行政事业会计基础工作1.docx

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行政事业会计基础工作1

行政事业会计基础工作

作为会计工作基本环节的会计基础工作直接影响会计工作秩序的正常运行和会计信息的真实准确。

与企业会计基础工作相比，人们对行政事业单位会计基础工作，重视程度还不够，存在着一定的问题，因此，加强行政事业单位会计基础工作势在必行。

本课程对行政事业会计基础工作进行详解，主要包括背景和范围、会计机构和人员、会计核算、原始凭证和记账凭证、会计账簿、财务会计报告、会计工作交接、会计档案管理、常见问题和解决办法等内容。

通过该课程学习，行政事业单位各级财务会计人员可以更好地掌握会计基础工作，提高财务会计技能，是会计人员继续教育的必要课程。

一、依据和范围

当前，人们对会计基础工作认识程度不断提高，特别是对企业会计基础工作。

人们充分认识到：

会计工作是企业经济管理工作的重要基础，作为会计工作基本环节的会计基础工作是否扎实有序，直接影响到会计工作秩序的正常运行和会计信息的真实准确，而失真的会计信息必将直接影响到企业的经营决策和企业经营管理。

但对行政事业单位会计基础工作，人们在认识上还有一定的差距，重视程度还不够，存在着一定的问题，有些还比较突出，因此，加强行政事业单位会计基础工作势在必行。

我国制定了相应的规章制度。

1984年4月，财政部发布了《会计人员工作规则》。

随着社会主义市场经济体制的确立和1993年以来会计制度的重大改革，会计基础工作出现了许多新情况、新问题。

为适应会计基础工作的新要求，财政部对《会计人员工作规则》进行了重新修订，于1997年6月17日发布了《会计基础工作规范》（以后简称《规范》）。

《规范》发布实施后，《会计人员工作规则》同时废止。

为了规范会计行为，保证会计资料的真实完整，加强经济管理和财务管理，不断提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，针对存在问题，提出改进措施，夯实行政事业单位的会计工作基础，促进行政事业单位会计基础工作再上一个新台阶。

会计基础工作是指：

为会计核算和会计管理服务的各项基础性工作的统称。

主要包括：

会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管；会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账。

会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限；会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序。

会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管。

会计监督的基本程序和要求、会计机构的设置、会计人员配备和管理、岗位责任制的建立和职责分工、会计人员职业道德的建立的和执行、会计工作交接程序、单位内部会计管理制度的建立和实施，等等。

应当说，会计基础工作是一个比较宽泛的概念。

有的企业化管理的事业单位，把与会计工作有直接或间接联系的工作，如定额管理、计量管理、指标考核，也纳入会计基础工作的范畴，这都说明会计基础工作在范围上的广泛性。

会计基础工作的概念及其范围不是固定的，它随着会计职能的扩展而不断发展变化，必须结合单位内部管理的需要和会计管理职能的发展，来理解和界定会计基础工作的内涵和外延，从而不断改进和提高会计基础工作的管理水平，适应社会发展的需要。

二、会计机构和会计人员

【案例】冯冲大学毕业分配当了一名工人，4年后当任主任。

领就让她接管了公司“小金库”的账，并以她个人的名义在银行开办了活期账户。

当时，冯冲接管的现金金额为64万余元，且全部转到了她新开的账户上。

2007年6月，由她个人掌管的账户上已有130多万元现金。

这些入账的现金大多为公司废旧物资回收款。

“小金库”里有了上百万元的巨款，而作为“主人”的冯冲便有了新的打算。

2007年1月，冯冲把“小金库”里的100万元现金转存为半年定期储蓄，余下的30多万元仍在她的活期账户上。

同年4月间，冯冲通过转账方式偷偷地从“小金库”里把30多万元现金投入到了自己开的证券账户上。

不久，她就挣了30万元。

同年6月，她的证券账户上的现金余额就已有了64万元。

其中，公款有32万元。

此时，她想把挪用的公款还上，可又接触到了权证，贪心的欲望再一次膨胀。

冯冲买权证。

开始从挣钱到赔钱，从小赔到大赔，结果越赔越多，便产生了动用“小金库”里那100万元的邪念。

（一）会计岗位

单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。

会计工作岗位一般可分为：

会计机构负责人（会计主管人员）、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、资金核算、往来结算、税务核算、总账报表、稽核、会计电算化管理、档案保管等，这些岗位根据单位的规模大小、业务繁简，可以一人一岗、一人多岗；但出纳员不得兼管总账报表、稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作；非出纳人员不得经管现金、有价证券和票据（不含支票）；实现会计电算化的单位，出纳员、程序编制人员不得兼任微机录入工作，不得进行系统操作。

（二）会计人员

1．在会计工作中应当遵守职业道德。

2．单位任用会计人员应当实行回避制度。

单位领导人、会计机构负责人的近亲属不得在本单位从事会计工作；会计人员的近亲属不得在同一会计机构从事会计工作。

需要回避的近亲属为：

夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及配偶亲关系。

3．从事会计工作的人员必须按照国家和本省的有关规定取得会计从业资格证书，否则不得从事会计工作。

电算会计岗位人员必须取得《会计电算化初级合格证书》，无证不得从事电算化会计工作。

4．各单位应当合理安排会计人员的培训，保证会计人员每年按规定的时间接受继续教育，不断提高会计人员的业务素质和政治素质。

三、会计核算的一般规范

（一）年度：

会计核算应当按年度、季度、月份分期结算账目和编制会计报表，起讫日期采用公历日期。

（二）记账本位币会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币。

（三）会计记录书写

1．填制原始凭证、记账凭证、登记账薄使用钢笔或碳素笔，用蓝黑墨水或碳素黑水（不得混用）；需要复写的原始凭证和会计报表，可使用圆珠笔；禁止使用铅笔。

2．下列情况，可以使用红色墨水记账：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

3．凭证、账薄、报表中书写的文字和数字应占格距的1/2，以留有适当空格备改错用。

4．阿拉伯数字，应当紧靠底线，倾斜60-70度。

数字之间不许连写，写6上出头，写7和9下出头超过底线，出头长度约为字体高度的1/5；写0时，字高字宽要与其他数字相同；写6、8、9、0时，圆圈必须封口。

5．填制会计凭证时，阿拉伯余额数字前面应当书写货币币种符号，币种符号与阿拉伯金额数字之前不得留有空白。

凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。

所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。

6．书写大写金额数字，一律用正楷或行书体书写，如：

壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整，不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另（或0）等字代替，禁止书写自造简化字。

大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字或“正”字，大字金额数字有分的，分字后面不写“整”字或“正”字。

大写金额数字前未印有货币名称的，应加填“人民币”等货货币名称，货币名称与金额数字之间不留空白。

7．阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如¥308.40，汉字大写金额应写成人民币叁佰零捌元肆角整；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中只写一个“零”字，如¥3004.56，汉字大写金额应写成人民币叁仟零肆元伍角陆分；阿拉伯金额数字元位是“0”或金额中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，如¥1300.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟叁佰零伍角陆分；又如¥1000.56,汉字大写金额应当写人民币壹仟元零伍角陆分。

（四）图章

1．会计机构财务专用章必须由会计机构负责人（会计主管人员）保管，“银行收讫”、“银行付讫”、“现金收讫”，“现金付讫”戳由出纳人员专用；“转讫”戳指定人使用。

在开户银行印鉴卡上备案的印鉴不得由出纳一人管理。

2．会计人员每人应刻制一枚长方形名章，其规格不超过账、表横格的2/3，用于更正错误的原始凭证、记账凭证、会计账薄、会计报表。

3．填制记账凭证、登记会计账薄，凡是会计科目位置，可以盖会计科目戳，使用蓝色印油；其他印章、戳记均使用红色印油。

四、原始凭证规范【案例】票据不规范导致财政违规

行政事业性结算票据是国家机关、事业单位、社会团体、具有行政管理职能的企业主管部门和政府委托的其他机构，为履行或代行政府职能，依据法律、法规和具有法律效力的行政规章的规定，在收取行政事业性收费时，向被收取单位或个人开具的收款凭证，用于结算暂存、暂付款项，分摊代办费，单位内部往来和冲减经费支出。

为了深入贯彻“收支两条线”管理政策，进一步加强结算票据管理，规范用票单位收费行为，根据《2010年度某市财政监督工作要点》要求，市财政局派出检查组，对W校2010年以来行政事业收费票据（结算票据）管理使用情况进行了专项监督检查。

W校是市委市政府培训、轮训党员领导干部和国家公务员以及进行理论宣传和理论研究的部门，为市级一级预算单位。

以上14项合计金额为3290100.55元。

经查，该校使用结算票据收取的各类费用2715389.55元未纳入单位统一设置的会计账簿核算。

该单位作为市级一级预算单位，属市级机关会计核算中心纳管单位，却在统一设置的会计账簿之外另行设立“教材费”会计账簿。

另外，该单位在无收费许可手续的情况下，使用结算票据收取上机费75300元。

（一）定义原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件，在法律上具有证明效力。

（二）基本要求

1．原始凭证具备以下内容：

凭证名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人员签名或盖章、接受凭证单位名称，经济业务内容。

当经济业务内容涉及实物的原始凭证还应填写实物名称、规格、计量单位、数量、单价、金额、小写和大写金额合计。

从外单位取得和对外开出的发票或收据，必须印有税务部门或财政部门监制章和填制单位的印章；自制原始凭证必须有经办人员和单位负责人或其指定的人签名或盖章。

对外开出的原始凭证，必须加盖本单位印章。

收、付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章。

从个人处取得的原始凭证，必须有收款本人和经办人签名或盖章。

2．原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

3．凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款收据。

4．一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写（发票和收据本身具备复写纸功能的除外），并连续编号。

作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

5．发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

6．职工因公借款的借据，必须由借款人亲自复写，其中“借款付出凭证”一联和“收回借款凭证”一联必须分别附在借出款项记账凭证和收回款项记账凭证之后。

7．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

（三）填制要求

1．填制原始凭证要求内容齐全，书写规范，文字简明，用词确切，数字计算准确，不得涂改、挖补。

2．自制原始凭证金额栏下如果未印小写合计项目，不论已填写几笔金额，空行均应划斜线注销，自凭证最后一行数字与大写合计之间的空行，从右上角向左下角划斜线，以示不能填写数字。

3．连续编号的原始凭证，作废后盖“作废”章，按顺序粘贴原处。

4．汇总原始凭证个别文字或数字发生错误，可采用划线更正法更正。

5．原始凭证要在经济业务发生、执行或完成时及时填制不得拖延时日。

6．从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位记账联的复印件和盖有公章的证明，由经办单位经办人写出说明并签字，经有关领导人批准后，可代作原始凭证；确实无法取得证明的（如火车票、轮船票、飞机票等），由当事人将情况写清，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后代作原始凭证。

（四）原始凭证的审核

1．真实性审核。

审核经济业务的双方当事单位和经办人、经济业务发生的时间、地点和凭证日期、经济业务的内容是否真实，涉及实物收付的原始凭证，其数量、单价、金额是否真实准确。

2．完整性审核。

审核原始凭证是否有收款单位印章、税务或财政监制章，是否为“发票联”，双方经办人是否签名或盖章，应附的旁证材料是否齐全（如金属材料或化学材料的化验单）。

需入库的物品，发票与物品是否经过仓库保管员验收并附有入库单，不需入库的物品，原始凭证背面是否有经办人和使用人签名，需经批准的凭证是否有负责人签名。

3．合法性审核。

原始凭证上记录的经济业务是否符合国家财经、会计法律、法规、规章和国家统一会计制度的规定以及符合本单位内部财务管理办法的规定。

4．对不真实不合法的原始凭证不予接受，并向单位负责人报告；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照规定进行更正、补充。

对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时应当予以扣留，并及时向单位负责人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。

五、记账凭证规范

（一）定义

记账凭证是本单位会计机构和会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为记账依据的书面文件。

其特点是载有反映经济业务的会计记录，指明了经济业务应记入的账户、应记的方向及相应的金额，并附有相关的原始凭证（即附件）。

记账凭证种类分为专用记账凭证和通用记账凭证两种。

专用记账凭证分为现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、转账凭证五种格式或收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式。

通用记账凭证，是指各类经济业务事项共同使用的凭证，主要适用于业务比较简单、业务量也较少的单位。

记账凭证应具备以下内容：

记账凭证名称、填制日期、经济业务内容摘要、借方总账科目、明细科目、贷方总账科目、明细科目、金额、金额合计、记账符号、记账凭证编号、所附原始凭证张数，会计主管、记账、稽核、制单签章，有付款的记账凭证还应有出纳签章。

（二）记账凭证的填制

1．填制记账凭证的依据是经审核无误的原始凭证。

2．记账凭证填制日期：

货币资金收、付款记账凭证，按会计机构收付货币资金的发生日期填制；转账凭证按收到原始凭证的日期填制。

3．记账凭证摘要填制要点：

（1）现金、银行存款的收、付款项，应写明收付款的对象、主要内容、结算种类或支票号码；

（2）财产、物资增减事项，应写明物资名称、单位、规格、数量、收付单位简称，品种过多时，可略为类别；

（3）往来款项要写明对方单位和款项内容；

（4）财产损失、待处理财产损溢，应写明对象、时间和内容；

（5）调整账目事项，应写明被调整账目的记账凭证日期、编号及原因；

（6）待摊及预提事项，应写明摊提内容及期限；

（7）内部转账事项，应写明事项内容；

（8）单位内部物资调拨或转移，应写明品名、单位、数量、调入调出单位。

4．填制会计分录，应按现行会计制度主要会计事项分录举例和会计制度补充规定填制，不得改变核算内容及账户对应关系。

5．填制记账凭证，可以根据一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总填制，不得将不同类别经济业务的原始凭证汇总填制在一起记账凭证上，即：

可以“一借多贷、一贷多借”，一般不可以“多借多贷”；同类特殊的经济业务可以多借多贷。

6．记账凭证编号：

（1）使用专用记账凭证的单位，凭证编号采用字号编号法，将现金收款凭证、现金付款凭证按填制日期先后依次排列，编为“现字第XX号”；将银行存款收款待凭证、银行存款付款凭证按填制日期先后依次排列，编为“银字第XX号”；将转账凭证按填制日期先后依次排列，编为“转字第XX号”。

（2）如果一笔经济业务需要填制2张及其以上的记账凭证时，采用分数编号法，如：

转字第8、8、8，但供不应求数只准写在8记账凭证上，8、8记账凭证合计栏，划斜线注销。

（3）记账凭证应连续编号。

为了防止编号重漏，应使用“记账凭证销号单”，将已编过的号数从“记账凭证销号单”上注销。

7．记账凭证所填金额要与原始凭证金额相同。

8．使用专用记账凭证的单位，对于将现金存入银行、从银行存款中提取现金，或办理各银行存款之间的划转业务，一律填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。

9．记账凭证附件：

（1）除结账与更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须付有原始凭证。

（2）一张原始凭证涉及几张记账凭证，可把原始凭证附在首张记账凭证后面，在其他记账凭证“附凭证X张”位置注明附有原始凭证的记账凭证的编号并附原始凭证复印件。

一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方“原始凭证分割单”，进行结算，原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。

（3）记账凭证所附原始凭证的张数，应按构成记账凭证金额的原始凭证计算，原始凭证所附的附件加盖“附件”戳记，不作为记账凭证附件的张数。

10．记账凭证填制齐全后，有关人员应在凭证规定的位置予以签章；每张记账凭证须有2人以上签章方能生效。

（三）记账凭证错误更正方法

1．记账前，发现记账凭证中的会计科目用错、记账方向填错或金额错误，一律作废重新填制。

2．记账后，在当年内发现记账凭证填写错误时，可用红字填写一张与错误凭证内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，经会计机构负责人（会计主管人员）审核签章后，据以登记入账，冲销原来用蓝字记入的错误数字，同时再用蓝字编制一张正确的记账凭证，摘要栏注明“订正某年某月某日凭证据以登记入账。

如果会计分录没有错，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，并在摘要栏中注明“调整某年某月某号凭证”，据以登记入账。

如果发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制更正的记账凭证。

（四）记账凭证的审核

1．所附原始凭证是否齐全；

2．填制内容是否完整；

3．摘要是否符合本规范的规定；

4．金额是否正确；

5．会计分录是否正确；

6．编号有无重号、漏号现象；

7．更正错误是否符合本规范的规定；

8．会计凭证传递是否及时。

会计凭证传递程序一般是：

制单人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，然后交稽核人员审核，再由会计主管审签。

审签后，转账凭证交记账员记账，收付款凭证交出纳员办理收付款事宜，登记日记账后交记账员记账，记账后送交有关人员装订保管。

（五）会计凭证的装订

1．会计凭证装订前，检查会计凭证及其附件是否齐全，编号从小号到大号是否连续，确认无误后装订。

2．每张科目汇总表及所附记账凭证装订成一册，不准跨月装订。

3．原始凭证及其附件的面积如果大于记账凭证，应以记账凭证为标准折叠齐整，要便于翻阅；面积如果小于记账凭证，以业务发生时间先后为序，自左至右平整地粘贴在与记账凭证篇幅相同的白纸上，不准遮盖票面金额和编号。

4．凭证上的大头针、曲别针、订书钉全部去掉。

5．凡是有汇总原始凭证的，其所附的原始凭证均属附件，数量过多的原始凭证可以单独装订保管，在其封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称、编号。

各类经济合同、存出保证金收据、涉外文件和上级批准文件等重要原始凭证，应当作为文书档案另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

6．装订会计凭证要加封面、封底，封面上注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫日号码。

7．装订后，由装订人在装订线封签处签章。

实行会计电算化的单位，填制会计凭证分录时，科目名称应输入汉字，一级会计科目编码应符合会计制度规定，打印出的纸质记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人（会计主管人员）印章或签字，其他要求与手工记账相同。

六、会计账薄

（一）定义：

会计账薄是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映各项经济活动的工具。

各单位必须依法设置会计账薄，并保证其真实、完整。

1．总账是根据会计制度规定的一级会计科目设置的，分类记录经济业务总体情况的账薄。

2．日记账是按照经济业务发生或完成日期的先后，逐日、顺序、连续登记的账薄。

包括：

现金日记账、银行存款日记账等。

3．明细账是按二级科目、明细科目或具体户名、品名设置的，采用分类记录经济业务，提供明细核算资料。

4．辅助账是为补充总账、明细账所不能详细记录的事项而设置的。

如“住房基金备查薄”等。

总账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄，并由财政部门实行建账监督管理。

不得用银行对账单或其他方法代替记账。

（二）会计账薄的启用

1．各种账薄均应设置封面，标明单位名称、账薄名称及所属会计年度。

账薄的扉页应设置账薄启用表，账薄的第一页应设置账户目录。

2．填写“账薄启用及经管人员一览表”，内容包括：

单位全称、账薄名称（加盖财务专用章）、账薄页数、启用日期、单位负责人和会计机构负责人（会计主管人员）人员签章、经管人员职务、姓名，经管或接管日期并签章。

日记账的预留银行印鉴项目，应加盖与预留银行印鉴卡相同的印鉴。

账页中“开户银行”项应填开户行全称，“银行账号”项应填写银行账号的全部数字。

粘贴印花税票。

在启用表右上角粘贴印花税票，并在印花税票中间划两道横线，以示注销。

使用缴款书交纳的印花税，在账薄启用表右上角注明“印花税缴款书X元，见X年X月X日X号记账凭证”。

3．填写账户目录

（1）总账按会计科目类别和会计科目顺序在科目名称栏内盖会计科目章，填写启用页号。

（2）明细账在启用时，一级会计科目应顶格盖会计科目章，在一级科目行之下，向右让一个字位置，按其所属的二级科目或明细科目，盖会计科目章或填写明细科目名称，平时只编分页次，待年末结账后，撤出空白账页，装订整齐，按流水号统一编总页次，并将启用页号填入账户目录“页数”栏内。

业务多、规模大的单位可以采用科目汇总表记账程序，规模不大、业务不多的单位通常采用记账凭证记账程序。

（三）记账规则

1．要根据审核无误的会计凭证登记账薄。

明细账、日记账应按记账凭证日期、编号、经济业务内容摘要，金额逐项记入账内，做到登记准确、及时，书写清楚。

采用科目汇总表记账程序的单位，总账应根据会计科目汇总表的日期、编号登记，摘要栏除上年结转及承前页外，应登记会计科目汇总表“凭证号数”中的起止号。

采用记账凭证记账程序的单位，总账应根据每一张记账凭证登记。

银行存款日记账应按支票存根及其他结算凭证逐笔登记。

“种类”按拨款（预算拨款凭证）、信汇、电汇、汇票、委托、托收承付、借款、送款、进账单等填写，“号数”只填现金支票和转账支票的后四位数。

2．各种账薄应按账页顺序连续填写，不得跳格、隔页。

发生隔页跳行应当将空行、空页盖“此格空白”、“此页空白”戳，并由记账员盖章。

3．账薄记录发生错误，不准刮、擦、涂改、挖补或用药水消除字迹。

应将错误的文字或数字划单红线注销，但必须使原来字迹仍辨认；然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账员在更正处盖章。

对于错误的数