保荐代表人考试真题解析之会计与审计docx.docx
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会计与审计
1＞分部报告的标准：
ABD
A资产占所有分部资产的10%；
B利润占所有分部利润之和或所有分部亏损之和绝对值的10%；
C亏损占所有分部利润之和或所有分部亏损之和绝对值的较高者的10%；
D营业收入占所有分部营业收入的10%o解析：
C错误，应该是亏损绝对值的占比。
《企业会计准则讲解》（2010）第53顷:
二、报告分部的确定
（一）重要性标准的判断
报告分部是指符合经营分部加义，按规泄应丫披露的经营分部°报告分部的确加应当以经营分部为基础，而经营分部的划分通常是以不同的风险和报酬为某础，而不论其是否重要°存在多种产品经营或者跨多个地区经营的企业可能会拥有人量规模较小、不是很重要的经营分部，而单独披露如此之多但规模较小的经营分部信息不仅会给财务报表使川者带来困惑，也会给财务报告编制者带来不必耍的披露成本。
因此，报告分部的确定应当考虑重要性原则，通常情况下，符合重要性标准的经营分部才能确定为报告分部。
经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部：
1.该经营分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。
分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。
分部收入主要由可归属丁经营分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。
可归属经营分部的收入来源于两个渠道：
一是可以直接归属于经营分部的收入，即直接由经营分部的业务交易而产牛；二是可以间接归属于经营分部的收入，即将企业交易产生的收入在相关经营分部之间述行分配，按属于某经营分部的收入金额确认为分部收入。
分部收入通常不包括下列项H:
①利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入（采丿IJ成木法核算的长期股权投资取得的股利收入），但是分部的口常活动是金融性质的除外。
②营业外收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚没收益等。
③处置投资产生的净收益，但分部的H常活动是金融性质的除外。
④采川权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的口常活动是金融性质的除外。
对外交易收入包括两部分：
一是对外交易收入，二是对其他分部交易收入。
当某分部的分部收入大部分是对外交易收入，并且满足上述条件时，则可以将其确定为报告分部；反Z,当某分部的分部收入大部分是通过与其他分部交易而取得，并且企业的内部管理不属于按垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使满足上述10%的条件，也不能将其确定为报告分部。
2.该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。
分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。
不属于分部收入和分部费用的项目，在计算分部利润（亏损）时不得作为考虑的因素。
分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。
分部费用主要由可归属丁•经营分部的对外交易费川构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。
与分部收入的确认相同，归属于经营分部的费用也来源于两个渠道：
一是可以直接归属于经营分部的费用，即直接由经营分部的业务交易而发生;二是可以间接归属于经营分部的费用，即企业交易发牛的费用在相关分部Z间进行分配，按属于某经营分部的费用金额确认为分部费用。
分部费用通常不包插卜列项目：
①利息费用（包括因预收或向其他分部借款而确认的利息费用），如发行债券等，但分部的日常活动是金融性质的除外。
②营业外支出，如处置固定资产、无形资产等发生的净损失。
③处置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。
④采用权益法核算的长期股权投资确认的投资损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。
⑤与企业整体相关的管理费用和其他费用。
3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。
分部资产，是指经营分部日常活动中使川的可以归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。
如果与两个或多个经营分部共用资产相关的收入和费用也分配给这些经营分部，该共川资产应分配给这些经营分部。
共川资产的折IH费或摊销费在计量分部经营成果时被扌II减的，该资产应包括在分部资产中。
企业在计量分部资产时，应当按照分部资产的账面价值进行计量，即按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额计量。
通常情况下，分部资产与利润（亏损）、分部费用等之间存在一定的对应关系，G|J：
①如果分部利润（亏损）包括利息或股利收入，分部资产屮就应当包括相应的应收账超声波学、贷款、投资或其他金融资产。
②如果分部费川包括某项固定资产的折IH费用，分部资产中就应当包括固定资产。
③如果分部费川包括某项无形资产或商誉的摊销额或减值额，分部资产中就应当包括该项无形资产或商誉。
2、判断题：
2021年6月，甲公司存货盘亏100万，可出让金融资产公允价值变动利润120万，向股东分配现金股利70万，股东投入资本430万，不考虑其他因素，甲当月直接计所有者权益的利得和损失金额为480万。
解析：
错。
只有町出让金融资产公允价值变动利润120万元属于直接计入所有者权益的利得和损失，即其他综合收益。
《会计准则讲解》（2011）
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通估山实收资本（或股本）、资本公积（含资木溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备,也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资木公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
其中，利得是指由企业非F1常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资木无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。
损失是指rh企业非H常活动所发生的、会导致所有者权
《企业会计准则讲解》（2011）第435页：
关于“其他综合收益”和“综合收益总额”项H综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。
综合收益的构成包括两部分：
净利润和其他综合收益。
其中，前者是金业已实现并己确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。
利润表中的“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定耒在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包括•可供出售金额资产产牛的利得（或损失）、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享冇的份额、现金流量套期工具产生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额等；“综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。
同吋，企业还应当在附注中详细披露其他综合收益各项口及其所得税彩响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息，具体的披露格式参见表31—3。
存货盘亏或毁损的会计处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准片，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分別以下情况进行处理：
（一）屈于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收冋的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
3、关于生产性生物资产
A林木类资产择伐补植费用应计入当期损益
B林木类资产择伐补植费用应予以资本化
C减值准备可以转回
D每个会计年度终了进行减值测试
解析：
《讲解2010》
（二）林木类生物资产补植：
在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好地生长，往往需耍进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（这并不彩响林木郁闭状态），且采伐后进行相应的补植。
该后续支出，应资本化。
牛产性生物资产减值测试至少应当于每个会计年度终了进行，跟固定资产有区别。
《企业会计准则讲解（2010）》：
（二）生产性生物资产
生产性生物资产，是指为产出农产晶、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上了以消耗并在未来的-•段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
与消耗性牛物资产相比较，牛产性牛物资产的最大不同在于，牛产性牛物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。
消耗性生物资产收获农产品之JS,该资产就不复存在；而牛产性牛物资产产出农产品Z后，该资产仍然保留，并可以在未来期I'可继续产出农产品。
因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如杲树每年产出水果、奶牛每年产奶等。
--般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才开始具备生产的能力。
根据其是否具备牛产能力（即是否达到预定牛产经营目的），可以对主产性牛物资产进行进一步的划分。
所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入止常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，询者指尚未达到预定生产经营目的；还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、
尚未开始产奶的奶T•等，后者则指已经达到预定生产经营R的的生产性生物资产。
四、生物资产相关的后续支出
（一）主物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用
牛物资产在郁闭或达到预定牛产经营目的Z前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应资本化计入生物资产成木；而生物资产衣郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要刈其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费川化，计入当期损益。
借记“管理费川”科口，贷记“银行存款”等科n。
管护费用是指为了维持郁闭后的消耗性林木资产或公益性生物资产的正常存在或为了维持已经达到预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产而发生的有关费用，例如为果树剪枝发牛的费用、为果树灭虫发牛的人工和药物费用、对产奶奶牛的饲养管理费用等。
（二）林木类生物资产补植
在林木类生物资产的牛长过程中，为了使其更好地牛长，往往盂要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭状态），并且在采伐之后进行相应的补植。
上述情况下发生的后续支出，应当予以资本化，计入林木类生物资产的成本。
借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科
（二）生物资产减值
牛-物资产准则规定，企业至少应当于每年年度终了对消耗性牛物资产和牛产性牛物资产进行检查,有确凿证据表明上述生物资产发生减值的，应当计提生物资产跌价准备或减值准备。
企业首先应当注意消耗性生物资产和生产性生物资产是否有发生减值的迹象，在此基础上计算确定消耗性生物资产的可变现净值或生产性牛物资产的可收回金额。
己确认的消耗性生物资产跌价损失的转回
企业在每年年度终了对消耗性生物资产述行检查时,如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当了以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转冋,转冋的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备一一消耗性生物资产”科R,贷记“资产减值损失”科口。
根据《企业会计准则第8号一一资产减值》的规定，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转冋。
（三）公益性生物资产不计提减值准备
4、下列关于固定资产说法正确的有：
A购买固定资产时增值税专用发票设备价格为500000元，增值税额为85000元，发生的运输费为1000元，则入账价值为500000元（错，运输费用应计入固定资产入账价值，凶未提及是否取得符合抵扣条件的运输发票，不涉及增值税进项税额扣除）
B固定资产折旧方法变更属于会计政策变更（错，应属于会计估计变更）
C日常修理费用可以资本化（错，应直接计入当期损益）
D固定资产发生大修理支出50万元，并替换了其中20万元的原有设备，则资本化支出
为50万元（错，人修理支出应当扣除20万元原有设备价值后予以资木化，即30万元）
《企业会计准则讲解（2010）》：
企业外购固定资产的成木，包括购买价款、相关税费1、使固定资产达到预定可使川状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
二、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：
符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账血价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折in和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折in。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计捉折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成木，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。
企业对固定资产进行定期检杏发生的人修理费用，有确瀚证据农明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
固定资产在定期大修理间隔期间，照捉折旧。
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
-•般情况下，固定资产投入使用z后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。
固定资产的日常修理费用在发生吋应直接计入当期损益。
企业牛产车间（部门）和行政管理部门等发牛的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发牛的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。
固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。
5、请问下列关于无形资产说法正确的有：
A某高新技术成果使用年限无法律法规或合同规定，公司聘请专家评估的使用寿命为10年，公司按照10年予以摊销；
B使用寿命不确定的无形资产按不超过20年摊销（错，会计上不摊销，每个会计年度终了进行减值测试；税法上按不低于10年摊销）
C商誉按10年摊销（错，会计上不摊销，每个会计年度终了进行减值测试；税法上不确认商誉，在实际处置吋确认相关损益）
《企业会计准则讲解（2010）》说：
无形资产初始确认和计量后，在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。
需耍强调的是，确定无形资产在使用过程中的累计摊销额,基础是估计其使川寿命,只有使川寿命有限的无形资产才需要在估计的使川寿命内采川系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，每年进行减值测试。
使川寿命有限的无形资产，应在其预计的使川寿命内采川系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。
其中应摊销金额是指无形资产的成本扌II除残值后的金额。
按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值准备的,相应计提有关的减值准备。
账务处理为:
借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
有确凿证据表明资产存衣减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收冋金额。
资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，根据《企业会计准则第20号一一企业合并》和《企业会计准则第06号一一无形资产》的规定，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这対类资产的价值和产生的未來经济利益有较人的不确定性，为了避免资产价值髙估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产,企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。
6、某公司2010年自行研发无形资产，在达到预定用途之前发生了研发费用120万元，开发阶段工资支出为100万元，研发支出为140万元。
2010年口月公司将该项无形资产入账，并按5年摊销。
请问当年该公司应计入损益的金额为：
解析：
128力-元。
120+240/（5*12）*2=128
7、某公司2010年6月收到1200万元与购买专用设备有关的政府补助，2010年7月购买并完成安装达到预定可使用状态后入账，该设备折旧年限为5年。
请问下列说法正确的有：
解析：
2010年8月份确认营业外收入20万元；2010年7月（I:
应该是6月吧）计入递延收益为1200力元。
《企业会计准则讲解（2010）》说:
政府补助有两种会计处理方法：
收益法与资本法。
所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所令者权益。
收益法乂有两种具体方法：
总额法与净额法。
总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
净额法是将政府补助确认为对相关资产账而余额或者所补偿费用的扣减。
政府补助准则要求釆用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。
“递延收益”科H就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。
计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科忖，然后分期计入“营业外收入”科廿。
8、某公司向客户销售设备并提供安装服务。
安装的设备价款为500万，安装简单易行，安
装服务费为5000o截止年底，客户已经验货并开具销售发票，安装工作已完成90%。
请问该公司应确认的收入为：
A/B
A确认销售收入500万元，确认劳务收入5000元；
B确认销售收入500万元，确认劳务收入4500元；
C确认销售收入450万元，确认劳务收入5000元;D确认销售收入450万元，确认劳务收入4500元;关于劳务收入确认存在争议：
解析1:
确认商品销售收入500万元，确认劳务收入为4500元（5000*90%）。
简单易行，是指收入可以在劳务安装未完成就可以确认；而劳务收入，没有发生的不能提前确认，符合条件的，还是要用完工百分比法来计算。
所以应是销售收入可以全额，而安装劳务是按4500o
解析2：
只应该确认产品销售收入，因为安装劳务简单易行，所以不存在百分比的问题,劳务收入确认5000元。
ME：
我认为劳务收入应为4500.
《企业会计准则讲解（2010）》讲：
三、同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括•销售商品又包括•提供劳务，如销售商品的同时负责运输工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。
此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计暈的，企业应当将销售商品部分和捉供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。
一、提供劳务交易结果能够可靠估计
企业在资产负债表口提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采川完工白分比法确认提供劳务收入。
（-）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
1.收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。
通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。
随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此吋，企业应及时调整提供劳务收入总额。
2.相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的对能性大于不能收回的可能性。
企业衣确定提供劳务收入总额能否收冋时，应当结合接受劳务方的信誉、以询的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款筹因素，综合进行判断。
企业在确定提供劳务收入总额收回的可能性时，应当进行定性分析。
如果确定提供劳务收入总额收回的可能性人于不能收回的可能性，即可认为提供劳务收入总额很可能流入企业。
通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。
如果企业判断提供劳务收入总额不是很可能流入企业，应当提供确凿证据。
3.交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工迓度能够合理地估计。
企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
⑴已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经捉供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主耍以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
只有已提供劳务的成木才能包折在已经发生的成木屮，只有已提供或将提供劳务的成本才能包扌舌在估计总成本中。
在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非佇证据表明采川其他方法能更好地反映完工进度。
当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项垂要作业完成之后确认收入。
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。
企业应当建立完善的内部成木核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发牛的成本，并对完成剩余劳务将要发牛的成本作出科学、合理地估计。
同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发牛的成本进行修订。
通常，企业在与交易的其他方就以卜-方而达成协议厉，表明能够对交易的结杲作出可靠的估计：
（1）关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权；
（2）进行交换的对价；（3）结算的方式和条件。
9、关于非货币性资产交换：
A公司将专利技术无形资与B公司交换取土地使用权。
A公司无形资产账面价值1800万，公允价值2800万，另支付200万元补价；B公司土地使用权公允价值3000万，账面价值2000万。
假设不考虑税收等其他因素，下列说法正确的是：
AC
AA公司应确认处置资产收益1000万元；
BA公司应确认
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