会计中级经济法考点分析第七章企业所得税法律制度第二节企业解读.docx

会计中级经济法考点分析第七章企业所得税法律制度第二节企业解读.docx

《会计中级经济法考点分析第七章企业所得税法律制度第二节企业解读.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计中级经济法考点分析第七章企业所得税法律制度第二节企业解读.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计中级经济法考点分析第七章企业所得税法律制度第二节企业解读

会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第二节企业所得税的应纳税所

得额

考点4收入总额（☆☆☆

考点精讲

不同类型的收入，其收入确认时间及确认方法也有所不同。

具体

类型

收入确认条件具体规定结算方式或收入类型收入的确认销售

商品

收入①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主

要风险和报酬

转移给购货方

②企业对已售

商品既没有保

留通常与所有

权相联系的继

续管理权，也没

有实施有效控

制③收入金额

能可靠地计量

④已发生或将

发生的销售方

的成本能够可

靠地核算托收承付办妥托收手续时确认收入预收款发出商品时确认收入需要安装和检验的购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入；如安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入支付手续费委托代销收到代销清单时确认收入售后回购销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理涉及商业折扣的按扣除商业折扣后的金额确认收入涉及现金折扣的按扣除现金折扣前的金额确定收入涉及销售折让的在发生当期冲减当期销售收入买一赠一组合销售

按各项商品的价格比例分摊确认各项收入提供劳务收入满足收入确认条件时确认收入安装费

①根据安装完工进度确认收入②销售商品附带安装的，安装费在确认商品销售收入时确认收入宣传媒介的收费

①广告或商业行为出现于公众面前时确认收入②广告制作费根据广告的完工进度确认收入软件费

为特定客户开发软件的收入，根据开发的完工进度确认收入服务费

在提供服务的期间分期确认收入（含在商品售价内可区分的服务费艺术表演、招待宴会和其他特

殊活动的收费①在相关活动发生时确认收入②收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，并分别确认收入

会员会

①对只取得会籍不享受连续服务的，在取得会费时确认收入②一次取得会费而

需提供连续服务的，在整个收益期内分期确认收入股息、红利等权益性投资收

益除另有规定外，应以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入

股权转让收入应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入

利息、租金、特许权使用费收入

①按合同约定的应付日期确认收入；在应付当天，无论是否收到，都要确认收入②租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，均匀计入相关年度收入接受捐赠收入按实际收到捐赠资产的日期确认收入

名师解读

一般情况下，企业收入按权责发生制原则确认；股息、红利、利息、租金收入，特许权使用费，及捐赠收入等特殊收入以收付实现制确认。

典型例题

【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（。

（2010年

A.采用商业折扣销售商品的，按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

B.采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额

C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额

【解析】商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；售后贺岁方式销售商品的，一般情况下，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；销售商品以旧换新的，销售商品应按销售商品收入的确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

【答案】B

【例题2•判断题】在计算企业应纳税所得额时，属于当期的费用，不论款项是否收付，均作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的费用。

（

【解析】一般情况下，企业收入按权责发生制原则确认。

【答案】√

考点5不征税收入（☆☆☆

考点精讲

不征税收入主要包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金，以及国务院规定的其他不征税收入。

1.财政拨款

财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织据传的财政性资金。

不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金

企业按规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

3.国务院规定的其他不征税收入

⑴企业取得的各类财政性资金，应计入企业当年收入总额，但属于国家投资和资金使用后要求归还本金的除外。

⑵对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

⑶除另有规定外，纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。

典型例题

【例题•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属

于不征税收入范围的是（。

（2012年

A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入

【解析】选项B、C属于征税收入，选项D属于本章后面将讲解到的免税收入。

【答案】A

考点6掊前扣除项目及标准（☆☆☆

考点精讲

税前扣除项目主要包括一般扣除项目、特殊扣除项目和禁止扣除项目。

项目类别

规定一般扣除项目

工资

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除职工福利费

①职工福利费：

不超过工资薪金总额14%的，准予扣除②工会经费：

不超过工资薪金总额2%的，准予扣除③职工教育经费：

不超过工资薪金总额2.5%的，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除④软件生产企业发生的教育经费的职工培训费用：

据实全额税前扣除社会保险费①企业依国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保

险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除②企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付

的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内准予扣除；超过部分不予扣除③企业为投资者或职

工支付的商业保险费（企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其

他商业保险费除外，不得扣除业务招待费企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但

最高不得超过销售收入的5‰

广告费和业

务宣传费

企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除利息支出

非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出，以及非金融企业向非金融企业借款的不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出，准予扣除税金

纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加，可在税前扣除损失

①企业发生的损失，减除责任人赔偿作保险赔偿款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除②企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入③企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损借款费用①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除②企业为购置、建造固定资产、无

形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发

生的合理的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后

发生的借款利息，可在发生当期扣除

手续费及佣金①财产保险企业：

按全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额②人身保险企业：

按当年全部保费收入

扣除退保金等后余额的10%计算限额③其他企业：

按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及

其雇员、代理人和代表人等所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额

其他①企业参加财产保险，准予按照有关规定缴纳的保险费扣除②企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环

境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。

但若上述的专项资金提取后改变了原有用途时，则不得扣除

③企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除

特殊扣除项目

公益性捐赠企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除租赁费支出①经营租赁：

按租赁期均匀扣除②融资租赁：

按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分

期扣除

汇兑损益除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除禁止

扣除

项目①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项②企业所得税税款③纳税人违反税收法规，被税务机关处以的税收滞纳金④纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失⑤超过规定标准的捐赠支出⑥企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出（即赞助支出⑦不符合车务院财政、税务主管部门规定的各项资产差值准备、风险准备等准备金支出⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业

内营业机构之间支付的利息

典型例题

【例题1•多选题】甲公司2013年度取得销售收入4000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有（。

（2014年

A.业务招待费准予扣除的数额为20万元

B.业务招待费准予扣除的数额为36万元

C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元

D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元

【解析】与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业收入的5‰。

业务招待费的60%=60×60%=36（万元，当年销售收入的5‰=4000×5‰=20（万元；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售（营业收入15%的部分准予扣除，当年销售（营业收入的15%=4000×15%=600（万元，大于200万元。

【答案】AD

【例题2•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有（。

（2014年

A.合理工资薪金总额2.5%以内的职工教育经费

B.企业所得税税款

C.交通罚款

D.消费税税款

【解析】选项A可以在税前扣除，选项B、C属于禁止扣除项目；选项D可

以在税前扣除。

【答案】BC

【例题3•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（。

（2011年

A.向投资者支付的红利

B.企业内部营业机构之间支付的租金

C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

D.未经核定的准备金支出

【解析】在计算应纳税所得额时，选项A、B、C、D均不得在税前扣除。

【答案】ABCD

【例题4•单选题】某超市2013年实发工资总额为1000万元，发生职工教育经费支出29万元；2014年实发工资总额1200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（万元。

（2015年

A.25B.28C.30D.32

【解析】企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

该超市2013年准予扣除的职工教育经费限额=1000×2.5%=25（万元。

2013年发生的职工教育经费支出29万元>25万元，走出的4万元部分应结转以后年度扣除。

该超市2014准予扣除的职工教育经费限额=1200×2.5%=30万元，本年实际发生教育经费支出28万元<30万元，因此可结转2013年未扣除的职工教育经费2万元。

综上所述，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出=28+2=30万

元。

【答案】C

考点7企业资产的税收处理（☆☆☆

考点精讲

1.固定资产

⑴折旧方法

①固定资产按直线法计算的折旧，准予扣除。

②投入使用的固定资产自投入使用月份的“次月”起计提折旧；停止使用的固定资产，从停止使用月份的“次月”起停止计提折旧。

③合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

名师解读

不同固定资产的最低折旧年限为：

房屋、建筑物为20年；飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；其他运输工具为4年；电子设备为3年。

⑵不得计算折旧扣除的固定资产

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

②以经营租赁方式租入的固定资产。

③以融资租赁方式租出的固定资产。

④已提足折旧继续使用的固定资产。

⑤与经营活动无关的固定资产。

⑥单独估价作为固定资产入账的土地。

⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。

⑶固定资产计税基础固定资产取得方

式

计税基础外购固定资产

购买价款、相关税费、达到使用状态的其他支出自建固定资产

竣工结算前发生的支出融资租入

①合同约定付款总额、相关费用②未约定总额，以公允和相关费用为准盘盈固定资产

同类固定资产的重置完全价值捐赠、投资、债务重组、

非货币性资产交换取得公允价值、支付的相关税费

改建固定资产

除法定的支出外，以改建过程发生的改建支出增加计税基础2.生产性生物资产

包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

⑴计税基础

①外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。

②以捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的生产性生物资产，以资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

⑵折旧方法

①按直线法计算的折旧，准予扣除。

②企业应自生产性生物资产投入使用月份的“次月”起计算折旧；自停止使用月份的“次月”起停止计算折旧。

③合理确定生产性生物资产的预计净残值。

预计净残值一经确定，不得变更。

3.无形资产

⑴不得计算摊销费用扣除的无形资产

下列无形资产不得计算摊销费用扣除。

①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

②自创商誉。

③与经营活动无关的无形资产。

④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

⑵无形资产的摊销

①按直线法计算的摊销费用，准予扣除。

②无形资产的摊销年限不得低于10年。

③作为投资或受让的无形资产，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可按照规定或约定的使用年限分期摊销。

④外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

4.长期待摊费用

⑴已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按该固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

⑵租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

⑶固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

⑷其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的“次月”起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

5.投资资产

⑴投资资产扣除规则

①企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

②企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

⑵投资资产成本的确定

企业取得投资资产的成本确定规则发下。

投资资产的取得方式成本确认

支付现金

购买价款支付现金以外的方式

该资产的公允价值和支付的相关税费6.存货

⑴存货成本的确定存货的取得方式

成本确认支付现金

购买价款和支付的相关税费支付现金以外的方式

该存货的公允价值和支付的相关税费生产性生物资产收获的农产品

产出或采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出

⑵存货的扣除规则①企业使用或销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

②企业使用或销售的存货的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法和个别计价法中选用一种。

成本计算方法一经选用，不得随意变更。

7.资产损失类型确认

货币资产损失包括现金损失、银行存款损失、应收（预收账款损失等

非货币资产损失①包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资产损失和抵押损失等②抵押损失中，企业未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价

值的差额部分，依据拍卖或变卖证明认定为资产损失

投资损失包括债权性投资损失和股权（权益性投资损失

典型例题

【例题1•判断题】融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。

（（2011年

【解析】题目说法中的固定资产应以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

【答案】√

【例题2•多选题】下列选项中，关于固定资产折旧的方法说法正确的有

（。

A.企业应当自固定资产投入使用月份的当月起计算折旧

B.固定资产的预计净残值一经确定，不得随意变更

C.固定资产按照直线法计算的折旧，可以在企业所得税税前扣除

D.企业对房屋、建筑物等固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建，若属于提升功能，增加面积的，改建支出应并入该固定资产的计税基础。

【解析】企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧，故选项A错误。

【答案】BCD

考点8企业特殊业务的所得税处理（☆☆

考点精讲

1.企业重组

企业的重组业务涉及企业资产价格变化的情况有3种，即平转、得得和损失，其资产价格变化和税务处理方法如下。

重组类型资产价格变化税务处理

平转

不变不征税也不减税利得

售价高于净值利得部分缴税。

取得的货币收入当期缴税，非货币收入在规定条件内一般允许暂缓缴税（递延纳税损失售价低于净值在规定条件下准予扣除

2.企业清算

⑴全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失。

⑵确认债权清理、债务清偿的所得或损失。

⑶改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理。

⑷依法弥补亏损，确定清算所得。

⑸计算并缴纳清算所得税。

⑹确定可向股东分配的剩余财产、应付股息。

典型例题

【例题•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得税处理的表述中，正确的有（。

（2010年

A.企业全部资产均应按可变现价值或交易价格确认资产转让所得或损失

B.确认债权清理、债务清偿的所得或损失

C.依法弥补亏损，确定清算所得，计算并缴纳清算所得税

D.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得

【解析】按规定本题四个选项的说法均正确。

【答案】ABCD

考点9非居民企业的应纳税所得额（☆☆

考点精讲

非居民企业来源于中国境内的所得，其应纳税所得额应按特殊规定进行计算。

来源于中国境内的所得

应纳税所得额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许

权使用费所得

收入全额

转让财产所得

上入全额-财产净值其他所得参照以上两规定的方法计算

典型例题

【例题•单选题】境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。

2012年8月，甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方，取得转让费1000万元，甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为（万元。

（2013年

A.250B.200C.150D.100

【解析】在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得、减按10%的税率征收企业所得税，所以甲企业应纳的企业所得税=1000×10%=100（万元。

【答案】D

本节考点回顾与总结一览表本节考点

知识总结考点4收入总额销售商品收入，提供劳务收入，股息、红利等权益性投资收益，股权转让收入，利

息、租金、特许权使用费收入，以及接受捐赠收入等的确认条件、时间及相关规定

考点5不征税收入①财政拨款：

用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除②行政事业性收费、

政府性基金：

企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额③其他：

企业取得的专

项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算所得额时从收入中扣除

考点6税前扣除项

目及标准①一般扣除项目：

成本与费用（工资、福利、社会保险等，税金，损失及其他支出②特殊扣除项目：

公益性捐赠、租赁费，汇兑损益等

③禁止扣除项目：

支付的股息、红利等，所得税税款，超标的捐赠等

考点7企业资产的

税收处理①固定资产：

当月使用的，次月起计提；当月停止使用的，次月起停止计算②生产性生物投资：

当月合理使用物，次月起计提；当月停止使用的，次月起停止计提③

无形资产：

摊销年限不得低于10年④长期待摊：

自支出的次月起分期摊销，年限

不低于3年⑤投资资产：

支付现金取得的，以购买价为成本；其他方式取得的，以

公允价值与税费为成本⑥存货：

使用或销售存货计算的存货碳酸，在计算应纳税所

得额时允许扣除⑦资产损失：

倾向资产损失、非货币资产损失和投资损失

考点8企业特殊业

务的所得税处理

①企业重组：

平转、利得、损失等不同重组方式中资产价格变化情况及税务处理方法②企业清算：

确认资产转让损益，清偿债务损益，弥补亏损，计算纳清所得税，分配剩余财产考点9非居民企业

的应纳税所得额①股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额②转让财产，以收入全额减去财产净值为应纳税所得额

真题演练

1.【多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（。

（2011年

A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额

B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现

C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础

D.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

2.【单选题】甲公司为乙公司的股东，投资成本为200万元，占乙公司股权比例10%。

乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元，甲公司转让该项股权公允价格为500万元。

根据企业所得税法律制度的规定，甲公司应确认股权转让所得为（万元。

（2015年

3.【单选题】2015年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预计收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品的销售额20万元。

2015年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。

根据企业所得税法律制度规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是（。

（2015年

A.2015年5月6日应确认销售收入20万元

B.2015年5月10日应确定销售收入20万元

C.2015年5月20日应确认销售收入20万元

D