计
利息收入计算表单位：
元
期
数
应收利息
（1）=
实际利息收入
（2）=
溢价摊销额
（3）=
未摊销溢价
（4）=
债券摊余成本
（5）=
1
1089808
2
30000
21796.16
8203.84
81604.16
1081604.16
3
30000
21632.08
8367.92
73236.24
1073236.24
4
30000
21464.72
8535.28
64700.96
1064700.96
5
30000
21294.02
8705.98
55994.98
1055994.98
6
30000
21119.90
8880.10
47114.88
1047114.88
7
30000
20942.30
9057.70
38057.18
1038057.18
8
30000
20761.14
9238.86
28818.32
1028818.32
9
30000
20576.37
9423.63
19394.69
1019394.69
10
30000
20387.89
9612.11
9782.58
1009782.58
11
30000
20217.42
9782.58
1000000
合计
300000
210192
89808
习题三
1．会计上如何划分各项证券投资？
答:
按投资品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。
债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方进行投资。
基金投资是企业通过购买基金投资于证券市场。
按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票投资。
交易性金融资产是指投资者准备为在近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。
可供出售金融资产是指投资者购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。
长期股票投资是指通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。
2．交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？
答：
交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处
1．取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。
交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。
但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。
2．企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融
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