成本会计教学要求.docx
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成本会计教学要求
《成本会计》教学内容基本要求
第一章绪论
本章教学要求：
通过本章学习，应了解成本概念的产生与发展和基本特征，了解成本会计的发展历史；明确成本会计基础工作和组织工作的内容；掌握成本费用分类的基本方法，成本会计基本内容，以便为后续内容学习奠定基础。
第一节成本费用及其形态
一、成本概念、特征、作用
（一）、成本概念产生与发展
成本概念是商品交换的产物。
随着社会经济的发展，其内涵和外延在不断延伸。
广义的成本是指为了实现一定目的而付出的代价。
狭义的成本仅指为生产一定数量、种类的产品所花费的各种耗费，这种耗费包括人力资源和物资资源的消耗。
成本概念最早产生于生产领域，以后又扩展到其他各种领域，包括宏观经济领域。
（二）、成本的基本特征和作用
就企业成本来说，它的特征是：
可变性；对象性；可控性；综合性。
成本在企业管理中有以下作用：
（1） 是企业生产耗费的尺度；
（2） 是商品定价的基础；
（3） 是生产经营决策的重要依据；
（4） 是企业生存和发展的根基。
二、费用的概念及其形态
（一）、费用的概念与确认、计量
1．费用的概念
费用有广义和狭义之分。
狭义费用是指企业在日常生产经营过程中发生的经济利益的流出。
广义费用是指除狭义费用之外，还包括各种形式的损失。
2．费用的确认、计量
费用可以按照与收入的关系，系统合理的分摊方式加以确认，也可在发生时直接计入当期费用。
费用计量一般是按照所耗资产的历史成本属性计量的。
（二）、费用与成本的关系
费用与成本密切相关。
费用是成本形成的基础和前提条件，二者在本质上相同。
二者的区别在于：
费用是按照内容或用途对企业资源耗费进行分类；成本是按照一定的对象对企业资源耗费进行归集，是一种对象化的费用。
（三）、费用的形态
为便于费用管理，可以按照不同标准对企业费用进行分类。
其主要分类方法是：
1．按照经济内容（性质）分类
费用按照经济内容可以分为9个要素费用。
2．按照经济用途分类
费用按照经济用途可分为生产费用和期间费用。
三、成本形态
成本形态是指成本的各种表现形式，即成本的分类。
（一）、按照与特定产品关系的分类
成本按照与特定产品的关系，分为直接成本和间接成本。
（二）、按照与业务量的关系
成本按照与业务量的关系分为固定成本，变动成本和混合成本。
混合成本最终必须分解为固定成本和变动成本。
（三）、按照可控性分类
成本按照可控性分为可控成本和不可控成本。
（四）、按照与决策的关系分类
成本按照与决策的关系分为相关成本和无关成本。
（五）、按照计算时间分类
成本按照计算时间分为预计成本和历史成本。
在成本管理中，为了满足不同的管理需要，还可以从不同角度采用不同标准对成本进行其他的分类。
第二节成本会计的产生、发展与内容
一、成本会计的产生与发展
成本会计产生于工业革命之后。
它的发展大约经历了以下几个阶段：
早期成本会计阶段，时间大约是1880-1920年；标准成本会计阶段，时间大约是20世纪20年代-40年代；现代成本会计阶段，时间大约是第二次世界大战结束后。
二、成本会计的内容
成本会计的内容是随着企业生产经营环境变化而发展变化的。
就现代成本会计而言，它的主要内容是：
成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，也就是对企业成本进行规划、控制与评价。
三、成本计算制度
成本会计作为一种管理企业经济活动的手段，可以针对不同管理要求提供不同的信息。
不同成本信息实际上是由不同的成本计算制度提供的。
成本计算制度目前有：
实际成本计算制度；标准成本制度；变动成本制度；作业成本制度和各种专项成本制度。
第三节成本会计基础工作
一、搞好成本会计基础工作的要求
成本会计基础工作是开展成本规划、控制与评价的基本条件，也是企业管理的基础工作。
为了搞好此项工作，一般应作好以下几点：
成本会计基础工作必须与企业生产经营特点和成本管理要求相适应；必须与企业内部经济责任制相结合；必须与企业其他基础工作相协调；必须具有与时俱进的精神。
二、成本会计基础工作内容
成本会计基础工作内容有：
建立健全原始记录制度；建立健全计量、验收、盘存制度；建立健全定额管理制度；建立健全内部结算制度。
第四节成本会计组织工作与组织环境
一、 成本会计组织工作
为了建立正常成本会计工作秩序，充分发挥其应有的作用，必须科学、合理地组织好成本会计工作。
成本会计组织工作主要包括：
成本会计机构的建立；成本会计人员配备；成本会计法规的制定。
二、 成本会计的组织环境
在现代企业组织结构中，成本会计工作通常由会计主管具体负责，而会计主管要对公司财务经理（CFO）负责。
第二章成本核算的原则、要求与程序
本章教学要求：
通过本章学习，应了解成本核算的一般原则；明确成本核算的基本要求；掌握成本核算的一般流程。
第一节成本核算的要求
准确、及时地核算成本，是现代成本管理的基本要求。
为了做到这一点，在成本核算实践中应做到：
严格执行国家规定的成本开支范围的规定；正确划分成本、费用的界限；搞好成本核算的基础工作；选择适当的成本计算方法。
第二节成本核算的基本程序
一、 成本核算需设置的账户
为了进行成本总分类核算，应设置“基本生产”、“辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等账户。
上述账户中，“基本生产”是核心账户，在生产损失不大的企业，也可以不单独设置“废品损失”和“停工损失”账户。
二、 成本核算的一般程序
成本核算包括生产费用核算和产品成本计算两个方面。
除了考虑设置哪些成本核算账户之外，还必须做好其他一些前期准备工作。
（一）、成本核算的前期准备工作
要想提高成本核算质量和效率，正确计算成本，必须做好以下几项前期准备工作：
1．正确划分生产环节
2．正确选择成本计算方法，确定成本计算对象
3．合理确定产品成本项目
（二）、成本核算的一般程序
产品成本核算程序可以归纳为以下几个步骤：
1．对生产过程中发生的各项生产费用进行审核和控制，编制各种要素费用分配表
2．分配辅助生产费用
3．分配制造费用
4．分配生产损失
5．在完工产品和在产品之间分配生产费用
第三章要素费用的归集与分配
本章教学要求：
通过本章学习，应了解材料分类、计价方法，工资的组成，折旧费用计提范围；明确动力费用、折旧费用的归集与分配；掌握材料费用、工资费用的归集和分配方法。
第一节材料费用的归集与分配
一、材料的内容与分类
材料是制造企业生产过程中的劳动对象，一般将材料按其用途分为以下几大类：
1．原料及主要材料
2．辅助材料
3．燃料
4．修理用备件
5．包装物
6．低值易耗品
二、材料的计价
在日常材料核算中，采用实际成本计价方式，也可以采用计划成本计价。
按实际成本计价是指材料的收发存结存金额都按照材料在采购过程中发生的实际成本进行计算。
材料来源不同，其实际成本构成略有差异。
（一）、按实际成本计价
1．外购材料的实际成本
外购材料的实际成本一般包括：
材料买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、税金。
2．委托加工材料的实际成本
委托加工材料的实际成本包括所耗原材料或半成品成本、往返运输费、装卸费、保险费以及加工费和税金。
3．自制材料的实际成本
自制材料的实际成本应按照自制过程中各项实际支出计价。
包括自制过程中发生的材料费用、工资费用和其他费用。
（二）、按计划成本计价
为了简化日常核算工作，在材料品种、规格较多的企业，也可以按计划单位成本进行计价核算，即材料的收发存都按预先确定的计划单价计价。
三、材料领用凭证及其控制
（一）、材料领用凭证
企业在生产过程中，领用材料时，应办理必要的领料手续。
在实践中，领料凭证一般有以下几种：
领料单、领料登记表、限额领料单。
（二）、材料领用控制
为了明确经济责任，加强对材料发出的管理和核算，应做好以下控制工作：
1．健全发出材料计量制度和领用凭证制度；
2．健全材料退库和盘点制度
3．制定材料消耗定额，加强发料控制；
四、发出材料成本的确定
企业对材料的计价方法不同，发出材料成本的具体确定方法也不同。
（一）、实际成本计价下发出材料成本的确定
发出材料实际成本的确定可以采用以下几种方法：
1．先进先出法；
2．后进先出法；
3．移动加权平均法；
4．全月一次加权平均法；
5．分别计价法或分批计价法。
选择以上计价方法时应注意：
适用性、谨慎性、一致性、简便性。
（二）、计划成本计价下发出材料成本的确定
当材料按计划成本计价时，发出材料是按计划价计算的，需要将发出材料的计划成本调整为实际成本，以便于产品实际成本的计算。
五、材料费用的分配
企业耗用的材料，其费用分配都应当以审核合格的领料凭证为原始依据，按照材料的具体用途进行汇总。
（一）、原材料费用的分配方法
凡直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，属于直接费用，应直接计入该种产品基本生产明细帐的“直接材料”成本项目。
对于多种产品共同耗用的原材料，分配标准很多。
可以按照产品重量、体积和产量进行分配，也可以按材料定额消耗量比例或材料定额成本比例进行分配。
（二）、原材料费用分配表的编制及账务处理
在实际工作中，原材料费用的分配是通过编制“原材料费用分配表”进行的。
（三）、燃料费用的分配
燃料费用分配程序和方法与原材料费用分配程序和方法是相同的。
燃料费用分配标准一般有产品产量、重量、体积以及产品的燃料定额消耗量或定额费用等。
（四）、低值易耗品费用的分配
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段。
低值易耗品在领用时，其价值应摊销计入成本、费用。
低值易耗品摊销，应根据具体情况采用一次摊销法、分次摊销法等方法。
（五）、包装物和修理用备件费用的分配
包装物属于材料范畴，它的领发手续和实物管理与其他材料相同，但它在核算上有一定的特殊性。
材料中的修理用备件，一般不是生产产品的直接耗用，而是供维修设备使用的，属于生产过程中的间接费用。
第二节动力费用的归集与分配
动力费用是指企业耗用的电力、蒸汽等费用。
动力费用可以分为自制和外购两种情况。
一、外购动力费用的归集
企业进行成本计算的会计期间是以月份为基础的，应以本月实际消耗的动力费用为基准。
二、外购动力费用的分配
动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所显示的耗用量以及动力的单价计算；在没有仪表记录的情况下，可以按照生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量等标准进行分配。
第三节职工薪酬的归集与分配
一、职工薪酬的构成与控制
（一）、职工薪酬的构成
工资薪酬由计时工资、计件工资、奖金、工资性津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资等六个部分组成。
（二）、工资费用的控制
对工资总额的控制主要包括以下几个方面的内容：
1．根据生产经营规模和国家有关企业工资构成的规定制定企业工资总额计划；
2．控制工资总额的增长幅度；
3．实行定员、定岗责任制，合理安排劳动力，尽量减少非生产人员，实行劳动岗位的优化组合；
4．接受当地劳动行政部门的监督，支付给职工的工资不得低于当地劳动部门规定的最低生活标准；
5．按照国家税法的规定，代职工缴纳个人所得税。
二、工资费用核算的原始记录
工资费用核算的原始记录主要有考勤记录、产量和工时记录。
（一）、考勤记录
考勤记录主要有考勤簿和考勤卡两种形式。
（二）、产量和工时记录
企业采用的产量和工时记录通常有工作通知单、工序进程单和工作产量记录等。
三、工资费用的计算
不同工资制度下，工资费用的计算方法有一定的差别。
企业的基本工资制度有计时和计件两种形式。
（一）、计时工资的计算
计时工资是根据每位职工规定的工资标准和考勤记录计算的。
它又分为月薪制和日薪制两种。
（二）、计件工资的计算
计件工资是根据工作班产量记录或工作通知单登记的产量，乘以规定的计件单价计算的工资。
计件单价是根据加工单位产品的定额工时乘以该加工产品的加工等级计算的小时标准工资得出的。
三、 工资费用的归集与分配
（一）、工资费用的归集
1．工资费用的结算
企业在分别计算应付每位职工计时工资或计件工资后，应根据已确定的每个职工工资性津贴和补贴、奖金等，计算每位职工的应发工资。
2．工资费用的归集
工资结算表是按车间或部门编制的，将各车间或部门编制的工资结算单进一步汇总后编制“工资结算汇总表”。
（二）、工资费用的分配
企业归集的工资费用应按工资费用发生的车间、部门及人员进行分配。
对基本生产车间工人工资中间接计入产品成本的工资费用进行分配时，可以采用实际生产工时比例分配法，也可以采用定额工时比例分配法。
五、职工福利费的分配
职工福利费是企业根据国家规定按工资总额的14%提取的。
职工福利费计提表可以与工资费用分配表合并编制。
第四节折旧费用的归集与分配
一、折旧费用的计算
（一）、计提折旧的范围
我国企业会计制度对计提折旧的范围做了规定。
分别规定了应计提折旧的范围和不应计提折旧的范围。
（二）、折旧计算方法
常用的折旧方法有四种：
平均年限法；工作量法；双倍余额递减法；年数总和法。
（三）、本月应提折旧额的具体计算
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
二、折旧费用的分配
折旧费用的分配一般通过编制“折旧费用分配表”进行。
第五节其他要素费用的归集与分配
其他要素费用包括利息费用、税金支出和其他费用。
一、利息费用
利息费用一般按季结算支付。
季内各月应付的利息，分月计划预提，季末实际支付时冲减预提费用。
二、税金支出
税金支出是计入管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。
三、其他费用
其他费用按照费用发生的车间、部门和用途进行归类、汇总，编制“其他费用汇总表”，据以登记有关账户。
第四章综合费用的归集与分配
本章教学要求：
通过本章学习，应了解待摊和预提费用的归集与分配；明确生产损失的归集与分配；掌握辅助生产费用、制造费用的归集与分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配。
第一节辅助生产费用的归集与分配
一、辅助生产费用的归集
（一）、辅助生产、辅助生产费用及其对成本计算的影响
辅助生产，是指为基本生产服务的产品生产和劳务供应。
正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本以及正确、及时地计算企业的产品成本都是十分重要的。
（二）、辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过“辅助生产”总账进行的。
辅助生产发生的制造费用，可以采用两种处理方式：
一种是单独核算；另一种是不单独核算。
二、辅助生产费用的分配
（一）、辅助生产费用分配的特点
为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并且将辅助生产费用正确地计入基本生产产品的成本，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。
（二）、辅助生产费用的分配方法
辅助生产费用的分配方法有很多，主要有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法。
第二节制造费用的归集与分配
一、制造费用的归集
（一）、制造费用的组成内容
制造费用是企业各个生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，直接用于产品生产，但未专设成本项目的专项费用，以及间接用于产品生产的各项费用。
（二）、制造费用的归集
制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的。
二、制造费用的分配
（一）、制造费用分配对象的确定
制造费用分配对象应是各车间本期所生产的各种产品和所提供的劳务。
如果各车间在本期生产中产生废品，则废品也应负担制造费用。
（二）、制造费用的分配方法
制造费用分配方法很多，常用的方法有以下几种：
1．生产工时比例分配法；
2．生产工人工资比例分配法；
3．机器工时比例分配法；
4．年度计划分配率分配法。
第三节生产损失的归集与分配
生产损失是制造企业在产品生产过程中因生产原因所造成的损失。
生产损失由废品损失和停工损失两部分组成。
一、废品损失的归集与分配
（一）、废品损失的确认与分类
废品是不符合规定的技术标准和技术要求，不能按原定用途使用，或者需要经过加工修复后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。
废品按其废损程度和在经济上是否具有修复价值，可以分为可修复废品和不可修复废品两种。
（二）、废品损失的组成
废品损失是因产生废品而发生的报废损失和废品修复费用。
废品报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除收回材料及废料价值后的损失；废品修复费用是指为修复废品所耗费的材料、动力、生产工人工资及福利费和制造费用等修复费用。
（三）、废品损失的归集与分配
为了单独反映废品损失情况，企业可设置“废品损失”账户，对废品损失进行归集和分配。
1．可修复废品损失的归集与分配
可修复废品损失是废品在修复过程中所发生的各项修复费用。
返修废品发生的修复费用可以根据材料、动力、工资及福利费和制造费用等分配表分配的结果进行归集。
2．不可修复废品损失的归集与分配
企业在归集与分配不可修复废品损失之前，必须先确定不可修复废品的成本。
确定不可修复废品成本的方法有实际成本法和定额成本法两种。
二、停工损失的归集与分配
（一）、停工损失的确认
停工损失是生产车间或班组因计划减产、停电、待料、机器设备发生故障等原因而造成的损失。
停工损失包括停工期间支付的生产工人工资和计提的职工福利费、应负担的制造费用和所耗费的燃料及动力等。
（二）、停工损失的归集与分配
企业可以设置“停工损失”账户，对停工损失进行单独归集和分配。
生产车间在停工期间发生的应计入停工损失的各项生产费用，通常按生产工时和停工工时比例分配。
第四节生产费用在完工产品与在产品之间的分配
一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方式
每月末，如果既有完工产品，又有在产品，则产品成本明细账中归集的生产费用之和，还必须在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方式进行分配，以计算出完工产品和和月末在产品的成本。
分配方式有两种：
1、将月初在产品成本加本月生产费用的合计数采用一定的比例分配给完工产品和月末在产品；
2、采用一定的方法（如定额成本法、计划成本法）先确定月末在产品成本，然后将月初在产品成本加本月生产费用的合计数减去月末在产品成本，就是本月完工产品成本。
二、在产品数量核算
在产品是指已经投入生产，但没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。
在产品有广义和狭义之分。
广义的在产品是指某车间或某一生产步骤正在加工中的在制品；狭义的在产品是指企业各个车间正在加工的半成品。
在产品数量核算是通过在产品台账完成的。
三、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有：
约当产量比例法；按定额成本计算法；按定额比例分配法；不计算在产品成本的方法；按年初在产品成本计算的方法；按所耗直接材料费用计算在产品成本的方法；按加工费用计算月末在产品成本的方法；按完工产品成本计算月末在产品成本的方法。
第五章生产类型与成本计算方法
本章教学要求：
通过本章学习，应了解生产类型的划分及其特点；掌握生产类型、管理要求对成本计算方法选择的影响；明确各种成本计算方法的结合与应用。
第一节生产类型及其特点
一、生产类型及其特点
（一）、按照生产形式分类
企业生产按照生产形式，可以分为加工制造型生产和提供劳务型生产。
（二）、加工制造型的分类
1．按照生产工艺技术过程分类
2．按照生产组织方式分类
二、不同生产类型的特征和生产管理的侧重点
（一）、不同生产类型的特征
企业的生产过程按照生产组织方式划分为大量大批生产、成批生产和单件小批生产，它们具有不同的生产特征和管理要求。
（二）、不同生产类型企业生产管理的侧重点
不同生产类型的企业，基于生产特点的差异性，其生产过程管理的侧重点也不一样。
第二节生产类型、管理要求与成本计算方法
一、生产类型、管理要求对成本计算方法的影响
生产类型、管理要求对产品成本计算方法的影响主要表现在对成本计算对象、成本计算期和完工产品成本与在产品成本划分的影响三个方面，其中，对成本计算对象的影响是最重要的。
（一）、对成本计算对象的影响
生产类型和成本管理要求不同，产品成本计算的对象也不同。
在大量大批简单生产类型下，成本计算对象就是不同品种的产品；在大量大批连续式复杂生产类型下，成本计算对象是分步骤的不同品种的产品（自制半成品）；在大量大批装配式复杂生产类型下，成本计算对象是分步骤的零件和组装成不同品种的产品。
在单件小批装配式复杂生产下，成本计算对象是产品的批别或定单。
（二）、对成本计算期的影响
生产类型不同，产品成本计算期不同。
在大量大批生产类型下，成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。
在单件小批生产类型下，产品完工的时期与会计报告期并不一致，与生产周期一致。
（三）、对完工产品成本和在产品成本划分的影响
在大量大批简单生产类型下，不要求计算在产品成本，当期生产费用就是该期完工产品总成本。
在大量大批复杂生产类型下，需要将生产费用（含其实在产品成本）在完工产品与在产品之间进行分配，以便确定完工产品成本和月末在产品成本。
在单件小批复杂生产类型下，月末如果只有在产品，当期归依的生产费用就是期末在产品成本，无需在完工产品与在产品之间进行分配；如果月末同时存在完工产品和月末在产品，需要将生产费用在当期完工产品与期末在产品之间进行分配。
二、产品成本计算的基本方法和辅助方法
成本计算的基本方法包括：
以产品品种为对象特征的品种法；以产品品种和生产步骤为对象特征的分步法；以产品投产批别为对象特征的分批法。
在实际工作中，还可能采用其他一些成本计算法，如分类法、定额法、标准成本法等。
这些方法在产品成本计算理论中都不能被视为独立或基本方法，只能称为辅助成本计算方法。
第三节各种成本计算方法的结合与应用
一、同时应用几种成本计算方法
在同一企业的不同生产车间，由于各个生产车间的生产特点和管理要求不同，可以应用不同的成本计算方法，从而形成几种成本计算方法同时应用于同一企业的不同生产车间的状况。
二、结合应用几种成本计算方法
一个企业或一个车间生产同一种产品，由于该产品的各生产步骤具有不同的生产特点和管理要求，因而同一种产品的成本计算，可以以一种成本计算方法为基础，结合应用几种不同的成本计算方法。
第六章品种法
本章教学要求：
通过本章学习，应了解品种法的特点；明确品种法的计算程序；掌握品种法的应用。
第一节品种法的特点与计算程序
一、品种法的特点和适用范围
品种法是成本计算方法中最基本的方法，它是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
品种法的主要特点：
1．按产品品种设置基本生产明细账，账内按照成本管理要求设置成本项目，进行生产费用的归集和分配；
2．一般以月为成本计算期。
即成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一定一致；
3．月末在产品成本是否确定要根据月末在产品的数量多少而定。
4．适用于简单的大量大批生产，或复杂的大量大批生产且管理上不要求分步计算成本的情况下。
二、品种法的计算程序：
采用品种法进行成本计算，应遵循6个基本步骤。
三、品种法的应用
第二节品种法的延伸—分类法
一、分类法的概念及适用范围
分类法是将企业生产的产品先分为若干类别，首先计算生产类别产品成本，然后按一定的方法在类内各种产品之间进
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