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会计诚信

摘要

从古到今，人们重视诚信原则，其原因就是诚信是立身处世之本，是自我修养的境界。

诚信原则同样也要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务为依据，进行真实、完整的会计核算。

会计诚信，包含两个方面的含义，一是行为人在进行会计处理时的态度诚实，二是行为人在提供会计信息时的信守承诺，遵守会计法，会计准则和制度。

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中起着举足轻重的作用，更是应该以诚信为本。

然而近年来随着会计舞弊案件不断公诸于世，会计信息失真现象大量存在，诚信危机犹如一颗重磅炸弹在经济生活中炸响，公众对会计业的信心也因此一落千丈。

如何重建会计行业威信，有效解决会计信息失真问题已成为我国会计界乃至经济界面临的重大课题。

本文将从会计诚信问题带来的危害、存在问题的原因及对策来展开论述。

关键词：

会计诚信；原因；对策

目录

一、会计诚信问题带来的危害…………………………………………………………1

（一）影响了会计行业的信誉……………………………………………………1

（二）误导了会计资料的使用者…………………………………………………1

（三）扰乱了正常的经济秩序……………………………………………………2

（四）损害了企业和国家利益……………………………………………………2

二、会计诚信问题的成因探析…………………………………………………………2

（一）外部原因……………………………………………………………………2

（二）内部原因……………………………………………………………………3

（三）会计原因……………………………………………………………………3

三、治理会计诚信问题的对策…………………………………………………………3

（一）加强外部监督………………………………………………………………3

（二）健全内控制度和监督机制…………………………………………………5

（三）提高会计人员素质…………………………………………………………5

（四）完善公司治理结构…………………………………………………………6

（五）加大宣传、教育力度………………………………………………………6

（六）建立健全社会信用制度和机制……………………………………………7

参考文献…………………………………………………………………………………8

浅析会计诚信问题的成因及对策

常言道：

“人无信不立，国无信不强。

”在我国传统儒家伦理中，诚信是被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德规范。

诚信原则同样也要求会计人员在执业活动中讲求信用，保守秘密，以实际发生的经济业务为依据，进行真实、完整的会计核算。

会计诚信包含两个方面的含义，一是行为人在进行会计处理时的态度诚实，二是行为人在提供会计信息时的信守承诺，遵守会计法，会计准则和制度。

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，在经济活动中起着举足轻重的作用，更是应该以诚信为本。

然而近年来随着会计舞弊案件不断公诸于世，会计信息失真现象大量存在，诚信危机犹如一颗重磅炸弹在经济生活中炸响，公众对会计业的信心也因此一落千丈。

如何重建会计行业威信，有效解决会计信息失真问题已成为我国会计界乃至经济界面临的重大课题。

本文将从会计诚信问题带来的危害、存在问题的原因及对策来展开论述。

一、会计诚信问题带来的危害

（一）影响了会计行业的信誉

接二连三的造假丑闻严重挫伤了公众信心，许多事务所也纷纷落马，被吊销营业执照关门大吉。

其中有享誉全球的老字号事务所，如安达信；也不乏原先口碑颇好的事务所，如中天勤。

而许多会计业的精英也因身陷造假案件而身败名裂。

据有关部门统计，仅2007年上半年国内就有好几百名注册会计师因各种失信与造假行为而受到处理。

从某种意义上说，即排除道德因素，单纯从社会培养一名注册会计师所花费的成本上说，这是社会人才资本的损失。

（二）误导了会计资料的使用者

会计资料的质量，不单纯是单位的内部事务，它已影响到会计资料使用者及时知悉、充分了解、有效利用会计资料的合法权益。

中小投资者相对于大股东和代表大股东利益的公司管理层来讲，是弱势群体，他们投资的主要依据在很大程度上取决于公司所公布的有关财务信息和会计报表的可信性，而会计不诚信引发的会计信息失真，严重扭曲了公司股票的实际价值，直接导致投资者的利益得不到保障。

由会计作业为起点的造假经济蒙蔽着投资者，并不断从证券市场上圈钱，用数字虚构泡沫繁荣。

在这些泡沫繁荣退尽后，留下的必然是大批失望、绝望、愤怒的受害者。

这无辜的受害者轻则损失一笔投资款，重则倾家荡产，负债累累，自杀身亡。

（三）扰乱了正常的经济秩序

市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。

如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，将直接影响国家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。

造假者凭借虚假会计信息操作股市大肆圈钱，以饱私囊。

一旦东窗事发，股票价格就会从天价跌至谷底，造成股市大幅波动，经济秩序混乱不已。

美国安然公司申请破产时股票价格约50美分，而年初最高曾达到90.75美元。

美国人从未见过这样一家超级公司如此戏剧性地从顶峰坠落到谷底，仿若在经历一场神话故事。

（四）损害了企业和国家利益

会计造假不可能由某个人一手遮天，往往是团体犯罪，而且幕后导演者通常是公司的高层。

在这些造假同盟中，巨额利益是共同的目的，维系人与人感情的当然就是金钱了。

为了达到目的他们不惜花重金收买能给他们开绿灯的人员，比如官员，注册会计师等。

腐败就这样滋生了，从而损害了企业和国家的利益。

另外，会计核算资料不真实，除了导致会计信息使用者运用会计信息进行判断、分析、预测、决策时发生失误，还会误导政府的宏观经济政策，使政府难以有效地对资本市场进行监管和对金融风险进行控制。

二、会计诚信问题的成因探析

（一）外部原因

1．各种监督的功能交叉

为了加强监督，我国虽已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务：

证券监管）和社会监督（会计事务所、社会舆论）在内的企业外部监督体系。

但是，如此规模大的监督体系其监督效果却尽不如意，各种监督的功能交叉，标准不一，再加上分散管理，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。

2．各种监督没有目标进行

各种监督没有目标进行，有的甚至只讲经济效益和部门平衡为目的。

监督弱化严重。

3．“中介监督”没有发挥作用

不规范的不正当的业务竞争，中介机构为了业务的需要对有些有问题的企业睁一只眼，闭一只眼，使得“中介监督”得不到真正的发挥。

（二）内部原因

1．内部控制制度不完善

目前有相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视；内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理，更多的是有章不循；将已订立的企业内部控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计；而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度只停留在口头，失去了应有的严肃性和刚性。

2．内部缺乏有效监督机制

主要表现在：

会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核，事中复核和事后监督已经名存实亡，有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构和企业也未能充分发挥应有作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

（三）会计原因

1．会计人员素质低下

近几年来会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上去，有些培训流于形式，根本起不到提高会议人员素质的作用。

主要表现在：

培训班只讲述一些基础的理论的部分，缺乏本地实际的内容，讲课教师实际经验不丰富所造成的结果。

其次一些根不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然是在会计岗位上，这些人只凭长官意志办理；法律、准则、制度懂得不多，但对于创新意识非常强，没有不敢造的报表，没有不敢做的帐薄，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事；甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲。

2．无原则地服从领导

有些企业领导为了企业自身的利益，让会计人员造假。

而会计人员又因上下级的关系，碍于情面而无原则地服从领导的指挥。

他们不顾会计原则，无休止地做假账。

三、治理会计诚信问题的对策

（一）加强外部监督

1．完善外部监督机制

财政、税务、审计等部门要互相配合，合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的内部信息交流，定期互通情报，形成有效的监督体系；要加强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的内部信息交流，定期互通情报，形成有效的监督体系；要加强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的内部信息交流，定期互通情报，形成有效的监督体系；要加强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中介服务部门的监督，使注册会计师的社会监督职责到位，工作到位。

使会计工作逐渐步入正轨。

建立和健全责任追究制度，发挥会计监督作用。

财政、税务、审计每年都要联合对有关单位进行一次大检查，也确实发现基层单位财务存在着违规收支和会计信息失真等现象。

通常的处理办法是：

问题较轻的一般提出批评和要求；问题严重的一般写出书面报告，处以罚款了事。

这样的处理均没有触及领导干部和财会人员的利益，也没有追究有关领导的责任。

所以屡查屡犯、屡禁不止。

中共中央制定了《党政领导干部选拔任用工作条例》，明确了工作越规和失误要实行责任追究制，不妨在财务管理中也制定一个“财会人员选拔任用工作条例”，发生问题也实行责任追究制度。

2．完善法律体系，加大执法力度

我国目前已基本建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系，分别在《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律中对会计舞弊进行了规定。

但是面对不断变化、不断创新、复杂程度越来越高的资本市场，法律总是显得滞后。

为适应市场出现的新情况，必须不断出台新的规范，强化有关法律制裁。

我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。

对会计信息失真的治理，要做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对提供虚假会计信息的处罚力度。

3.改进审计方法

一是检查核对，从银行账号人手，找相关人员掌握有多少个银行账号，检查银行对账单与银行存款余额是否相符，对可疑问题可以到银行查询，并取得证明材料。

二是加强对内部控制制度的监测评价，重视符合性审计，及时发现假证、假账、假表的问题，促进被检查单位真实地反映其财务状况和经营成果。

三是重视“实质重于形式”的原则。

被审计单位为了达到一定目的，常常人为地在与子公司和关联方做一些交易事项，其处理表面上看符合一般公认会计方法，但实质不能反映交易本质。

四是要充分利用内部审计资料，发现被审计单位病症所在。

同时发挥被审计单位职工的舆论监督作用，建立举报制度，向社会公开举报电话，引起全社会公民参与支持打假，增强打假的广度和力度。

（二）健全内控制度和监督机制

1．利用会计核算软件发挥内部控制的作用

我国的计算机会计核算起步比较晚，但经过十多年的发展，会计核算软件已经发展成为财务管理软件。

从财务管理的角度看，这些新型管理软件的最大优点是可以实行财务集中统一管理，使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。

一方面降低了其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性，消除了财务人员的后顾之忧，使财务人员敢于进行会计监督；另一方面，割断了财务人员与其他部门的经济利益关系，降低了财务人员被其他部门拉拢的可能，有利于财务人员依法独立履行职责，增强会计的约束力，保护了广大财务人员的合法权益，充分调动了财务人员的积极性、主动性和创造性，全面提高财务人员的综合素质。

2．完善内部监督机制

加强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的内部信息交流，定期互通情报，形成有效的监督体系；要加强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计工作的监督，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的内部信息交流，定期互通情报，形成有效的监督体系；要加强对企业内部控制的了解，检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，监督部门必须切实抓好对会计中介服务部门的监督，使注册会计师的社会监督职责到位，工作到位。

使会计工作逐渐步入正轨。

3.突出内部审计的作用。

随着企业内部管理层次的形成和管理跨度的增大，为协调各管理主体之间的利益冲突#满足经理层进行经营管理的需要而建立的一种约束机制，其目的是协助经理层更好地履行其所负责任，所以内部审计是站在维护企业法人所有权的立场上，维护企业的法人所有权权益不受损害。

（三）提高会计人员素质

1．加强业务培训

会计人员要持证上岗，无会计从业资格证书的，一定要经过培训、考核，达到要求后发证上岗。

被委任会计领导岗位的人员，必须具有相应的职务任职资格，决不可滥竿充数；在加强会计人员职业道德，业务技术教育的同时，要着重深刻领会《会计法》。

以《会计法》作为财会人行动的指南；企业对会计人员的作用标准，聘用程序，教育培训等应有具体的实施方案，并贯彻落实。

2．加强诚信教育

诚信是市场经济的基石，是注册会计师行业发展的生命线。

全面加强行业诚信建设，重塑行业诚信形象，提升行业公信力，必须加强行业道德规范，制定从业人员在职业观念、态度、技能、纪律和作风等方面的基本要求，将“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”作为基本职业道德和行为准则。

具体地，一要开设会计道德伦理课，强化会计学专业学生的职业道德意识；二要推行职业道德年检制度，加强对从业人员道德的监督和检查工作。

每一个会计师事务所还应贯彻《注册会计师、注册资产评估师行业诚信教育建设纲要》，教育和监督全体业务人员，提高执业质量，遵守职业道德并使其成为一种自觉行为、一种生存准则。

会计人员肩负特殊的使命，其行为关系重大，加强会计人员职业精神教育非常重要。

包括依法理财、廉洁奉公，正确算帐，事实反映。

要让会计人员认识到，诚信的重要性并且对本人的有益性，诚信发展的必然趋势，不诚信的危害性。

（四）完善公司治理结构

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构。

首先要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；三是改变激励措施，防止管理者的短期行为，就是要把对经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；五是建立和健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；六是完善公司内部会计控制体系，规范公司的财务行为。

（五）加大宣传、教育力度

依法治国的同时，加强以德治国。

通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。

让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性，对会计诚信缺失的单位和个人在各大媒体上披露其不诚信行为，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念。

形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围，对诚信的单位和个人进行公开表扬，并给予一定的精神和物质奖励，形成诚信者受尊重。

“君子爱财，取之有道”，既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观，形成整个社会“求真务实”的良好氛围和诚信的环境，又要从反面加以宣传报道，在新闻媒体上曝光会计诚信缺失的单位和个人，以示警示和教育。

（六）建立健全社会信用制度和机制

　　首先，要建立一套社会信用制度和机制。

应该设立相应的奖惩措施，通过奖惩措施的实施，使不诚信者付出巨大的代价，如晋升无望，面临失去工作，受到同事的鄙视和冷淡，诚信者获得奖励，从而使得诚信成为一种理性行为。

其次，要加快建立社会信用监督制度。

国外有种“信誉局”，信誉局的电脑记录了每个成年公民所有的信用资料，并向社会开放，不良行为一旦被信誉局记录在案。

此人的信誉就有污点了，公民的求职、贷款等都将受到信誉记录的影响。

一位经济学家讲过一则小故事，颇有意味：

一位留学生在国外乘公共汽车逃票，当时并没对他罚款，他自以为洋洋得意，谁料毕业找工作时才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却遇到障碍。

他因小失大，后悔不及。

这则故事令人回味、深思，因此，应通过制度建设，用制度搭建“诚信防火墙”，使会计诚信从“良心主导”走向“规范”，从单纯的说教成为会计人员自觉、理性的选择。

会计诚信问题已经引起了社会的广泛关注，但是我们也应该意识到重建诚信是一项任重道远的任务，得力的措施不是一蹴而就的。

笔者真诚地希望每一个会计从业人员或是准从业人员都能谨记朱总理的题词“不做假账”，严格把好关，坚持原则，不为利所动。

尽最大可能为缓解会计诚信危机做出努力。

参考文献

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[5]杨梅菊,赵东星.面对会计诚信缺失如何建立健全会计诚信体系[J].商场现代化,2008,（17）.