绿色会计信息的报告与披露doc.docx

绿色会计信息的报告与披露doc.docx

《绿色会计信息的报告与披露doc.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《绿色会计信息的报告与披露doc.docx（11页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

绿色会计信息的报告与披露doc

绿色会计信息的报告与披露

[摘要]现代社会在快速发展经济的同时也在以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境，全球气候变暖，臭氧减少，酸雨蔓延，大气和水体污染，土地荒漠化，生物多样性锐减等一系列环境问题，既是一个经济问题，也是一个社会和政治问题，涉及到国民经济的方方面面，影响着各国经济和社会的可持续发展，引起了国际社会的普遍关注。

随着环境保护意识的不断增强，建立绿色会计的必要性己广为人知。

我国实行绿色会计，可以有效地控制环境污染，防止自然资源过度开采与损耗，有利于生态环境的保护，使我国有限的资源产生最大的社会效益和经济效益。

本文在结合诸多观点的基础上，对绿色会计的渊源、国内外研究现状,在我国建立的必要性，对绿色会计制度的会计核算方法，创建绿色会计制度存在的问题及对策作了一些系统的探讨。

[关键词]绿色会计绿色会计制度环境保护会计核算

DiscussionoftheConstructionofGreenAccountingSysteminOurCountry

[Abstract]Asthefastdevelopmentofeconomic,humanbeingsaredestroyingtheenvironmentbyunprecedentedspeed.Suchasglobalclimatebecomingwarm,theozonereducing,acidrainspreading,atmosphereandwaterbeingpolluted,thelandbeingdesertificationandsoon,theseenvironmentalquestionsisnotonlyaeconomicproblem,alsoisasocietyandthepoliticalissue.Itinvolvesthenationaleconomicaspects,andaffectstheeverycountry’seconomicandsociety’ssustainabledevelopment,drawscommonconcernofinternationalcommunity.Withtheenvironmentprotectionconsciousness-unceasingenhancement,itisnecessarytoestablishgreenaccountant.Inourcountryimplementingagreenaccountantcaneffectivelycontroltheenvironmentalpollution,preventthenaturalresourcesfromexploitingandlosingexcessively,itisgoodtoprotectionoftheecologicalenvironmentandmakethelimitedresourcesbringupbiggestsocialandeconomicsbenefit.Thisthesisdiscussestheoriginofgreenaccountant,domesticandinternationalcurrentsituation,thenecessitytosetupinourcountry,anaccountingmethodtothegreenaccountingsystem,theproblemswhichexistingreenaccountingsystemanditscountermeasure.

[Keywords]GreenaccountingGreenaccountingsystemEnvironmentalprotectionCheckingandcalculatingofaccountant

一、绿色会计渊源、研究意义及国内外研究现状

（一）绿色会计的渊源

绿色会计的产生及其理论基础随着人口和需求的剧增，以及自然资源的有限和稀缺，在当今经济生活中，企业为了追求自身利益的最大化，往往过度开发自然资源，从而使能源日益紧张，自然灾害频仍，环境污染日趋严重。

这不仅制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。

最近一段时期以来，随着全球性环境保护意识的增强，会计界也积极投身于环保和绿色革命，深入研究和探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，并直接导致了绿色会计这一现代会计新型分支的创立与发展。

绿色会计也称为环境会计，是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计学科。

绿色会计核算的目标及范围大于传统的财务会计，其成本范围和效益范围也远远大于传统财务会计。

绿色会计理论认为，空气、水、土地以及臭氧层等，都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。

并且这些资源总是稀缺的，理应赋予一定价值并得到补偿。

在市场经济条件下，会计所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息，不仅能为企业自身服务，而且能为社会大众服务，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。

这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学，是站在会计的角度来看待环境问题，是用会计的思想体系和方法体系对环境问题加以分析和考虑，以解决发展经济与维护生态环境关系的矛盾。

（二）绿色会计的研究意义

环境污染正在为人类带来巨大的灾难。

20世纪30年代以来，人们已经经历了一系列令人痛心的污染公害事件:

比利时1930年的马斯河谷烟雾事件，造成几千人发病，60人死亡:

美国1943年的洛杉矶化学烟雾事件，造成大多数居民患病，400名60岁以上老人死亡;

美国1948年的多诺拉烟雾事件，造成当地42%的居民患病，17人死亡：

英国1952年的伦敦烟雾事件，4000人因此在5天内死亡；

日本1931年至1972年间的富山事件，造成患者超过280人，死亡34人；

日本1953年的水洖事件，造成水洖镇180人患病，50多人死亡；

日本1955年的四日市哮喘事件，造成患者500多人，有36人在气喘病折磨中死去；

日本1968年的米糠油事件，造成5000多人患病，16人死亡，实际受害者超过10000人。

以上发生在国外的事件，号称世界八大公害事件。

这些著名的污染事件对人们的生命和财产造成了巨大的损害，几乎每一个都令人触目惊心。

然而这些事件为人类带来的痛苦尚未结束，自80年代以来又接连发生了被称为新八大公害事件的一系列的污染和环境破坏事故，它们分别是：

意大利塞维索化学污染事件、印度博帕尔事件、美国三里岛核电站泄漏事件、墨西哥液化气爆炸事件、前苏联切尔诺贝利事件、瑞士巴塞尔赞多兹化学公司莱茵河污染事件。

所以说研究绿色会计有着重要意义。

（三）、国外绿色会计信息披露研究现状综述

1、绿色会计信息的披露问题的提出和研究国际会计和报告准则政府间专家工作组第七次会议上（1989），首次提出了绿色会计信息披露问题。

其后，西方国家开始了相关的研究工作，取得了一定的成果。

2、西欧绿色报告的内容研究。

德福·欧文（1992）从西欧绿色报告的历史、未来、发展方向和绿色意识四个方面阐述了信息使用者的需求、绿色报告的内容、作用以及绿色报告系统构建，为后续的绿色报告基本框架研究奠定了重要的理论基础。

3、公司社会报告与绿色会计报告的原理与理论的研究。

罗博·格雷教授与德福·欧文（1996）等学者从公司的受托责任角度，系统阐述了公司社会报告与绿色会计报告的原理与理论，为人们全面了解公司社会报告和环境报告的发展历史和开展进一步的理论研究提供了文献资料。

4、此后数十年间，很多学者从不同的角度对环境绿色会计信息披露进行了专题研究，进一步丰富了环境会计的理论。

综上所述研究,现在国际绿色会计信息披露主要有如下特点:

（1）除联合国外,纵观西方国家企业绿色会计信息披露的发展过程,政府立法都起着主导作用,各国均有相关的环境信息公开的法律保障。

（2）披露绿色会计信息的企业呈逐步增长的趋势，国外越来越多的企业将环境报告书作为环境信息披露的主要手段。

（3）披露环境信息的形式多样化,较为常见的是把环境信息包括在年度财务报告之中,但也有的单独发布专门的环境报告。

（4）绿色会计信息披露的内容多彩纷呈。

有的主要是围绕环境问题导致的财务影响进行披露,有的是针对环境绩效进行披露。

（5）绿色会计绩效信息虽然具体内容不完全一样,但企业披露环境绩效信息的形式主要是环境报告书。

（四）、国内绿色会计信息披露研究现状综述

与西方发达国家相比，我国对绿色会计信息披露的研究起步较晚。

近几年来，随着科学发展观的确立和循环经济的推进，绿色会计信息披露问题逐渐引起社会各界的关注，在学术界也掀起了一股研究热潮。

其研究内容集中体现在以下几个方面。

（1）绿色会计信息的定义和内容的研究。

李连华等（2001）认为，环境会计信息是指企业会计向信息使用者提供的绿色会计影响信息和与环境有关的财务信息，绿色会计信息包括基本信息和特定信息两类。

（2）绿色会计报告包含的内容的研究。

肖华（2001）认为，绿色会计报告应包括四方面的内容，即企业环境报告的范围、环境影响、环境业绩和环境活动的财务影响。

（3）绿色会计信息披露的现状和特点研究。

肖淑芳、胡伟（2004）研究分析发现，我国上市公司各行业环境信息披露比例不高，但呈现出逐步提高的趋势；绿色会计信息披露集中于重污染行业且披露带有随机性。

肖华（2001）认为，我国企业绿色会计信息的披露呈现出以强制性披露为主、自愿性披露并存的局面，但提供的信息不完整。

（4）绿色会计信息披露制度建设方面的研究。

耿建新、焦若静（2004）通过分析我国沪市上市公司中的重污染行业在招股说明书中披露的环境保护信息，指出我国上市公司目前对于环境信息披露的程度与我国相关法律法规的具体规定基本吻合，并相应地从法律法规的角度提出建议。

曲冬梅（2005）认为，绿色会计信息披露制度在我国尚未建立，现有的规定主要是满足政府在宏观环境管理与污染治理方面的信息需要，不完全属于证券市场上所要求的强制信息披露义务，并提出应从证券法领域确立绿色会计信息披露制度。

二、绿色会计的理论体系

（二）绿色会计的确认

绿色会计超过了传统会计所确认的范围，主要将涉及环境的经济业务也作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确认。

绿色会计涉及环境的经济业务主要有：

资源价值、环境成本、环境收益和环境利润4大部分。

资源价值包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值3个方面。

环境成本包括资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本和环境机会成本。

环境收益包括获得的环保业绩卓著奖励、环境损害补偿收入、环境污染罚款收入和环保措施机会收益。

环境利润是环境收益扣除环境成本和环境税金后的净额，它反映会计主体的环境绩效。

（三）绿色会计的计量

绿色会计的计量传统会计建立在以历史成本为计价原则,经济事项都能用货币计量的基础之上。

绿色会计存在着许多无法用货币计量的经济事项,也有的无法用历史成本计价。

这就对环境状况评价也应建立相应的方法体系。

企业在实务操作中，应根据自身经营的特点和绿色会计的核算要求，建立科学的定量方法，寻找切实可行的、适合自身发展的绿色指标体系和评价方法。

（四）绿色会计信息的披露

可利用会计报表、报表附注以及财务状况说明书来揭示和说明环境及资源利用方面所引起的财务影响，包括：

环境保护成本，环境负债，报表中确认的环境成本和负债的性质，与某一实体和其所在行业相关的环境问题的类型等等。

如，可要求企业在传统会计报表的相关资产、负债、利润栏目下分别注明绿色资产、绿色费用、绿色效用及绿色利润，并在附注中说明所采用的计量方法，如有特殊情况，还可在财务状况说明书中加以说明。

同时在必要情况下编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

（五）绿色会计的报告

报告的形式可以有两种：

一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表和绿色现金流量表。

（六）绿色会计的核算方法

1、微观核算体系。

由于企业与环境资源关系复杂，在具体反映企业个体的微观核算时，要最大限度地考虑企业与环境资源的密切联系。

基于目前的技术方法，绿色会计核算体系应包括以下内容：

（1）环境资源损耗。

反映企业在生产经营活动中，消耗自然资源给环境带来的损失。

具体包括两方面内容：

一是环境污染与破坏损失，即由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等所造成的环境污染与破坏的损失。

如对农田、山林及水资源由于污染或破坏而造成的损失，其损失大小可按复原法或避免成本法核算，即根据环境污染或破坏后，恢复或事前预防损害所需成本来合理估计。

二是自然资源消耗，主要指企业在生产经营过程中对自然资源的耗用或使用的成本。

（2）环境保护支出。

反映企业对环境保护所付出的代价，包括“三废”处理、控制、补救和减少自然资源耗费、美化社会环境的各项支出。

具体包括以下内容：

一是企业为减少和防治环境污染及恢复环境而发生的各种成本、费用，如环保投资、补救措施费用等。

二是企业设置的环保机构所发生的各项费用和支出，如环保人员工资、环保行政与规划费用、环境研究、开发费用等。

三是企业定期向国家交纳的排污费及环境保护税，以及可能发生的环境损害赔偿费或罚金支出。

（3）环境资源收益。

这是反映企业开发和利用环境资源以及从环保中所得到的收益，是衡量企业环境经营效益的重要指标。

主要包括以下内容：

一是企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所取得的收益。

二是环保业绩卓著的企业收到国家发放的奖金以及由此产生的社会信誉收益与股票价格上升收益。

三是其他单位或个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入。

四是企业实施环保措施后带来的一系列社会效益或机会收益。

对于上述收益中难以计量的隐性收益，可适当估计测算。

（4）环境资源效益。

主要核算企业由于依靠环境资源所获取的净收益，其计算公式为：

环境资源效益＝环境资源收益－环境保护支出－环境资源损耗，综合反映了企业依靠环境资源获得超额收益的一种经营能力。

2、宏观预算体系。

从宏观角度出发，在国家和社会范围内应建立宏观预算体系。

这是与加强环境保护、开发及利用相一致的，有助于国民生产总值的核算和环境效益的全面发挥。

在国家预算会计中设置专门化的环境预算体系，综合反映国民经济预算中关于环境的保护、开发、利用过程中的资金运动情况，从环保资金来源与运用两方面反映：

（1）合理回笼环保资金，确保来源渠道畅通。

环保资金主要有以下来源渠道：

一部分来自国家财政预算拨款，一部分来自环保部门征收的环保费用（如排污费等）及环境保护税，还有一部分来自企业统筹的社会环保基金。

（2）合理运用环保资金，做到有的放矢。

环保资金作为国家的专用资金，主要用于环境保护。

环保资金的开支运用主要有下列几种形式：

一是环境维护、治理支出；二是社会环境福利工程支出；三是发放给环保业绩卓著企业的奖金；四是国家环保机构工作人员的工资。

开展环境预算活动，必须密切关注环保资金的来源与运用情况及其两者之间的动态平衡关系。

并在此预算基础上健全环境立法，采取各种经济手段和法律措施鼓励企业广泛开展绿色会计核算，可采用财政补贴、税收优惠以及增加污染环境罪和盗窃国家资源罪等方式具体调节。

三、我国实施绿色会计的必要性及可行性

20世纪80年代以来，由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。

（一）我国建立绿色会计的必要性

1、实施绿色会计是中国环境现状的必然要求

传统会计核算模式没有将环境资源纳入核算范围内。

从宏观角度，国民生产总值未扣除环保支出，不能如实反映经济发展速度。

从企业本身而言，由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本而只是关心自身的经济成本。

经济效益的获得是靠损失社会和生态效益而取得的，而经济效益的增长补偿不了生态环境的恶化所造成的经济损失的增长。

绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。

因此，为了保护环境资源，促进中国国民经济长期稳定的发展，必须把环境资源的核算因素纳入国民经济核算体系。

2、绿色会计是企业自身发展和企业责任向社会扩展的必然结果

从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。

经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。

3、实施绿色会计是正确衡量国民生产总值和全面考核企业业绩的要求

绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。

在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。

绿色会计揭示企业履行社会责任的情况和信息，从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。

4、实施绿色会计是对外开放和可持续发展战略的必然要求

建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标是联合国要求的发展方向。

中国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。

随着改革开放的不断深化以及中国企业与外国企业的合作的逐年增加，若再不重视环保并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不只是一代人的利益。

同时，发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。

如果我们不采取措施实施绿色会计核算，那么将来的资源耗竭将会是更加严重的。

（二）我国建立绿色会计的可行性

随着经济的发展，绿色会计的作用已经越来越明显，在我国实施绿色会计的条件也已逐渐成熟，具备了实施绿色会计的可能性。

1、我国实施绿色会计已具备了一定的会计环境

我国先后制定了《环境保护法》、《自然资源防治法》等一系列环保法律。

除此之外，我国还颁布了一系列与可持续发展和环境保护有关的政策、方案和计划。

总之，从会计环境的角度来说，这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在我国的实施具备了一定的条件。

2、我国提出了可持续发展的战略，为绿色会计的发展指明了方向

在总结经济发展的经验和教训基础上，我国政府和企业已经意识到优化产业结构、调整生产力布局、改善生态环境和实现可持续发展的重要性，并制定了相应的政策措施，特别是可持续发展战略和科学发展观的提出，这些为我国绿色会计的建立和实施指出了方向。

3、市场经济的建立，为绿色会计的建立创造了条件

随着我国经济体制改革的深入进行和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。

在自然资源市场上，国家或代表国家的国有资产管理部门，是自然资源的所有者和提供者，勘察企业和开发利用企业作为需求方，购买自然资源的使用权，实现资源的有偿使用，并通过价格机制来进行调控。

另外，随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。

6、建立绿色会计体系是我国会计改革和发展的需要。

随着我国社会主义市场经济体制的建立，市场经济下会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。

绿色会计不仅只核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关来等进行反映和控制。

其所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息；不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。

它是一种微观自主、宏观顾及的“微观——宏观共振型”的会计模式，符合市场经济的要求，有助于会计改革和发展。

四、我国企业绿色会计信息披露目前存在的主要障碍

绿色会计在近30年的发展进程中，取得了显著成效，但其理论和实务尚欠完善。

尤其是我国会计改革尚处于初级阶段，又有自己特殊的国情，要在目前全面、系统地披露企业绿色会计信息存在诸多障碍。

目前全面系统地披露绿色会计信息存在诸多障碍。

首先,政府没有提出企业披露其环境活动的经济影响要求。

证监会信息披露文件中,只在招股说明书内容中提出公布包括环保因素的限制、严重依赖有限自然资源等可能产生的不利因素影响,在法律意见书中披露发行人是否因为环境保护等原因产生侵权债务等,提供的信息含量比较少。

其次,我国企业传递环境信息的对象主要是政府、消费者集团和供应商及协作单位等利益关系人,投资者、民间组织、社区团体的需要较少考虑。

只有符合法律规定条件的企业才需要向政府部门报送环境影响信息,绿色产品标志和ISO14001认证只说明了企业产品或管理符合一定标准,但具体状况如何无法揭示,社会公众很难系统获取这部分资料。

而且,向政府部门提交的环境报告,社会公众难以获取,新闻报道无法对涉及到的环境活动的财务影响做出可靠性保证,因此,其可信性与财务报告中所披露的数据准确度差。

第三,在法律上,尽管我们提出了可持续发展战略,但如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求,大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。

即使增加了相关环保支出,大多数企业在一定程度上仍不会主动向社会披露这方面信息,以免损害企业的环保形象,影响产品销售。

目前我国已制定了一些相关法律,但环保立法的深度与广度以及执法力度都需进一步明确和加强。

由于缺乏绿色会计行为规范标准,无法统一规范其核算对象及披露形式,使绿色会计核算与信息披露可操作性差,也无相关标准去衡量其信息质量,不能取信于社会公众,影响披露效果。

实务上绿色会计信息计量方面也存在障碍,使得需用货币计量披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏可操作性方法。

五、加快标准制定，提高我国绿色会计信息披露质量的措施

建立绿色会计对于我国经济发展而言至关重要，是可持续发展战略得以实施的重要保证，建立绿色会计是一个系统工程，需要多方面的共同努力。

（一）加强绿色会计理论研究

2001年6月，我国经财政部批准，会计学会成立了“绿色会计专业委员会”，该委员会的目的是促进我国绿色会计理论与实务的研究，这对提高我国绿色会计理论水平、消除实务操作上的盲点有积极的推动作用。

当然，作为一门新兴的会计分支，其理论研究还有很大空间，因此要加强绿色会计理论研

究，积极借鉴国外研究成果，指导我国绿色会计实践。

（二）完善绿色会计法规环境建设，建立健全绿色会计准则和制度

尽管我国已制定并颁布了不少环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎是一片空白。

若想成功地推行绿色会计，必须完善绿色会计法律法规，完善《会计法》，制定绿色会计准