税法例题.docx
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税法例题
增值税
1划分为
（1）一般纳税人和
（2）小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人
项目税明
年应税销售额在50万元以上
年应税销售额在50万元以下
1、从事货物的生产或者应税劳务的纳税人，以及从事货物的生产或者应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人。
年应税销售额在80万元以上
年应税销售额在80万元以下
2、批发或者零售的纳税人。
2、税率：
纳税人
税率或征收率
项目
一般纳税人
基本税率17%
销售、进口、劳务
低税率13%
规定
零税率0%
出口
小规模纳税人
征收率3%
商业
一、购进：
[例1]某公司为一般纳税人，6月8日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价款合计为117000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】可以抵扣-----专用发票
[例2]某公司为一般纳税人6月8日购入原材料一批，普通发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价款合计为117000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】不能抵扣------普通发票
企业类型
发票类型
能否抵扣
一般纳税人
专用发票
可以抵扣
一般纳税人
普通发票
不能抵扣
[例3]某公司为小规模纳税人6月8日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价款合计为117000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】小规模纳税人不能抵扣
[例4]某公司为小规模纳税人6月8日购入原材料一批，普通发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价款合计为117000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】小规模纳税人不能抵扣
企业类型
发票类型
能否抵扣
小规模纳税人
专用发票
不能抵扣
小规模纳税人
普通发票
不能抵扣
二、销售
[例5]某公司为一般纳税人，6月8日销售原材料一批，专利用发票上注明的120,000元，增值税款为204000元，价款合计为1404，000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】销售额=120,000元
增值税20400元
应纳税额=当月销项税额—当月进项税额=20400-17000=3400元
[例6]某公司为一般纳税人，6月8日销售原材料一批，普通发票上注明的价款合计为1404，000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】不含税销售额=1404，000/（1+17%）=120,000元
增值税=120,000元*17%=20400元。
[例7]某公司为小规模纳税人，6月8日销售原材料一批，普通发票上注明的价款合计为117，000元。
货款银行支付，材料已验收入库。
采用实际成本计价。
【解析】不含税销售额=117000/（1+3%）=113,592.23元
增值税=113,592.23*3%=3407.77元。
消费税
消费税:
消费税税率表
税 目
征收范围
计税单位
税率（税额）
说 明
一、烟
1.甲类卷烟
每标准条（200支，下同）调拨价在50元（含50元，不含增值税）以上；
还包括各种进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟等
45%
复合计税:
每标准箱（5000支，下同）150元
2.乙类卷烟
每标准条（200支，下同）调拨价在50元以下
30%
复合计税:
每标准箱（5000支，下同）150元
3.雪茄烟
25%
4.烟丝
30%
二、酒及酒精
1.粮食白酒
25%
复合计税:
0.5元/斤
2.薯类白酒
15%
复合计税:
0.5元/斤
3.黄酒
吨
240
4.啤酒
吨
220
每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；
在3000元以下的，单位税额220元/吨
5.其他酒
10%
6.酒精
5%
三、化妆品
包括成套化妆品
30%
四、护肤护发品
8%
香皂已停止征收
五、贵重首饰及珠宝玉石
10%
金银首饰、钻石及钻石饰品已减为5%
六、鞭炮、焰火
15%
七、汽油
升
0.2元
含铅汽油按0.28元/升
无铅汽油按0.2元/升
八、柴油
升
0.1元
九、汽车轮胎
10%
十、摩托车
10%
十一、小汽车
1.小轿车
1.1气缸容量（排气量、下同）在2200毫升以上的（含2200毫升）
8%
1.2气缸容量在1000毫升～2200毫升的（含1000毫升）
5%
1.3气缸容量在1000毫升以下的
3%
2.越野车（四轮驱动）
2.1气缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）
5%
2.2气缸容量在2400毫升以下的
3%
3.小客车（面包车）
22座以下
3.1气缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）
5%
（1）粮食白酒和薯类白酒没有差别，可以合并掌握。
复合计税，每斤或者每500毫升0.5元，比例税率一律按20%计税。
黄酒和啤酒是单纯的从量计征。
黄酒每吨是240元。
啤酒比较复杂，有两档税率，分别是220元和250元。
娱乐业和饮食业自制的啤酒一律按最高每吨250元计征；
【注意】：
3000元的计算。
（1）含包装物押金；
（2）不含塑料周转箱的押金；（3）不含增值税。
（4）其他酒和（6）酒精都是单纯的比例税率，其它酒10%，酒精5%。
（一）生产销售环节
直接对外销售：
1、从价定率计算：
【例1】某化妆品生产企业为增值税一般纳人，5月5日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元，增值税额5.1元；5月12日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。
计算该企业5月应纳消费税额。
（税率30%）
【解析】
化妆品的应税销售额=30+4.68/（1+17%）=34万
应缴纳的消费税额=34*30%=1.2万
增值税=5.1+4.68/（1+17%）=5.1+0.68=5.78万
【例2】某鞭炮厂2009年2月15日销售烟花5000箱，每箱不含税售价为400元。
计算应纳税消费税额。
（税率15%）
【解析】
应纳消费税=5000*400*15%=300000元
【例3】某鞭炮厂2009年2月15日销售烟花5000箱，每箱不含税售价为400元，随货出租包装物收取租金600元，押金1000元单独计价，租期2个月。
2008年2月20日出租的包装物至今未还押金900元，计算应纳税消费税额。
（税率15%）
【解析】
1）、计算商品消费税
应纳消费税=5000*400*15%=300000元
租金+过期押金---如何时处理
租金计算收入，为含税收入进行换算为不含税收入，过期押金不用退还换算为不含税收入。
2）分别计算下：
不含税收入=600/（1+17%）=512.82元
应纳消费税=512.82元*15%=76.92元
3）
不含税收入==900/（1+17%）=769.23元
应纳消费税=769.23元*15%=115.38元
（总计）应纳消费税=5000*400*15%+（600+900）/（1+17%）*15%
=300192.30
2从量定额计算：
【例4】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价2800元，计算8月份应纳消费税额。
（每吨售价在3000元以下的，单位税额220元）
【解析】
应纳税额=销售数量*单位税额=400*220=88000元
3、从价定率和从量定额复计算：
【例5】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月销售粮食白酒100吨，取得不含税销售额300万元，计算白酒企业12月份应缴纳的消费税。
（税率20%，税率500克/0.5元）
【解析】
应纳税额=100*2000*0.5/10000+300*20%=70万
【例6】某白酒厂有关资料如下：
生产A粮食白酒20吨，按出厂价取得销售收入80万元；特制B粮食白酒5吨，分给本单位职工，B粮食白酒同类产品销售价格，生产成本每吨6万元，成本利润率10%。
计算该厂应纳的消费税税额。
【解格】
1）A白酒税额：
从量计征税额=（20+5）*2000*0.5/10000=2.5万元
从价计征税额=80*20%=16万元
2）B白酒的税额=5*6*（1+10%）/（1-20%）*20%=8.25万元
应纳税额=2.5+16+8.25=26.75万元
【例题】（2008\2009）：
2008年5月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费20万元；当期月初库存外购粮食酒精余额90万元，当月购进粮食酒精110万元，月末库存外购粮食酒精20万元。
该厂当月应纳消费税（）万元。
A.55.52 B.96.00 C.99.42 D.109.42
外购酒精是不能扣除的，烟丝可以扣除。
【答案】D
从价税＝（480+20/1.17）*20％＝497.09×20％＝99.42万元
从量税＝100*2000*0.5/10000＝10万元
复合计税＝从价税+价量税＝99.42万元+10万元＝109.42万元
【例题】（2009）：
某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。
该厂应代收代缴消费税（）元。
（以上款项均不含增值税）
A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250.00
【答案】B
组成计税价格=[原材料成本+加工费（含辅料）]/（1+消费税税率）
组成计税价格=（30000+10000+5000）/（1-30%）=64285.71元
应交消费税＝64285.71×30％＝19285.71元
【例题】（2008）：
某烟草公司2007年8月进口100箱卷烟，关税完税价格共计140万元人民币，进口卷烟关税税率为20％，消费税适用比例税率为45％，定额税率为150元／大箱。
该烟草公司进口卷烟应纳消费税（）万元。
A.64.50 B.138.68 C.138.95 D.140.18
【答案】D
组成计税价格＝（关税完税价格+关税+消费税）/（1-消费税比例税率）
＝（140+140*20％+150*100/10000）/（1-45％）＝308.18
税额＝组成计税价格*税率+定额税额＝308.18*45％+100*150/10000
＝138.68+1.5＝140.18
三、营业税：
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，
税率也实行行业比例税率。
税目税率表如下：
税 目
范 围
税 率
说 明
1.交通运输业
包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运
3%
2.建筑业
包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业
3%
3.金融保险业
包括金融、保险
5%
2001年减为7%
2002年减为6%
2003年及以后减为5%
4.邮电通信业
包括邮政、电信
3%
5.文化体育业
包括文化业和体育业
3%
6.娱乐业
包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所
5%～20%
7.服务业
包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业
5%
8.转让无形资产
包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉
5%
9.销售不动产
包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物
5%
【例7】A运输公司2010年9月发生业务，取得客运收入30万元，付给境外运输企业运费15万元；取得货运收入30万元，支付给其他联运单位运费10万元，销售货物并负责运输取得收入16万元。
（交通运输业税率3%）
【解析】
营业收入=（30-15）+（30-10）=35万元
应纳税额=35*3%=1.05万元
四、所得税
应纳税所得额＝收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损
费用项目
应重点关注问题
销售费用
广告费和业务宣传费是否超支；
管理费用
（1）招待费是否超支
（2）保险费是否符合标准
（三）扣除项目的标准
1．工资、薪金支出。
2．职工福利费、工会经费、职工教育经费
项目
准予扣除的限度
超过规定比例部分的处理
职工福利费
不超过工资薪金总额14％的部分
不得扣除
工会经费
不超过工资薪金总额2％的部分
不得扣除
职工教育经费
不超过工资薪金总额2.5％的部分
准予在以后纳税年度结转扣除
3．社会保险费和其他保险费
保险费的扣除如下：
保险费
符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）
商业保险
财险
经营财险和责任险（可扣除）
个人家庭财险（不可扣除）
寿险
符合标准的补充社保（可扣除）
其他寿险（不可扣除）
【注意】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。
4．业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
5．广告费和业务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
6．公益性捐赠支出
企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
四、不得扣除的项目
计算应纳税所得额时不得扣除的项目：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）不符合税法规定的捐赠支出；
（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；
（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
（9）与取得收入无关的其他支出。
五、亏损弥补
可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少。
单位：
万元
年度
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
应纳税所得额情况
－100
10
－20
30
20
30
60
【答案及解析】
2009年还有所得60-20=40（万元），
应纳所得额=60-20=40万元
应纳税额=40×25%=10（万元）。
--------------------------------------------------
【例】华天公司2010年12月31日，计算并结转本期利润总额。
主营业务收入125000、其他业务收入12927.35、营业收入137927.35
主营业务成本70144、其他业务成本9800、营业成本79944
营业税金及附加12500、投资收益20000、期间费用17214
管理费用16414、销售费用500、财务费用300、营业外收入9000
营业外支出5675
【解析】
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用+投资收益
＝137927.35-79944-12500-17214+2000＝48269.35
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
＝48269.35+9000-5675＝51594.35
净利润=利润总额—所得税＝51594.35—12898.59=38695.76元
应税所得额＝利润总额+—调整项目
所得税=应纳所得额×所得税率＝51594.35×25％＝12898.59元
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练习
某企业为居民企业，2011年发生经营业务如下：
1、取得产品销售收入4000万元
2、发生产品销售成本2600万元
3、发生销售费用770万元（其中：
广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元，新技术开发费用40万元）；财务费用60万元。
4、销售税金160万元（含增值税120万元）；
5、营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困地区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元。
6、计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拔缴职工经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
要求计算：
企业2011年度实际应纳的企业所得税。
1会计利润=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万元
2、广告费调增所得=650-4000*15%=650-600=50万元
3、业务招待费=25-25*60%=25-15=10万元
4000*0.5%=20万小于25*60%=15万
4、新技术开发费应调减所得额=40*50%=20万元
5、捐赠支出应调增所得额=30—80*12%=20.4万元
6、工会经费应调增所得额=5-200*2%=1万
7、职工福利费应调增所得额=31-200*14%=3万元
8、职工教育经费当年应调所得额=7-200*2.5%=2万元
9、应纳所得额=80+50+10-20+20.4+6+1+3+2=152.4万元
10、2011年应缴所得税=152.4*25%=38.1万元
五个人所得税
一、工资薪金所得的计算：
个人所得税计算的步骤如下：
级数
扣除3险1金后月
收入-扣除标准（元）
税率（%）
速算扣除数
1
应纳税额≤1500元
3
0
2
1500元<应纳税额≤4500元
10
105
3
4500元<应纳税额≤9000元
20
555
4
9000元<应纳税额≤35000元
25
1005
5
35000元<应纳税额≤55000元
30
2755
6
55000元<应纳税额≤80000元
35
5505
7
应纳税额>80000元
45
13505
（1）、应纳税所得额=月工资、薪金收入—3500元（居民纳税人）
（2）、应纳税所得额=月工资、薪金收入—3500元—1300元（非居民纳税人）
（3）、特定行业：
年应纳所得税额=[（全年工资、薪金收藏/12—费用扣除标准）*税率—速算扣除数]*12。
应纳税额＝应纳税所得额*适用税率－速算扣除数
=（每月收入额—3500或4800）*适用税率－速算扣除数
【例1】李工程师2008年7月获得公司的工资类收入64000元。
则：
工资、薪金所得缴税：
应纳税所得额＝64000-3500＝60500元
应纳税额＝60500*35％—5505＝15670
【例2】李某2010年3月工资薪金标准为3000元，岗位津贴1000元，保险缴费情况如下：
险种及缴费情况
个人缴费
企业缴费
社会保险（五险一金）
350
1600
企业年金
100
400
则李某应纳的个人所得税为：
（3000+1000－350－3500）×5%=7.5（元）
二、个体工商户的计算：
1、应纳税所得额=收入总额—（成本+费用+损失+准予扣除的税金）
级数
全月不含税收入级距
税率（%）
速算扣除数
1
应纳税额≤15000元
5
0
2
15000元<应纳税额≤30000元
10
750
3
30000元<应纳税额≤60000元
20
3750
4
60000元<应纳税额≤100000元
30
9750
5
应纳税额>100000元
35
14750
1、应纳税额＝应纳税所得额*适用税率－速算扣除数
2、本月应预缴税额＝本月累计应纳税所得额*适用税率—速算扣除数—上月累计已预缴税额
3、全年应纳税额＝全年应纳税所得额*适用税率—速算扣除数
4、汇算清缴税额=全年应缴税额—全年累计已预缴税额P
【例：
】刘先生个人开办企业，假设2009年企业取得经营利润15万，刘先生应如何缴纳所得税？
应纳所得额=（150000—12×3500）=100,800元
应纳所得税=100,800×35％－14750＝20530元
对帐证健全的个体户，实行按帐计算纳税。
全年应纳税额＝（全年收入总额－成本－费用－损失）×适用税率－速算扣除数
【例】例某经营服装个体户，1996年全年营业收入20万元，与经营有关的成本10万元，费用2万元，营业外支出0.5万元（到第三季度已预缴个人所得税款1.2万元）。
年终汇算清缴该个体户1996年度个人所得税税款为：
【解析】
全年应纳税额＝〔20－（10＋2＋0.5）〕×30％－9750/1000＝1.275万元
补缴税额＝1.275－1.2＝0.075（万元）
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：
1、应纳税所得额=个人承包经营、承租经营收入总额－每月3500元
2、应纳税额＝应纳税所得额*适用税率－速算扣除数
3、应纳税所得额=该年度承包经营、承租经营收入额—（3500*该年度实际承包、承租经营月份数）
4、应纳税额＝应纳税所得额*适用税率－速算扣除数
注意：
区分承包经营收入与承包应纳税所得额的概念
【例】刘先生个人承包一家集体企业（工商登记仍为企业），每年除上交企业5万元的承费外，其余所有经营成果归其所有。
假设2009年企业取得经营利润15万，刘先生应如何缴纳所得税？
【解析】实
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