审计理论与实务能力拓展及课后练习答案.docx
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审计理论与实务能力拓展及课后练习答案
项目一：
任务1能力拓展：
1.安达信不但为安然进行外部审计还承担管理征询等业务，，安然向安达信支付费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，由此导致经济不独立。
2.安然公司数名掌管财务高层来自安达信，由此导致人员不独立。
安达信由于与安然公司形成了牢不可破密切关系，从而丧失了民间审计赖以生存基本——独立性，由此不惜为安然公司造假保驾护航，独立性缺失，使安达信丧失了诚信，导致了审计失败。
独立性是审计本质特性，没有独立性审计不如没有审计。
任务2能力拓展：
1.对单位制定筹划、预算和决策进行审计属于事前审计
2.对上市公司年度报表进行审计属于事后审计
3.领导干部任职期满进行离任审计属于事后审计
4.对施工进度、投资完毕状况进行审计属于事中审计
5.对单位进行财经法纪审计属于事后审计
任务3能力拓展：
认定
审计目的
实质性程序
发生
A所记录采购交易和事项已发生，且与被审计单位关于
1、6
完整性
B所有应当记录采购交易均已记录
3、4
对的性
C与采购交易关于金额及其她数据已恰当记录
7
分类
D采购交易和事项已记录于恰当账户
2
截止
E采购交易已记录于对的会计期间
5
任务4能力拓展：
1．销货发票副本是内部证据，在内部控制存在缺陷时，可靠性较差
2．注册会计师参加钞票盘点而编制钞票盘点表，作为亲历证据，可靠性较强
3．被审单位管理当局声明书是内部证据，可靠性较差
4．银行对账单作为外部证据，可靠性较强。
5．被审计单位提供银行存款余额调节表是内部证据，可靠性较差
任务5能力拓展：
品种
一等品
二等品
三等品
男式
540（-100）
260（+100）
50
女式
820（-60）
280（+60）
100
童式
440（-10）
120
30
1、从上表中可以看出，依照盘点数计算成果与账面结存数是不符。
其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，别的四种帐实相符
2、帐实不符因素也许是：
（1）男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，也许成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发出去
（2）童式一等品少10件，有也许是仓库保管员或其她人员趁乱盗窃，夹带出厂。
复习自测题
一、单项选取题
BCCACDCCDBBDDBBCCCAAAABABDDACA
二、多项选取题
1、ABC2ACD3AC4ACD5ABCD6ABC7CD8BC9BCD10AD
11ACD12ABC13AB14ABD15BCD16ABD17ABC18ACD19AC20BD
三、判断题
××√××√×√××√××√×√××××
项目二：
任务1能力拓展：
注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证。
注册会计师审计财务报表，可以提高可信性，但对于精心伪装虚假财务报表，注册会计师遵循了审计程序后，仍有也许无法查出这些虚假信息。
注册会计师与否承担法律责任要看与否按审计准则进行审计工作。
如果遵循了审计准则，虽然还存在虚假信息，注册会计师也不必承担责任。
如果注册会计师在审计过程中不按审计准则进行工作，虽然报表没问题，也要承担相应责任。
任务2能力拓展：
（1）视股份发行股能否上市决定审计收费是或有收费形式，或有收费会因自身利益影响注册会计师独立性。
（2）按正常借款程序和条件借款不影响审计独立性。
（3）与审计客户发生雇佣关系，因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。
（4）审计小组负责人B曾在被审计单位工作未满两年，会因自我评价影响审计独立性。
（5）会因自我评价损害注册会计师独立性。
（6）注册会计师妻子所从事工作与审计对象无关，不影响审计独立性。
任务3能力拓展：
会计师事务所和注册会计师承担了行政责任，“琼民源”造假手段并不高明，若注册会计师严格按审计准则执行审计工作，应能发现其存在问题。
会计师事务所和注册会计师审计工作存在重大失误，导致了审计失败，应承担相应法律责任。
复习自测题
一、单项选取题
ADBBDDAABDCBBAD
二、多项选取题
1、ABCD2ABC3ABD4ABCD5ACD6ABCD7ACD8ABC9BCD10AD
三、判断题
×√××××√×√×
项目三：
任务1能力拓展：
（本案例可引导学生搜索审计业务商定书模版，对照找出本案例中商定书存在问题。
重要让学生理解审计业务商定书格式和内容）
参照答案：
1、“委托业务”栏应明确委托业务范畴和目。
商定书只阐明了对三张报表进行审计即只阐明了业务范畴，未明确目，即应明确经审计后，对会计报表合法性、公允性和会计解决办法一贯性刊登审计意见。
2、 双方义务不完整。
委托方义务除所列两条外，还应明确：
委托方为受托方及时提供审计工作所规定所有会计资料和其她关于资料；以及所有所需资料最晚提供日期（在**年*月*日之前提供审计所需所有资料）。
受托方义务除所列保密一条以外，还应明确：
受托方应按照商定期间完毕审计业务，出具审计报告，以及审计报告最晚提交日期（即**年*月*日之前出具审计报告）
3、 商定书中没有明确审计报告使用责任。
4、 商定书中没有注明该商定书有效期间即生效日和失效日。
5、 商定书中没有阐明违约责任及解决争议办法。
任务2能力拓展：
（1）审计前没有与客户进行沟通，使客户理解审计目、审计范畴、审计程序等问题，以至于客户不能配合审计人员函证、盘点工作。
（2）没有对被审计单位进行进一步理解，未就审计事项达到合同，订立审计业务商定书状况下，仓促开始审计，以至于被审计单位账目尚未轧平。
（3）没有审计筹划，超过审计工作范畴，如协助被审计单位整顿账簿。
（4）扣留客户账册作为规定客户付款条件有失职业道德。
若整顿时间不长，可以放弃审计收费，归还账册；若经济损失巨大可通过法律渠道进行申诉，通过合法渠道维护自身利益。
任务3能力拓展：
二、重要性
重要性
拟定办法
按照《中华人民共和国注册会计师审计准则第1221号——重要性》拟定
净资产法
年份或项目
税前利润法
总收入法
总资产法
净资产法
当年未审数
-352,924
208,081,388
671,131,761
88,356,679
重要性比例
3%—5%
0.5%—1%
0.5%—1%
1%—2%
重要性水平（万元）
104—208
335.5—671
88—176
选定重要性水平
88
编制阐明：
一、办法合用范畴：
1、税前利润法用于比较稳定、回报率较合理公司。
2、总收入法用于微利公司和商业公司。
3、总资产法用于金融、保险或其她资产大而利润小公司。
二、以上办法四者只用其一，不能四者同步使用。
审计阐明：
资产、收入金额较大，采用这两种办法拟定重要性水平金额明显偏大，而本年公司亏损，也无法采用税前利润法拟定重要性水平，随着近两年持续亏损，公司净资产逐渐变小，故采用净资产法拟定重要性水平。
部门经理意见：
对审计中发现需要调节会计事项，征得被审计单位批准前提下，能调节尽量调节，不受重要性限制。
反之，所有未调节不符事项金额总和不能超过重要性水平拟定金额。
备注：
任务4能力拓展：
风险
1
2
3
4
审计风险（%）
重大错报风险（%）
检查风险（%）
5
80
6.25
4
100
4
6
50
12
3
60
5
（2）若审计风险一定，评估重大错报风险越高，检查风险越小
（3）状况2需要审计证据最多，状况3需要审计证据至少，由于检查风险与审计证据数量呈反向变动关系。
复习自测题
一、单项选取题
BADCBCBABB
二、多项选取题
1、ABC2ABC3BCD4BC5ABD6CD7AC8BC9ABC10BC
三、判断题
×√√××××√√×
项目四：
任务1能力拓展：
该子公司违背了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》岗位分工与授权批准、销售和发货控制以及收款控制规定。
1.职责并没有有效分离。
发货单本来应当由仓储部门填写，但公司却由销售部门填写，这样容易导致多列存货发出、多计收入而不被察觉。
2.运送部门没有依照发货单和销售定单装运货品并签发装运凭证，不利于发运凭证与销售凭证核对控制。
3.在销售收入内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款人员应当分离，同步负责主营业务收入和应收账款记账人员不能经手货币资金。
该子公司出纳人员同步负责办理货款结算和账务解决，这是极其严重内部会计控制漏洞，很容易导致货币资金舞弊、销售收入做假账等行为。
4.公司没有专门客户信用管理专人和机构，对销售产品单位不能理解和掌握资信状况，会给收款带来很大隐患。
任务2能力拓展：
做中学4-1【解答】：
1、
（1）预收款项销售应在商品发出时确认收入实现，该公司收到货款即确认收入，导致当期收入虚增。
（2）托收承付结算方式应在货品已发出，到银行办妥结算手续时确认收入实现；该公司未作记录，导致收入低估。
（3）销售实现，仅确认收入，未记录成本，导致主营业务利润虚增。
（4）退回商品应冲减主营业务收入及成本，该公司未作解决，导致主营业务收入及利润虚增。
解决意见：
建议该公司对相应收入、成本及利润进行调节。
2、收入=-50000+60000-60000=-50000（元）
成本=30000+80000-40000=70000（元）
利润=-50000-70000=-10（元）利润虚增10元
做中学4-3【解答】：
该公司12月31日最后一张出库单号码为2167，出库单2163、2167业务均被记录到次年1月；而2168、2169号业务又被提前至本年度。
这种截止日期错误导致财务报表上收入核算错误。
任务3能力拓展：
做中学4-4【解答】：
应选取A、D、E进行必定式函证。
选取A公司由于A公司余额较大，其对的性对报表影响大；选取D公司由于其账龄较长，存在错弊或纠纷也许性大；选取E公司由于其为被审计单位关联单位有也许存在关联交易。
做中学4-5【解答】：
对回函有问题事项：
A公司检查12月25日及后来银行对账单和银行存款日记账，拟定该货款收妥入账日期，以拟定华兴公司与否存在跨期入账现象；对B公司检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以拟定销售与否成立；对C公司检查销售退回关于文献，如退回告知单、退税凭证、红字发票及入库单，确认货品与否已退回及退回入库日期；对D公司检查涉及诉讼有关文献，征求律师意见，确认应收账款金额；针对E公司检查货品代销合同及货运凭证、代销清单，确认货品发出与否可以确认应收账款。
对未回函状况：
对于其她状况注册会计师应再次发函，仍没有收到回函时执行代替程序。
复习自测题
一、单项选取题
ACDCCCBBBC
二、多项选取题
1、AD2ABCD3ABCD4AB5AD6ABC7ABCD8BCD9ABC10AC
三、判断题
××√√√×√××√
项目五：
任务1能力拓展：
1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。
这些工作由一人或一种部门去做，容易发生舞弊现象，并且也不易发现工作中失误等问题。
任务2能力拓展：
【做中学5-1解答】
该应付账款挂账时间较长，也许存在问题是：
该公司与A公司在业务上存在纠纷，如产品质量、规格或互相拖欠等，因此拒付货款；或该公司故意拖欠货款，占用A公司资金；也也许是该公司记账错误。
应采用审计程序是：
采用面询或函询办法，对A公司进行调查。
针对不同状况，做出不同解决：
如果是业务纠纷，双方应协商解决；如果是故意拖欠，应尽快偿还；如果是记账错误，应及时改正。
【做中学5-2解答】
（1）应当选取丁、丙两家公司进行函证。
由于应收账款函证重要目在于防止公司高估应收账款，虚增资产和销售收入。
丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增也许性越大，因而应作为重点函证对象。
（2）应当选取丁、甲两家公司进行函证。
由于应付账款函证重要目在于防止公司隐瞒应付账款，虚减负债。
本期向丁、甲两家公司采购货品数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒也许性越大，因而应作为重点函证对象。
任务3能力拓展：
【做中学5-5解答】
对此应提出如下问题和建议：
（1）作为一种具备特殊性质固定资产，空调其性质属于“季节性使用固定资产”，按照制度规定停用期间应照常计提折旧。
（2）融资租入固定资产应由承租方计提折旧，因而，该公司应将融资租入4台设备列入计提折旧固定资产范畴内。
（3）依照公司会计准则规定，已提足折旧继续使用固定资产，不再计提折旧。
该公司对其继续计提，导致多提折旧，应对多提折旧进行冲回。
（4）依照公司会计准则规定，当月增长固定资产从下月开始计提折旧。
该公司650万元吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。
（5）公司会计准则规定，固定资产折旧办法一经拟定，不得随意变更；如需要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。
该公司变更折旧办法后，未按规定程序披露，应加以纠正。
【做中学5-7解答】
1.该项目账务解决不对的。
按双倍余额递减法第一年至第五年折旧额分别为20000，12000，7200，4400和4400元，五年合计应提折旧48000元，第三年末应合计计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。
对的会计分录是：
（1）转入报废清理
借：
固定资产清理10800
合计折旧39200
贷：
固定资产50000
（2）收到变价收入时
借：
银行存款5000
贷：
固定资产清理5000
（3）发生清理费用时
借：
固定资产清理3000
贷：
银行存款3000
（4）结转报废出售净损失时
借：
营业外支出8800
贷：
固定资产清理8800
2.公司对该项目公司账务解决错误体当前：
（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“合计折旧”账户，使公司资产状况不真实，从而影响账务状况真实性；
（2）未按制度规定对的反映变价收入和清理费用。
导致营业外支出计算不对的，导致当期损益不真实、不对的。
复习自测题
一、单项选取题
DBADAACBBA
二、多项选取题
1、ABCD2BC3ABCD4CD5CD6BD7AC8ABC9ABCD10ABC
三、判断题
×××√√×√×√×
项目六：
任务1能力拓展：
（1）采购及验收职务没有恰当分工，及没有恰本地编制验收报告。
（2）采购员权力过大，太多职务没有分开。
采购员必要既不收且不核准供应商发票。
发票（涉及核对采购员报告）、验收报告，及提单复核必要由会计部门执行。
支票不应递送给采购员，应直接由出纳部职工递送给供应商。
（3）始终到解决完毕，对于牲口屠宰体控制都没有建立。
当收到牲口时必要建立控制，且始终到其鲜肉被解决出售为止。
获得及解决牲口成本必要按批累积，且通过解决鲜肉数目及重量必要与本来购进牲口数目及重量相比较。
此可以提供对解决成本控制，避免解决过程中不合理重大损失，及可以对供应商牲口品质加以检查。
（4）已解决过鲜肉实际安全办法是不恰当。
保护办法没有继续。
且冷藏库在营业日期间有时没有上锁。
冷藏库当没有严密看守时必要随时上锁。
上锁工作必要指派专人负责。
（5）对于副产品生产或销售实地控制没有建立。
每批副产品产量必要与原则数量（依照副产品及被解决牲口数两者间比率所计算而得〕相比较。
重要副产品永续盘存记录必要建立及与定期实地盘点相调节。
任务2能力拓展：
【做中学6-1】
【解答】
（1）12月31日该笔业务发票未到，而货品已到，应办理暂估入库手续，应涉及在末存货中。
（2）受托代销商品所有权不属于代销单位，因而不涉及在末存货中。
（3）该批销售货品发货日期和开票日期均在1月，因而应涉及在末存货中。
（4）因属离厂交货，交货后就已属本公司存货。
已收到发票账单，就应计入存货内。
【做中学6-2】
【解答】1.上述资料讲述材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账根据，阐明该公司未能较好地执行材料记账、验收互相牵制内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或导致账实不符。
2.财会部门对材料采购成本解决有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期期间费用。
应规定公司做调节分录，详细为：
借：
原材料1500
贷：
管理费用1500
对于由于运送部门责任引起材料短缺应追究其责任，规定补偿。
同步应当调节材料明细账实际入库数量、总成本和单价。
实际入库数量＝8500—80＝8420（公斤）
实际总成本＝293250+1500—34.5×60＝292680（元）
实际单位成本＝292680／8420＝34．76（元/公斤）。
【做中学6-3】
【解答】材料成本差别应是节约差，该公司按超支差结转使成本虚增；此外，成本差别结转未按材料领用去向结转。
审计人员应建议被审计单位作如下账务调节：
借：
材料成本差别480000
贷：
制造费用80000
生产成本400000
【做中学6-4】
【解答】审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误。
在先进先出法下，本期该存货发出成本应为44000元，月末结存应为16800元；而该公司发出成本为45200元，期末结存为15600元。
公司计价办法应用错误，虚增了发出产品成本，虚减利润，导致少交所得税，同步使库存产品计价偏低。
对此审计人员应建议被审计单位加以调节。
【做中学6-5】
【解答】重新编制产品成本计算表如表：
产品成本计算表
成本项目
生产费用共计
竣工产品成本
在产品成本
直接材料
168000
10
48000
直接人工
18000
15000
3000
制造费用
18000
15000
3000
共计
204000
150000
54000
该公司通过虚构材料退库、虚增制造费用、漏摊待摊费用、缩小产成品数量等手法，达到调节成本进而调节利润目。
【做中学6-6】
【解答】生产成本与主营业务成本倒轧表如表6-11所示。
表6-9生产成本及主营业务成本倒轧表
项目
未审数
调节或重分类金额借（贷）
审定数
原材料期初余额
加：
本期购进
减：
原材料期末余额
其她发生额
直接材料成本
加：
直接人工成本
制造费用
生产成本
加：
在产品期初余额
减：
在产品期末余额
产品生产成本
加：
产成本期初余额
减：
产成品期末余额
主营业务成本
80000
150000
60000
10000
160000
15000
4
217000
23000
30000
210000
40000
50000
00
借5000
借1000
贷
贷4000
借8000
80000
155000
61000
10000
164000
13000
38000
213000
23000
38000
00
40000
50000
190000
审计结论：
由于多计产品生产成本10000元，导致主营业务成本多计10000元，将影响营业利润少计10000元。
复习自测题
一、单项选取题
DDDDDCDDCA
二、多项选取题
1、AB2ABCD3ABD4BCD5AD6AB
三、判断题
×√×√√√××√×
项目七：
任务1能力拓展：
1、实习生考勤工作由用人部门执行，人事部实习生门考勤由人事经理或指定人员执行；
2、实习生工资由人事部门（负责考勤人员除外）根据考勤及商定工资原则计算；
3、实习生工资应由财务部门发放；
4、领款凭身份证领款，代领时凭身份证及委托书，做到日清并向财务部门报账，交回余款。
5、离职前任专人应将余款退回财务部门，并提供领款人签字工资发放表。
任务2能力拓展：
【做中学7-1】
【解答】该公司在工资分派时存在错误：
固定资产清理人员工资应计入“固定资产清理”；基建人员工资应计入“在建工程”。
该公司工资核算错误会使当期人工成本费用虚增，从而利润减少。
【做中学7-2】
【解答】发放职工福利，应作为职工薪酬，此外要作视同销售解决。
该公司做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调节。
对的账务解决如下：
借：
应付职工薪酬11700000
贷：
应付职工薪酬11700000
借：
主营业务成本6000000
管理费用5700000
贷：
主营业务收入10000000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700000
复习自测题
一、单项选取题
CCDCABDACD
二、多项选取题
1、ACD2ABCD3ABCD4ABCD5BC6ABCD
三、判断题
×√××××√√
项目八：
任务1能力拓展：
1.缺少董事会与管理层之间权力制衡机制，董事会形同虚设，未能发挥其职能。
2.公司内部机构职责分派不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越权，导致正常执行和监督职能混淆，最后导致巨大损失。
3.风险管理机制存在缺陷，对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。
4.公司内部没有建立及时、精确收集、传递与内部控制有关信息，董事会与风险管理委员会、管理委员会、管理层之间没有良好沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好沟通，导致董事会获取信息能力比较弱。
5.有关交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷，导致制度不能得到贯彻执行。
6.内部审计控制失效。
没有及时揭露期权期货交易中错误行为和重大损失。
任务2能力拓展：
【做中学8-1】
【解答】美丰造纸厂编造理由套取银行信用筹划180000元，挪用流动资金搞基建工程，并将关于费用计入成本。
建议该单位调节关于账目，冲减成本费用，补交税款，并对关于负责人进行惩罚。
【做中学8-3】
【解答】发行股票股本应按面值核算，高于面值溢价应计入“资本公积—股本溢价”。
股票发行费用在溢价发行时应在溢价收入中抵减。
对的解决为：
借：
股本150万
贷：
财务费用7万
资本公积—股本溢价143万
【做中学8-4】
【解答】该公司对利润分派核算有误，对的解决为：
一方面计提盈余公积：
3000×10％＝300（万元）
分派股票股利应按市价计算：
1000×（1＋2）＝3000（万元）
分派后股本构造为：
普通股股本10000万股
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