中级审计师第二部分第三章 生产与存货循环审计.docx
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中级审计师第二部分第三章生产与存货循环审计
第三章生产与存货循环审计
考情分析
年度
单选题
多选题
案例分析题
合计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2009年
1
1
2
4
5
2010年
3
3
2
4
1
2
9
2011年
1
1
1
2
5
10
13
★考点一业务循环的主要流程及主要文件
业务
部门
要点
制订和批准生产计划
计划部门
生产计划交由被授权人员审批；
预先编号的生产通知单
申请和发出材料
生产单位领料，仓库部门发料
领料单由生产部门经理批准
生产加工产品
生产单位生产，验收部门验收
存货成本核算
会计部门
文件：
工薪汇总表及工薪费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单
存货管理
仓库部门
产成品销售出库
同第一章
存货的报废核销
经部门主管审批；
交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准
★考点二业务循环中的内部控制（掌握）
一、职责分工
1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；
2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；
3.生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；
4.产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；
5.存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；
6.存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。
【例题-单】（2011初）在生产与存货业务循环中，产品生产部门与检验部门相互独立，可以防止（）
A．不合格产品入库
B．生产计划不合理
C．篡改会计记录
D．多领材料
【答案】A
二、信息传递程序控制
（一）授权程序
企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。
（比如生产计划、下达生产通知、领料、入库、发出通知单、报废、盘盈盘亏、会计方法变更）
（二）成本控制
价值流转控制主要由财会部门执行，因此必须建立健全生产与存货成本管理制度。
包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。
（三）永续盘存制
永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。
三、实物控制
1.限制非授权人员接近存货
2.定期盘点、检查存货管理情况
3.保管与记录严格分工。
【例题-多】（2008）下列职责中，应当相互分离的职责有（）
A.原材料的采购与保管
B.原材料的保管与盘点
C.产成品的生产与验收
D.生产计划的制定与审批
E.原材料的保管与发出
【答案】ABCD
【例题-综】（2010）资料3.2009年5月至7月，由于会计人员休假，存货明细账由仓库保管员代记。
“资料3”所述情况违反了存货内部控制的要求，具体是：
A．业务批准与执行相分离
B．资产保管与账实核对相分离
C．各种会计责任之间相分离
D．资产保管与会计记录相分离
【答案】D
【例题-多】（2011）下列各项中，属于生产与存货循环中成本控制措施的有：
A．制定成本计划和费用预算
B．设置会计账簿核算成本费用
C.严格审核原始凭证控制成本支出
D．进行生产与存货成本分析
E．产品发运凭证预先连续编号
【答案】ABCD
★考点三业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评
4.抽查盘点记录：
盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行。
7.评价生产与存货业务内部控制
独有的危险信号包括：
存货的增长率高于销售增长率；生产费用明显高于或低于行业平均水平；各种“准备”明显减少；生产费用账户发生重大的贷方记录；对审计人员建议的必要内部控制缺乏后续措施。
二、审计目标（略）
【例题-多】（2011初）下例各项中，属于对生产与存货业务循环内部控制测试的有：
A观察存货保管与盘点职责是否分离
B追踪原材料入库业务各项控制的执行情况
C计算存货周转率并与上年进行比较
D抽取存货盘点记录，检查盘点范围，组织方式等
E对存货实施计价测试
【答案】ABD
二、抽查应付款项明细账——存在认定
（一）测试的样本量大小的影响因素
1.应付款项的重要性
2.未清偿账户数量
3.以前年度的审计结果
4.内部控制的健全性和有效性。
（二）测试的总体
应付款项明细账账户总数，或决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体（条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清）。
（三）需要审查总体所有项目的情形
1.应付款项账户数较少。
2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。
3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。
（四）审查的重点账户
1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。
2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户。
3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。
4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。
5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。
6.无月结单可供核对的账户。
7.具有特殊交易的账户。
8.提供资产担保的账户。
9.关联单位的账户。
【例题-单】（2008）为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是（）
A.检查订购单是否连续编号
B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较
C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证
D.抽查请购单是否经过适当审批
【答案】C
三、向债权人函证应付款项数额
（一）函证的必要性
内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证；如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核需要函证。
（二）函证对象
1.应付款项金额较大的账户
2.欠账时间较长的账户
3.核对时发现账证不符的账户
4.余额为零的账户
5.往来频繁的账户
6.变动很大的账户
（三）效力：
进行函证不能完全查明未入账的应付款项。
【例题-单】（2009）审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。
但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。
审计人员应（）
A.作出账实不符结论
B.核对账表
C.函证债权人
D.直接调整账项
【答案】C
四、调节应付款项
1.调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。
审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。
2.重分类调整：
借：
预付款项
贷：
应付账款
五、查找未列报或未入账的应付款项——完整性（防低估）
1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。
审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。
2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。
3.追踪决算日之前发出的验收单。
审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。
4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。
5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。
6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。
【例题-多】（2008）下列各项中，有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有（）
A.抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证
B.追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证
C.从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账
D.审核卖方对账单，追查应付账款明细表
E.核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符
【答案】BCD
【例题-综】（2009）资料2该公司2008年生产经营状况和所处经济环境相对稳定，但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大，审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。
问题：
“资料2”中，为证实乙公司是否存在未入账的应付账款，审计人员可使用的方法有（）
A.抽查应付账款明细账并与会计凭证相核对
B.审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证
C.审核供应商对账单，追查应付账款明细表
D.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查
【答案】BCD
【例题-多】（2010）为查找资产负债表日未入账的应付款项，审计人员可实施的审计程序有（）
A．审查资产负债表日后货币资金支出凭证
B．追踪资产负债表日后若干天的购货发票，审查相应的收货记录
C．取得卖方对账单，并与应付款项明细表相核对
D．核对应付款项明细账与总账
E．追踪资产负债表日之前签发的验收单
【答案】ABCE
【例题-多】（2011初）审计人员在核对被审计单位年末的卖方对账单时，发现有一批货物，供应商已于年末发出并记账，但被审计单位在年末并未入账，被审计单位可能存在的情况有：
A．未收到货物
B．少计应付账款
C．多计生产成本
D．多计应收账款
E．少计存货
【答案】ABE
★考点五固定资产审计
一、运用分析方法检查固定资产变动合理性——总体合理性
1.固定资产总值除以全年总产量，将该比率与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。
2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。
3.比较本年度各个月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。
4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。
5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。
【例题-综】（2010）资料5．审计人员运用分析方法，对丙公司固定资产变动的合理性进行检查．发现用2009年末的固定资产原值除以全年总产量所得的比率与以前年度相比大大提高。
问题：
针对“资料5”，审计人员初步判断所计算比率发生较大变动的原因有：
A．当年折旧额的计算不准确
B．本年新增大量固定资产
C．当年报废的固定资产未在账面上注销
D．当年存在闲置的固定资产
【答案】BCD
二、固定资产入账价值的审查——考察会计
1.购入生产经营用固定资产入账价值中不包含增值税；购入不动产仍然包括。
2.借款费用资本化部分入固定资产。
3.改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。
【例题-综】（2010）资料3．审计人员发现丙公司于2009年6月对一建筑物进行了改扩建。
该建筑物的账面原值为2000万元，已提折旧800万元，减值准备为0。
在改扩建过程中，取得变价收入50万元，领用工程物资300万元，发生其他支出100万元，丙公司确认改扩建后的建筑物入账价值为2400万元。
问题：
针对“资料3”，对于改扩建后建筑物的入账价值，假定不考虑相关税费，审计人员应建议丙公司做如下调整：
A.调减固定资产800万元
B.调减固定资产850万元
C.调减固定资产750万元
D.调减固定资产50万元
【答案】B
【解析】2400-（2000-800-50+300+100）=850万元
★考点四产品成本审计
一、运用分析方法检查产品成本总体合理性
1.分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。
2.分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。
3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性。
4.分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性。
5.分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性。
6.分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性。
7.分析比较近期各年度和本年度各个月份营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性。
8.计算分析毛利率：
毛利率=（销售收入-销售成本）／销售收入，分析其变动合理性。
毛利率变动可能存在的原因有：
售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。
9.对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。
【例题-多】（2007）下列各项审计程序中，可以用于对产品成本总体合理性进行检查的有（）
A.分析比较近期各年度主要产品生产成本的变动情况
B.分析比较近期各年度产品生产成本总额及单位生产成本的变动情况
C.计算产品毛利率，分析其变动合理性
D.抽取部分产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性
E.对产成品实施监盘，确定产成品是否账实相符
【答案】ABC
【例题-多】（2009）运用分析方法审查产品成本合理性时，应分析比较某些项目近期各年度和本年各个月份的总额、构成及其变动情况，这些项目包括（）
A.主要产品生产成本
B.生产成本总额及单位生产成本
C.制造费用
D.管理费用
E.直接材料费用
【答案】ABCE
二、标准成本系统审查（了解）
1.审核以前年度工作底稿对标准成本系统的描述，询问该系统在本年度发生的主要变化。
2.检查上期工作底稿与本年度的差异账户，以此为基础确定由标准成本会计系统确认的差异额，考虑该差异是否意味着应对标准成本系统进行修改。
3.询问更新标准成本的程序，以确定其在本年度的修正程度。
4.查看厂房设备，记录成本中心、工厂的大致布局、存货的储存；询问本年度生产流程是否进行了重大变动，是否有生产创新、增加了新产品。
5.随机抽取几个产品的标准成本构成，审查产品的成本构成、工薪记录、制造费用分配方法的合理性，确定所有分录是否已经恰当记录。
6.审核差异报告，确定被审计单位对差异及差异产生原因的分析情况。
确定差异产生的原因是否表明了有必要对标准成本系统进行修正；询问被审计单位年末将差异在存货和销货成本之间进行分配的方法，确定该方法的合理性以及是否与以前年度保持了一致。
7.对被审计单位标准成本系统进行评价并形成书面记录，说明是否可以依赖该标准成本系统将成本分配到年末存货中。
三、成本项目的审查
存货的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用等。
易混淆项目（不应该计入产品成本）：
1.将购置固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出列入成本支出；
2.将对外投资支出列入成本支出；
3.将由职工福利费开支的费用列入成本支出；
4.将由税后利润开支的各项税收滞纳金、罚款及被没收财物损失列入成本支出；
5.将企业对外赞助、捐赠及各种非常损失、赔偿金、违约金等营业外支出列入成本支出；
6.将国家有关法律、法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。
【例题-多】（2007）资料5.该公司的生产成本账中，记录了甲产品的如下支出：
（1）分配制造费用80万元。
（2）分配辅助生产费用40万元。
（3）购入生产设备一台，买价及运杂费等共计20万元。
（4）因生产过程中的噪声污染，向环保局支付罚款10万元。
问题：
针对“资料5”中的情况，不应计入产品生产成本的支出有（）
A.制造费用80万元
B.辅助生产费用40万元
C.购入生产设备的买价及运杂费等20万元
D.罚款10万元
【答案】CD
（一）直接材料费的审查
1.直接材料耗用量的审查
审查中应注意领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。
2.直接材料计价的审查
审查中应注意：
期末结转入库材料的成本差异的正确性；成本差异率计算的正确性；发出材料应负担的成本差异是否按当月成本差异率计算；成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等。
3.直接材料费用分配的审查
4.直接材料费业务中常见的弊端
（2）不按材料消耗定额或实际需要领料，缺乏严格的审批手续
（3）期末已领未用材料不退库也不作“假退库”而留作下月使用，导致两个会计期间直接材料费失真。
（6）在采用计划成本计价时，常采用以下手法人为调节成本：
不依照规定按材料类别或品种计算成本差异率，而采用综合成本差异率；不依照规定按本月成本差异率计算分配成本差异而根据调节成本的需要任意分配成本差异等。
（二）直接人工费的审查
（三）制造费用的审查
1.制造费用项目真实性的审查：
数额较大、易与其他费用混淆、规定标准的项目
2.制造费用项目合规性的审查
【注】车间管理人员工资计入制造费用；生产工人工资计入生产成本；车间折旧费计入制造费用；管理部门工资、折旧计入管理费用
3.制造费用会计处理正确性及合理性的审查
（1）审查选用的分配方法是否科学
（2）分配方法是否变化
（3）分配标准是否真实
（4）复算法
（四）辅助生产费用的审查
【注】注意是否存在将辅助生产车间为福利部门、基建部门提供的产品和劳务混入基本生产车间和管理部门，或者不参加分配，而直接冲减辅助生产费用的问题。
四、在产品和产成品成本的审查
（一）在产品结存量的审查
盘存期在产品应存数量=审计期在产品实存数量+盘存期至审计期产品完工数量-盘存期至审计期产品投产数量
（二）在产品计价方法的审查
计价方法选用不当或任意改变都会影响在产品成本和完工产品成本。
审查的重点在于计价方法的合理性。
1.年初在产品——着重查企业的在产品数量是否较多
2.耗用材料费用——着重查产品成本直接材料费比重是否较大
3.约当产量法——完工程度
4.定额成本法——是否制定有定额成本
（三）产成品成本的审查
1.产成品数量的审查
注意
（1）产成品的所有权。
（2）产成品的等级与质量。
（3）账实是否相符。
2.产品成本计算的审查
【例题-多】（2008）下列各项中，属于产品成本实质性测试程序的有（）
A.对产品成本的总体合理性进行分析方法
B.审查有关凭证是否经过适当审批
C.检查不相容职责是否分离
D.询问被审计单位是否制定成本计划和费用预算
E.抽查复核产品成本计算的正确性
【答案】AE
【例题-单】（2011初）下列各项中，属于对产品成本实质性审查的是：
A．审查有关凭证是否经过适当审批
B．运用分析方法检查产品成本的总体合理性
C．审查生产通知单等原始凭证是否连续编号
D．询问成本管理制度的遵循情况
【答案】B
【例题-单】（2011）下列各项中，属于生产成本实质性审查程序的是：
A．查阅存货保管与领用制度
B．检查材料领用有无经授权批准
C.检查成本开支的合法性
D．检查不相容职责的分离
【答案】C
★考点五存货审计（掌握）
一、运用分析方法检查存货总体合理性
（一）指标：
存货周转率（存货周转率=销售成本／平均存货）
（二）目的：
衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。
（三）影响因素：
存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。
【例题-单】（2007）审计人员运用分析方法检查存货的总体合理性时应采用的指标是（）
A.流动比率
B.应收账款周转率
C.资产负债率
D.存货周转率
【答案】D
二、存货监盘
（一）目的：
核实其真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。
同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。
（二）监盘时间：
可安排在决算日附近
（三）监盘范围：
视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。
三、存货计价的审查
包括存货采购、发出和截止期三方面。
（一）材料采购的审查
1.材料计价的审查——会计
2.材料采购成本的审查
（1）材料采购成本的构成项目是否完整。
（2）材料采购费用分配比例是否合理。
（3）材料采购成本是否合规、正确。
（4）材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。
3.在途材料的审查
4.材料采购账务处理的审查
（二）存货发出的审查——会计
（三）存货截止期审查
检查截止到12月31日所有购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。
（1）抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；
（2）审阅验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。
四、存货跌价准备的审查
2.存货跌价准备计提合理性的审查
（1）存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
（3）有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
（4）存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
（5）其他表明存货可能已经发生减值的迹象。
【例题-单】（2010）审计人员对被审计单位的材料采购业务进行实质性测试，审查的内容有：
A．材料采购费用的分配比例是否合理
B．材料采购成本的构成项目是否完整
C．材料计价方法是否保持前后期一致
D．材料采购的业务处理流程是否合理
E．是否制定了材料采购管理制度
【答案】ABC
【例题-单】（2010）某企业2009年12月30日采购一批货物并验收入库，2010年1月收到购货发票，2010年2月支付货款，企业在收到购货发票前未作账务处理。
审计人员可以据此判断该企业：
A．2009年末货币资金被高估
B．2009年末存货被低估
C．2009年末负债被低估
D．2009年度营业收入被高估
E．2009年度营业利润被低估
【答案】BC
【例题-多】（2011初）下列情况中，审计人员判断被审计单位存货可能发生减值的有：
A．存货长期闲置
B．存货实体已经部分被损坏
C．存货的市价大幅度下跌
D．当期存货发出的计价方法发生了变动
E．经济、技术或者法律等环境发生变化，对企业产生有利影响
【答案】ABC
【例题-综】（2011）2011年3月，某审计组对丙公司2010年度财务收支情况进行了审计。
有关生产与存货业务循环的审计情况和资料如下：
1.审计人员运用分析方法检查存货总体合理性时，对近3年的存货周转率进行了测算和对比分析，发现存货周转率变动幅度较大。
2．审计人员对丙公司的存货实施了监盘，具体工作要点包括：
（1）审计人员参与制订盘点计划；
（2）审计人员自始至终在现场监督盘点的进行；
（3）在监盘过程中，对过期、毁损的存货单独作出记录；
（4）将盘点结果与明细账余额核对。
3.审计人员审查丙公司2010年末存货盘点记录后发现．A材料的盘点结果为800公斤，而该材料账面记录为1000公斤。
据丙公司相关人员解释，多记的200公斤材料当时尚在运输途中，该在途材料于2011年1月2日到货并办理入库手续。
4.审计人员重点抽查了B产品的明细记录，2010年12
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