初级会计资格考试辅导 5.docx

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初级会计资格考试辅导5

第五章　收入、费用和利润

　　核心考点：

收入、费用和利润导入及考情分析

　　作业

　　完成《应试指南》第五章案例导入利润表的填制。

　　考情分析

　　本章是《初级会计实务》中很重要的一章，考试覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。

历年考试情况为2018年22分，2017年20分，2016年24分，预计今年考试分数在20分～25分之间。

　　最近三年无纸化考试大部分试题是按照每章每节知识点独立考核，考试难度明显下降。

　　核心考点：

收入概述

　　收入概述（2006年准则）

　　【主要内容】

　　★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　核心考点：

销售商品收入的确认

　　【案例导入】旧收入（2006年）准则确认条件

　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。

　　（三）相关的经济利益很可能流入企业

　　极小可能：

0＜可能性≤5%

　　可能：

5%＜可能性≤50%

　　很可能：

50%＜可能性≤95%

　　基本确定：

95%＜可能性＜100%

　　如果企业销售时判断买方资金周转十分困难（现在），就不应确认收入。

　　如果已经确认收入和一笔债权，以后购买方资金困难无法收回债权，计提坏账准备、确认坏账损失。

　　（四）收入的金额能够可靠地计量

　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入。

　　【链接】新收入（2018年）准则确认条件

　　【案例导入】

　　【例题·判断题】（2014年）企业在商品售出后，即使仍然能够对售出商品实施有效控制，也应确认商品销售收入。

（　）

『正确答案』×

　　核心考点：

一般销售商品业务收入的处理

　　★1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　★2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

　　购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，销售方通常应确认收入。

　　【★案例1】

（1）福喜公司（一般纳税人）向有福公司销售商品一批，售价为100万元，增值税16万元；收到商业承兑汇票一张，票面金额为116万元，期限为6个月。

　　一手交钱，确认收入：

　　借：

应收票据　　　116

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16

（2）该批商品已经发出，福喜公司代垫运输费2万元，款项尚未收到，会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　　2

　　　　贷：

银行存款　　　　2

　　（3）该批商品成本为80万元。

　　一手交货，确认成本：

　　借：

主营业务成本　80

　　　　贷：

库存商品　　　80

　　核心考点：

已经发出但不符合收入的处理

　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。

　　发出时：

　　借：

发出商品　　80（成本价）

　　　　贷：

库存商品　　　80

　　“发出商品”核算已发出但未确认销售收入的商品成本。

　　★发出商品不符合收入确认条件时：

（1）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票。

　　借：

应收账款　　　　　　　　（100×16%）16

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）　　16

（2）如果纳税义务没有发生，不做账。

　　【案例2】福喜公司（一般纳税人）于2018年5月1日采用托收承付结算方式向有福公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为16万元；该批商品成本为80万元。

福喜公司在销售该批商品时已得知有福公司资金流转发生暂时性困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与有福公司长期以来建立的商业关系，福喜公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

（1）发出商品时：

　　借：

发出商品　80（成本价）

　　　　贷：

库存商品　　　80（成本价）

（2）纳税义务已经发生：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　16

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）16

　　如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。

　　（3）假定2018年10月福喜公司得知有福公司经营情况逐渐好转，有福公司承诺近期付款，福喜公司在有福公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　如果5月份未发生纳税义务（未开票），则以上分录为：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　116

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16

　　（4）结转成本：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　80

　　　　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　80

　　【注意】贷方不是库存商品。

　　（5）假定福喜公司于2018年11月11日收到有福公司支付的货款：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　116

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　116

　　【例题·判断题】（2016年）企业销售商品已确认收入但货款尚未收到，在资产负债表日得知客户资金周转困难而无法收回货款，该企业应冲减已确认的商品销售收入。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』此种情况下，应当对应收账款计提坏账准备。

　　核心考点：

商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理

（一）★商业折扣与现金折扣对比

商业折扣

现金折扣

目的

促销

尽快回笼资金

符号

“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示

确认收入

扣除商业折扣后的金额确定销售

商品收入金额

扣除现金折扣前的金额确定

科目

财务费用

注意

折扣包含增值税

折扣不包含增值税

　　请完成《应试指南》。

　　【例题2·计算题】

（1）3月1日，福喜公司（一般纳税人）销售产品给有福公司（一般纳税人），价款300万元，增值税额48万元，成本200万元，款项尚未支付。

有福公司作为原材料核算，采用实际成本法，材料已入库。

福喜公司给予有福公司（2/10，1/20，N/30）的现金折扣。

（2）如果有福公司在3月10日付款。

　　（3）如果有福公司在3月18日付款。

　　（4）如果有福公司在3月29日付款。

　　请编制销售方和购买方在以上四个时间的会计分录，涉及现金折扣分考虑增值税和不考虑增值税两种情况处理。

『正确答案』

（1）3月1日：

销售方会计分录

购买方会计分录

确认收入

借：

应收账款　　　　　　　348

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　300　　　　　　

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）48

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税（进项税额）48

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　348

结转成本

借：

主营业务成本　　　　　200

　　贷:

库存商品　　　　　　　　　　　　200

（2）3月10日：

　　①销售方

现金折扣

不考虑（包含）增值税

考虑（包含）增值税

借：

银行存款

（348-6）342

（348-6.96）341.04

　　财务费用

（300×2%）6

（348×2%）6.96

　　贷：

应收账款

348

348

　　②购买方

现金折扣

不考虑（包含）增值税

考虑（包含）增值税

借：

应付账款

348

348

　　贷：

财务费用（享有的现金折扣）

6

6.96

　　　　银行存款（倒挤）

342

341.04

　　（3）3月18日：

　　①销售方

现金折扣

不考虑（包含）增值税

考虑（包含）增值税

借：

银行存款

（348-3）345

（348-3.48）344.52

　　财务费用

（300×1%）3

（348×1%）3.48

　　贷：

应收账款

348

348

　　②购买方

现金折扣

不考虑（包含）增值税

考虑（包含）增值税

借：

应付账款

348

348

　　贷：

财务费用（享有的现金折扣）

3

3.48

　　　　银行存款（倒挤）

345

344.52

　　（4）3月29日：

购买方

销售方

借：

应付账款　348　　

　　贷：

银行存款　　348

借：

银行存款　348　　

　　贷：

应收账款　　348

　　【例题·单选题】（2015年、2014年改）2×14年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1600元，约定的现金折扣条件为：

3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2×14年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（　）元。

　　A.11466

　　B.11400

　　C.11500

　　D.11600　

『正确答案』B

『答案解析』

　　9月1日销售时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　11600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　10000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1600

　　9月16日收到货款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　11400　

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　200

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　11600

（二）★销售折让的处理

　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　两种情况下的折让（不考虑资产负债表日后事项）：

　　1.确认收入后发生折让

　　2.确认收入前发生折让

　　情况1：

确认收入后发生折让。

　　【提示】曾经确认收入的借贷科目反着处理，金额根据题目给出的计算；与库存商品无关。

　　【案例3】3月1日，福喜公司（一般纳税人）销售一批商品给有喜公司，售价100万元，增值税税额16万元，成本80万元。

福喜公司已确认收入，款未收。

（1）销售实现时：

　　确认收入

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　116

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16

　　结转成本

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　80

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　80

（2）3月8日，货到后有喜公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予10%的折让。

福喜公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

　　借：

主营业务收入　　　　（100×10%）10

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）1.6

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　11.6

　　（3）3月10日，福喜公司实际收到款项。

　　借：

银行存款　　　　　（116－11.6）104.4

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　104.4

　　情况2：

确认收入前发生折让。

　　【案例4】承【案例3】，假定发生销售折让前，因该项销售在货款收回上存在不确定性，福喜公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务已发生；6月1日，有喜公司承诺近期付款。

　　6月10日，福喜公司收到上述款项存入银行。

（1）3月1日，发出商品时：

　　借：

发出商品（成本价）　　　　　　80

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　80

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　16

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）16

（2）3月8日，发生销售折让并开具了增值税专用发票（红字）时：

　　借：

应交税费——应交增值税（销项税额）1.6

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　1.6

　　（3）6月1日，有喜公司承诺付款，确认销售收入：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　90

　　　　贷：

主营业务收入　　　（100－100×10%）90

　　结转成本：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　80

　　　　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　80

　　（4）6月10日，实际收到款项时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　104.4

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　104.4

　　【例题·判断题】（2010年）企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』企业已经确认收入的销售折让，如果不是资产负债表日后事项，应该冲减发生时的销售收入。

　　核心考点：

销售退回的账务处理

　　两种情况：

　　1.★未确认收入的售出商品发生的销售退回

　　2.★已确认收入的售出商品发生的销售退回

（一）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

　　【提示】冲销曾经确认收入和结转成本的会计分录，即会计分录反着做。

　　【案例5】承【案例3】，3月8日福喜公司收到3月1日销售给有喜公司的全部商品。

　　①冲销收入：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）16

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　116

　　如果退货前，款已收，则贷记“银行存款”。

　　②冲销成本：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　80

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　80

（二）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

　　【提示】将发出商品转入库存商品，原已确认销项税的也应冲回。

　　【案例6】承【案例4】，3月8日福喜公司收到3月1日销售给有喜公司的全部商品，福喜公司按规定开具了增值税专用发票（红字）。

　　①收到商品：

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　80

　　　　贷：

发出商品　　　　　　　　　　　　　　80

　　②原发出商品时增值税纳税义务已发生，开具红字发票

　　借：

应交税费——应交增值税（销项税额）（100×16%）16

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　【★例题·计算题】甲公司在2×18年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8000元。

该批商品成本为26000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，N/30。

乙公司在2×18年3月27日支付货款。

2×18年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2×18年3月18日销售实现时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　58000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　8000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　26000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　26000

（2）2×18年3月27日收到货款时，发生现金折扣（50000×2%）1000元，实际收款（58000－1000）57000元：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　57000

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　58000

　　（3）2×18年7月5日发生销售退回时：

　　借：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　57000

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　26000

　　　　贷：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　26000

　　核心考点：

采用预收款方式销售商品的处理

　　预收账款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

　　【例题5·计算题】有福公司与有喜公司（均为一般纳税人）发生如下业务：

（1）2月1日，有喜公司预付有福公司购买丝袜款100万元（250万元）。

（2）2月14日，有福公司销售一批袜子给有喜公司，价款200万元，增值税32万元，款未收，袜子成本150万元；有喜公司购入材料后，已入库，采用实际成本法核算。

　　（3）3月1日，有喜公司支付尾款132万元给有福公司（有福公司退回多余款项18万元）。

　　请填写表格中有关买卖双方的会计分录。

买方

有喜公司

卖方

有福公司

（1）2月1日预付款项时

①如果预付100万元：

借：

预付账款　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　100

（2）2月1日，收到预收款时

①如果预收100万元：

借：

银行存款　　　　　　　　　100

　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　100

②如果预付250万元：

借：

预付账款　　　　　　　　　　　　250

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　250

②如果预收250万元：

借：

银行存款　　　　　　　　　250

　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　250

（4）2月14日收到材料时

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税（进项税额）32

　　贷：

预付账款　　　　　　　　　　　　　232

（3）2月14日，发出商品及销售时

①确认收入：

借：

预收账款　　　　　　　　　　232

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）32

②结转成本：

借：

主营业务成本　　　　　　　　150

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

（5）3月1日支付尾款时

借：

预付账款　　　　　　　　　　　　132

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　132

（6）3月1日，收到尾款时

借：

银行存款　　　　　　　　　　132

　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　132

（8）3月1日收到退款时

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　18

　　贷：

预付账款　　　　　　　　　　　　　　18

（7）3月1日退回尾款时

借：

预收账款　　　　　　　　　　18

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　18

　　【例题·单选题】（2016年）2015年9月10日，某企业与客户签订销售合同并预收货款55000元，9月20日商品发出，增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税额为8000元，当月发出商品的同时收到货款，该企业应确认的商品销售收入金额为（　）元。

　　A.50000

　　B.3500

　　C.58000

　　D.55000

『正确答案』A

『答案解析』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　55000

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　55000

　　借：

预收账款　　　　　　　　　　58000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　50000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8000

　　借：

银行存款　　　　　　　　　3000

　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　　　3000

　　核心考点：

手续费方式委托代销商品★

　　【案例导入】

　　委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，★而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续费计入销售费用。

　　受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费，确认劳务收入（其他业务收入）。

　　【例题·多选题】（2013年）下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品会计处理表述正确的有（　）。

　　A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入

　　B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目

　　C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入

　　D.受托方一般应按其与委托方约定的售价总额确认受托代销商品款

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B，委托方发出商品时应按照成本记入“委托代销商品”科目。

　　核心考点：

销售材料等存货的处理

　　企业对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

　　收入计入“其他业务收入”，成本计入“其他业务成本”。

　　【链接】记入其他业务收入（成本）的情况

　　猪吃代销包装的饲料

　　核心考点：

“其他业务成本”★科目包括

（1）销售材料的成本

　　借：

其他业务成本

　　　　贷：

原材料

（2）出租固定资产的折旧额、出租无形资产（转让无形资产使用权）的摊销

　　借：

其他业务成本

　　　　贷：

累计折旧

　　　　　　累计摊销

　　（3）出租包装物的成本或摊销额。

　　借：

其他业务成本

　　　　贷：

周转材料—包装物

　　【案例8】福喜公司（一般纳税人）销售一批原材料，售价10万元，增值税税额1.6万元，成本为8万元，款项已由银行收妥。

（1）取得原材料销售收入：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　11.6

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　10

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1.6

（2）结转已销原材料的实际成本：

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　8

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　8

　　【例题·单选题】（2015年）下列各项中，应确认为其他业务收入的是（　）。

　　A.银行存款利息收入

　　B.转让商标使用权收入

　　C.接受现金捐赠利得

　　D.现金股利收入

『正确答案』B

『答案解析』A选项应做的