kj09收入费用和利润.docx
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kj09收入费用和利润
第一节 收入
一、收入的概念及分类
二、销售商品收入的确认与计量
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
参照教材169页[例1]
参照教材169-170页[例2]
1.商品需要安装和检验的销售。
[例题]：
企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A.发出商品时
B.收到商品销售货款时
C.商品运抵并开始安装时
D.商品安装完毕并检验合格时
答案：
D
2.附有销售退回条件的商品销售。
[例题]：
A公司对家电产品实行"包退、包换、包修"的销售政策。
2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。
根据以往经验：
包退产品占1%，包换产品占2%，包修产品占3%。
则该公司2002年应确认的收入金额为（ ）万元。
A.196
B.200
C.198
D.188
答案：
C
解析：
该公司2002年应确认的收入金额=200×（1-1%）=198万元
3.代销商品。
（1）视同买断
参照教材171页[例4]
（2）收取手续费
[例题]：
在视同买断销售商品的委托代销方式下,委托方确认收入的时点是（ ）。
A.委托方交付商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到代销清单时
D.委托方收到货款时
答案：
C
[例题]：
A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。
本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。
B商店按代销价款的5%收取手续费。
该批零配件的实际成本为120万元。
则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.120
B.114
C.200
D.68.4
答案：
A
解析：
A公司本年度应确认的销售收入=200×60%=120万元
4.分期收款销售。
[例题]：
某工业企业采用分期收款方式销售商品，2002年1月5日发出产品100件，每件售价100元，销售成本率为75%，增值税税率为17%，合同约定分6次付款，产品发出时付款50%，以后五个月每月1日各付款10%，该企业1月份应结转的主营业务成本为（ ）元。
A.7500
B.8775
C.10000
D.3750
答案：
D
解析：
该企业1月份应结转的主营业务成本=100×100×75%×50%=3750元
5.售后回购。
参照教材173-174页[例7]
6.售后租回
7.房地产销售。
8.以旧换新销售。
[例题]：
东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480元存入银行。
东方公司销售A产品时应确认的收入为（ ）元。
A.4000
B.2000
C.3800
D.4680
答案：
A
9.现金折扣。
10.销售折让。
参照教材175页[例9]
11.商品销售退回。
[例题]：
京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%。
该公司2002年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。
按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2002年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2002年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2003年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
（2）京华公司2002售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2003年2月1日。
由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2003年1月20日再予提货。
该机床的实际成本为16万元。
（3）京华公司2002年1月5日销售给D企业一台大型设备。
销售价款200万元。
按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31支付。
设备已发出，D企业已验收合格。
该设备实际成本为120万元。
（4）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。
本年度收到X商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10%收取手续费。
该批零配件的实际成本为40万元。
（5）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。
该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
（6）京华公司于2002年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。
租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。
要求：
根据上述所给资料，计算京华公司2002年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
（1）京华公司2002年确认的营业收入有：
①对C公司销售收入30万元
②对D公司销售收入=（200×20%）+200×（1-20%）÷4×2=120万元
③E商店代销收入=80×80%=64万元（注：
京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理，不能冲减收入）
④对G公司的出租收入=20万元
京华公司2002年实现的营业收入=30+120+64+20=234万元
（2）京华公司2002年度营业成本=16+120÷200×120+40×80%=120万元
三、提供劳务收入的确认计量方法
[例题]：
下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（ ）。
（2001年考题）
A.与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入
B.附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入
C.对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入
D.属于提供与特许权相关的设备的收入应在资产所有权转移时确认收入E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入
答案：
ABCDE
[例题]：
某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入20万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本6万元，预计还将发生成本4万元。
则该企业2002年度确认收入为（ ）万元。
A.8
B.12
C.20
D.0
答案：
B
解析：
该企业2002年度确认收入=20×6÷（6+4）=12万元
四、让渡资产使用权产生的收入的确认与计量
[例题]：
A公司于2002年年初将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给B公司10年，10年后由A公司收回收费权，一次性取得收入50万元，款项已收存银行。
售出10年期间，桥梁的维护由A公司负责。
则A公司2002年该项业务应确认的收入为（ ）万元。
A.50
B.10
C.0
D.5
答案：
D
五、建造合同收入的确认与计量
建造合同核算流程图
（1）登记发生的合同成本；
（2）登记已结算的合同价款；
（3）登记实际收到的合同价款；
（4）确认收入和费用；
（5）确认合同预计损失；
（6）工程完工。
[例题]：
某建筑公司与客户签订了一项总金额为600万元的固定造价合同，工程已于2002年1月开工，预计2003年8月完工。
最初预计总成本为540万元，到2002年底，已发生成本378万元，预计完成合同尚需发生成本252万元。
在2002年，已办理结算的工程价款为350万元，实际收到工程价款320万元。
该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。
该公司在2002年度会计报表中对该项合同披露如下信息中，正确的有（ ）。
A.资产负债表中"应收账款"项目的金额为40万元
B.资产负债表"存货"项下"工程施工"项目的金额为28万元
C.利润表中的"主营业务收入"项目的金额为420万元
D.利润表中的"合同预计损失"项目的金额为12万元
答案：
D
解析：
2002年完工进度=378÷（378+252）=60%，2002年应确认的合同收入=600×60%=360万元，2002年末资产负债表"存货"项下"工程施工"项目的金额=378-（378-360）=360万元，2002年度确认的合同预计损失=（378+252-600）*（1-60%）=12万元
[例题]：
顺天建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。
工程已于2000年7月开工，预计2002年9月完工。
最初，预计工程总成本为1800万元，到2001年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为2100万元。
该项工程于2002年6月提取3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。
建造该项工程的其他有关资料如下：
单位：
万元
项目
2000年
2001年
2002年
至目前为止已发生的成本
630
1575
2080
完成合同尚需发生成本
1170
525
-
已结算工程价款
900
900
500
实际收到价款
850
860
590
要求：
根据上述资料，编制顺天建筑公司2000年、2001年和2002年相关业务的会计分录。
（金额单位用万元表示）。
（1）2000年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：
工程施工 630
贷：
应付工资、原材料等 630
②登记已结算的工程价款：
借：
应收账款 900
贷：
工程结算 900
③登记已收的工程价款：
借：
银行存款 850
贷：
应收账款 850
④登记确认的收入、费用和毛利：
2000年的完工进度=630/（630+1170）=35%
2000年确认的合同收入=2000×35%=700万元
2000年确认的毛利=（2000-630-1170）×35%=70万元
2000年确认的合同费用=700-70=630万元
借：
工程施工----毛利 70
主营业务成本 630
贷：
主营业务收入 700
（2）2001年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：
工程施工 945
贷：
应付工资、原材料等 945
②登记已结算的工程价款：
借：
应收账款 900
贷：
工程结算 900
③登记已收的工程价款：
借：
银行存款 860
贷：
应收账款 860
④登记确认的收入、费用和毛利：
2001年的完工进度=1575/（1575+525）=75%
2001年确认的合同收入=2000×75%-700=800万元
2001年确认的毛利=（2000-1575-525）×75%-70=-145万元
2001年确认的合同费用=800-（-145）=945万元
2001年确认的合同预计损失=（1575+525-2000）×（1-75%）=25万元
借：
主营业务成本 945
贷：
主营业务收入 800
工程施工----毛利 145
同时：
借：
管理费用----合同预计损失 25
贷：
存货跌价准备----预计损失准备 25
2002年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：
工程施工 505
贷：
应付工资、原材料等 505
②登记已结算的工程价款：
借：
应收账款 500
贷：
工程结算 500
③登记已收的工程价款：
借：
银行存款 590
贷：
应收账款 590
④登记确认的收入、费用和毛利：
2002年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=（2000+300）-700-800=800万元
2002年确认的毛利=（2000+300-2080）-（70-145）=295万元
2002年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利-以前年度预计损失准备=800-295-25=480万元
借：
主营业务成本 480
存货跌价准备----预计损失准备 25
工程施工----毛利 295
贷：
主营业务收入 800
⑤2002年项目完工，应将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲
借：
工程结算 2300
贷：
工程施工 2080
工程施工----毛利 220
第二节 费用
一、费用的确认
二、期间费用
[例题]：
下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.购货方获得的现金折扣
B.购货方获得的商业折扣
C.购货方获得的销售折让
D.购货方放弃的现金折扣
答案：
A
[例题]：
下列费用中,应当作为管理费用核算的有（ ）。
A.技术转让费
B.扩大商品销售相关的业务招待费
C.职工劳动保险费
D.公司广告费用
E.待业保险费
答案：
ABCE
解析:
公司广告费用属于营业费用核算的内容。
第三节 利润
[例题]：
下列各项中，应计入其他业务支出的有（ ）。
A.随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C.领用的用于出借的新包装物成本
D.对外销售的原材料成本
答案：
BD
[例题]：
下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是（ ）。
A.对外捐赠支出
B.债务重组损失
C.计提的存货跌价准备
D.计提的在建工程减值准备
答案：
C
[例题]：
下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（ ）。
A.非货币性交易过程中发生的收益
B.出售无形资产净收益
C.出租无形资产净收益
D.以固定资产对外投资发生的评估增值
E．收到退回的增值税
答案：
AB
[例题]：
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。
销售实现时结转销售成本。
甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。
2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
要求：
（1）编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
（"应交税金"科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。
提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。
为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：
2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。
该批商品的实际成本为85万元。
12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
借：
应收账款 117
贷：
主营业务收入 100
应交税金----应交增值税（销项税额）17
借：
主营业务成本 85
贷：
库存商品 85
借：
银行存款 116
财务费用 1
贷：
应收账款 117
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。
经查核，该批商品外观存在质量问题。
甲公司同意了B公司提出的折让要求。
当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
借：
主营业务收入 10
应交税金----应交增值税（销项税额）1.7
贷：
银行存款 11.7
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。
商品已发出，款项已收到。
该批商品的实际成本为78万元。
借：
银行存款 117
贷：
库存商品 78
应交税金----应交增值税（销项税额）17
待转库存商品差价 22
（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。
该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。
该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。
第一笔款项已于当日收到，存入银行。
剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
借：
分期收款发出商品 75
贷：
库存商品 75
借：
银行存款 46.8
贷：
主营业务收入 40
应交税金----应交增值税（销项税额）6.8
借：
主营业务成本 25
贷：
分期收款发出商品 25
（5）12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。
该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。
甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理入员工资）。
12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。
借：
应收账款 17.55
贷：
主营业务收入 15
应交税金----应交增值税（销项税额）2.55
借：
劳务成本 20
贷：
应付工资 20
借：
主营业务成本 20
贷：
劳务成本 20
（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。
根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。
该批商品的协议价为200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。
商品已运往F公司。
12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
借：
委托代销商品 180
贷：
库存商品 180
借：
应收账款 46.8
贷：
主营业务收入 40
应交税金----应交增值税（销项税额）6.8
借：
主营业务成本 36
贷：
委托代销商品 36
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。
该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。
合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。
商品制造工作尚未开始。
借：
银行存款 40
贷：
预收账款 40
（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。
商品已发出，款项已收到。
该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。
该批商品的实际成本为200万元。
借：
银行存款 351
贷：
主营业务收入 225
递延收益 75
应交税金----应交增值税（销项税额）51
借：
主营业务成本 200
贷：
库存商品 200
（9）12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。
经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。
当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
借：
主营业务收入 100
应交税金----应交增值税（销项税额）17
贷：
银行存款 116
财务费用 1
借：
库存商品 85
贷：
主营业务成本 85
（2）主营业务收入
=100-10+40+15+40+225-100=310（万元）
主营业务成本=85+25+20+36+200-85=281（万元）
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