第四章企业主要经营过程核算和成本计算1.docx
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第四章企业主要经营过程核算和成本计算1
第四章企业主要经营过程核算和成本计算
（一）
【知识目标】：
理解会计确认与计量的内容；
了解制造业企业主要经营过程；
掌握制造业企业主要经营过程的会计核算；
掌握所有账户的性质、用途和结构。
【能力目标】
能解释会计确认的标准和会计计量的不同属性；
能说出制造业企业有哪些主要的经济业务；
能正确计算材料采购成本、产品生产成本和销售成本；
能正确计算利润总额、净利润和所得税利润；
能说出利润分配的内容和一般顺序。
【要求】掌握产品制造企业资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、资产清查、期末账项调整和利润形成与分配业务的会计记录。
学会对账、结账和试算平衡，为编制财务报表做好准备工作。
【重点及难点】
【重点】：
掌握掌握产品制造企业主要交易和事项的会计记录（也是全书的重点）
【难点】：
有关账户的内容、用途、结构及其具体应用。
一至四章内容回顾：
第一章我们介绍了什么是现代会计：
是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。
会计能做什么？
即会计的职能——核算和管理；
会计为什么进行核算？
即会计的核算目标——以企业会计准则为依据，向会计信息使用者提供符合信息质量要求的以财务会计信息为主的经济信息，如实反映企业管理层受托责任履行情况，有助于信息使用者做出经济决策；
会计核算什么？
即会计的具体对象——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；
会计怎样进行核算？
即会计的核算程序——确认、计量、记录、报告和会计的核算方法——设置会计科目和账户，复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿，编制财务会计报告；
会计在什么基础上进行核算？
即会计核算的基本前提——会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素，借贷记账法；
会计提供信息应遵循什么原则？
即会计信息的质量要求——可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性；
第二章、第三章分别介绍了五个会计核算方法中的两个会计核算方法，它们依次是：
设置会计科目与账户、复式记账法。
第一节会计确认与计量
一、会计确认
原因：
大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统；已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性。
概念：
按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。
1、初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。
实质：
经济信息能否转化为会计信息。
确认标准：
经济业务能否用货币计量及能否确认为会计要素。
2、再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。
实质：
已生成的会计信息是否计入会计报表。
确认标准：
可靠性和相关性。
二者的关系：
初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。
经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。
二、会计确认标准
（一）可定义性：
是否符合会计要素的定义
（二）可计量性：
信息能够量化
（三）可靠性：
信息真实、可验或可合理估计
（四）相关性：
与信息使用相关，对决策有用
二、会计计量
概念：
在会计确认定性的前提下，运用一定的计量单位和计量方法，选择被计量对象的合理属性，确定应予记录的各项经济项目金额的会计处理过程。
实质：
对已确认对象进行数量化和价值化。
意义：
会计计量是现代会计的核心。
会计确认与会计计量的关系：
会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能进行计量；没有计量，确认也就失去了意义。
会计核算的全过程离不开计量，计量问题是现代会计的核心问题。
特征：
没有一种计量能离开数字的计算过程。
没有一种计量不存在不同程度的估计。
会计计量的对象是由企业交易或事项产生的各种要素，每项要素都有自己的特征，计量必须同应予计量的要素特征相适应，具体表现为资产的计价和收益的决定。
会计的计量既然同价值有关，由于货币是价值惟一可以计量的存在形式，与价值有关的计量就必须而且只能用货币作为同价值密切相关的各项会计要素的计量的单位。
会计计量属性包括的主要内容：
（1）历史成本
历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物，或负债发生时承担现时义务的金额。
（2）重置成本
重置成本又称现实成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
（3）可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
（4）现值
现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种属性。
（5）公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
例：
明光工厂2006年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2008年12月31日，该设备具有的计量属性下表。
内容
金额
计量属性
2006年1月1日，以银行存款100000元购进
100000
历史成本
2008年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计须支付的全部款项为80000元。
80000
重置成本
2008年12月31日，如将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付各项费用的合计为5000元。
70000
可变现净值
该设备可以继续使用7年，预计每年带来的收益为13000元，共计91000元，将未来的收益折算为的价值为85000元。
85000
现值
该设备在类似的市场上，双方自愿交易的价格75000元。
75000
公允价值
企业经济活动的基本内容
首先，我们来了解一下企业经济活动的基本内容。
企业的经济活动按其性质可以分为三类：
经营活动、投资活动和筹资活动。
经营活动是指企业所进行的原材料采购与产品的生产与销售或者商品的购进与销售以及与此相关的活动，包括生产产品、销售商品或提供劳务、购买材料或商品或者接受劳务、支付工资以及其他费用、交纳各项税款等；
投资活动主要是指企业基于获利目的而持有其他企业的股权或债权等，如购买其他公司发行的股票或债券等。
筹资活动即企业的融资活动，包括股权融资和债务融资，前者是指通过发行股票等方式吸收投资者投入资本，后者是指对外举债，比如，从银行取得贷款。
在现代经济环境中，经营活动、投资活动、筹资活动始终贯穿于企业的整个经营周期。
产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：
（一）资金筹集业务
（二）生产准备业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（五）利润形成和分配业务
第二节资金筹集的核算
一、实收资本的核算
企业申请开业必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常的经营活动、以本求利、以本负亏的最基本条件和保障，是企业独立承担民事责任的资金保证。
投入企业的资本一般情况下不得收回。
企业在工商管理部门登记的资本，称为“注册资本”。
企业实际收到的资本称为“实收资本”。
分类：
按照投资主体的不同:
国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本
按照投入资本的不同物质形态:
货币性投资、非货币性投资
（一）账户设置：
企业投入资本的核算主要涉及“银行存款”、“实收资本（在股份制企业称为“股本”）”、“资本公积”、“固定资产”"无形资产"等账户。
1．“银行存款”账户——资产类账户
本账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
该账户的借方登记的是将款项存入银行或其他金融机构以及表示企业存放在银行的款项实有数。
贷方登记的是提取和支付款项。
2．“实收资本”账户——所有者权益类账户
用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。
该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。
账户结构：
（1）所有者投资的增加数，记贷方；
（2）所有者投资的减少数，记借方；按照规定企业投资者投入的资本应当保全，除法律、法规另有规定者外，企业投资者不得抽走投资。
所以该账户的借方一般没有发生额。
（3）期末贷方余额，表示所有者投资的实有额；
（4）该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。
3．“固定资产”账户——资产类账户
本账户是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
该账户用来核算企业固定资产的原价，借方增加的固定资产原价；贷方登记减少的固定资产原价。
期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。
4．“无形资产”账户——资产类账户
本账户是用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
（二）投入资本主要经济业务的会计记录
1.收到投资者投入货币资金的会计记录
【例4－1】20××年12月1日江淮公司收到投资者投入企业的资本150000元，款项存入银行。
借：
银行存款150000
贷：
实收资本150000
【例4－2】20××年12月3日江淮公司收到投资者投入企业的货币资金6000000元，其中5000000元作为企业的注册资本，另外的1000000元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。
借：
银行存款6000000
贷：
实收资本5000000
资本公积－资本溢价1000000（此题没讲，自学）
2.收到投资者投入固定资产的会计记录
【例4－3】20××年12月2日江淮公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为400000元。
借：
固定资产400000
贷：
实收资本400000
3.收到投资者投入无形资产的会计记录
【例4－4】20××年12月3日江淮公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值为200000元，相关手续已办妥。
借：
无形资产200000
贷：
实收资本200000
二、借入资金的核算
企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。
期限在一年以下的各种借款为短期借款。
期限在一年以上的各种借款，为长期借款。
企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。
（一）设置的主要账户
借入资金的核算主要涉及“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”、“应付利息“等账户。
1．“短期借款”账户
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
该账户应按借款人设置明细账进行明细分类核算。
账户结构：
（1）归还的短期借款本金，记借方；
（2）取得的短期借款本金，记贷方；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。
2．“财务费用”账户——损益类费用账户
本账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
根据费用的类别设置明细账，进行明细核算。
账户结构：
借方核算企业发生的利息支出、手续费支出、汇兑损失数；贷方核算企业利息收入、汇兑收益、期末结转至“本年利润”账户数；结转后期末无余额。
3．“长期借款”账户——负债类账户
本账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
该账户应按借款人设置明细账进行明细分类核算。
账户结构：
（1）归还的长期借款本金及利息数，记借方；
（2）取得的短期借款本金和发生的利息数，记贷方；（3）期末余额在贷方，反映企业尚未归还的长期借款本金和利息数。
4、“应付利息”账户——负债类账户
用途：
本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
账户结构：
（1）实际支付的利息费用记借方；
（2）应支付的利息费用记贷方；（3）期末余额在贷方，反映期末应支付但尚未支付的利息。
（二）主要经济业务会计记录
1.短期借款的会计记录
短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。
【例4－5】江淮公司于20××年10月1日从银行取得生产经营用借款60000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。
借：
银行存款60000
贷：
短期借款60000
【例4－6】承上例，若江淮公司取得的借款年利率为6％，根据与银行签署的借款协议：
该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。
经计算10月份应负担的利息为300（60000×6％÷12×1）元。
借：
财务费用300
贷：
应付利息300
11、12月份计提利息的会计处理同上。
【例4－7】承前例，江淮公司于20××年12月31日偿还到期的短期借款本金60000元和利息900元。
借：
短期借款60000
应付利息900
贷：
银行存款60900
2.长期借款的会计记录
【例4－8】江淮公司为修建厂房，于20××年12月5日从银行取得期限为3年的借款800000元，所得借款已存入开户银行。
借：
银行存款800000
贷：
长期借款800000
第三节采购过程的核算
在第一节中，我们了解到企业在供应过程中，资金由货币资金转化为储备资金，为企业生产过程作好了物资储备。
那么随着资金的变化供应过程中如何进行核算呢？
下面具体进行介绍：
企业为进行产品生产，必须有厂房、机器设备等市场所需的劳动手段以及生产产品所需的各种原材料等劳动对象。
因而生产准备业务的主要内容包括了两部分：
固定资产购入业务的会计记录和材料采购业务的会计记录。
一、固定资产购入业务的会计记录
（一）设置的主要账户
固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。
1．“固定资产”账户见上节“固定资产”账户的结构。
2．“在建工程”账户本账户核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出，属于资产类账户。
3．“库存现金”账户
本账户核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，属于资产类账户。
4．“应交税费”账户
本账户核算企业按照税法规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，属于负债类账户。
其中：
增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一种流转税。
增值税是就货物或劳务的增值部分征收的一种税费。
目前，我国增值税的征收实行抵扣制度，即购入货物支付的增值税（进项税额），可以从销售货物按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣，两者的差额为应交税务机关的增值税。
应交增值税的核算通过在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行，其基本结构以“T”型账户表示为：
借方应交税费——应交增值税贷方
购进时应交付的进项税额销售时应收取的销项税额
余额：
应交纳的增值税
为进一步反映增值税的抵扣和交纳情况，可在“应交税费—应交增值税”明细账户下进一步设“进项税额”、“销项税额”、“已交税费”等专门项目予以反映。
补充：
增值税的简单概述
1．定义：
增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。
增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。
2.征税范围：
范围包括：
⑴销售或进口的货物；
⑵提供应税的加工、修理、修配劳务。
3.纳税义务人
增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。
若境外单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，应纳的增值税款由代理人或购买人代收代缴。
4．一般纳税人与小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售在100万元以下的；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。
5.适用税率有关问题
我国目前有四种增值税税率：
⑴基本税率17%，适用于一般纳税人。
应纳税额按发票抵扣法计算，即：
应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额
销项税额＝销售额×税率
进项税额是从销售方取得的增值税发票或海关的完税凭证上注明的增值税额。
在当期销项税额小于当期进项税额时，小于部分可转入下期继续抵扣。
其中不可扣除的进项税额包括：
购进固定资产；用于非应税项目的（如提供非应税劳务，转让无形资产，销售不动产等）购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税劳务。
⑵低税率13%，适用于销售、进口特殊产品（是指人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人，纳税方法也采用发票抵扣法。
⑶低税率3%，适用于小规模纳税人，因其规模小，会计制度不健全，不能开具增值税发票，所以不能采用发票抵扣法，而按一般计税方法，即：
应纳税额＝销售额×税率
⑷零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。
增值税的计税依据是以不含税的销售额为计税依据的。
增值税的上缴者是销售方，税收的负担者是购买方。
因此，销售企业增值税交多交少与本企业的经济效益是没有直接联系的。
（二）主要经济业务的会计记录
1.购入不需安装固定资产的会计记录
【例4－9】20××年12月6日江淮公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9500元，增值税税率17％，包装及运杂费等1885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。
2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，从2009年1月1日起开始执行。
因此，增值税进项税额1615元（9500×17％）不再计入固定资产成本，而计入应交税费。
固定资产的原价为买价和包装及运杂费等，共计11385元（9500＋1885）。
借：
固定资产11385
应交税费——应交增值税（进项税额）1615
贷：
银行存款13000
2.购入需要安装固定资产的会计记录
【例4－10】20××年12月7日江淮公司购入需要安装的生产设备一台，买价10000元，增值税税率17％，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。
借：
在建工程11300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款13000
【例4－11】承上例，20××年12月8日江淮公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1000元。
借：
在建工程1000
贷：
库存现金1000
【例4－12】承前【例4－10】和【4－11】，20××年12月9日江淮公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。
借：
固定资产14000
贷：
在建工程14000
二、材料采购业务的会计记录
材料采购成本（原材料价值）＝材料买价＋采购费用
其中：
采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费及入库前的挑选整理费用等
（一）设置的主要账户
为了总括地核算材料采购业务，需要设置两类账户，一类反映企业购进原材料的增减变化的账户，如“材料采购”、“原材料”；另一类反映款项结算的账户，如“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。
1．“材料采购”账户
本账户核算企业企业购入材料、商品等的采购成本，属于资产类账户。
明细账户可按材料种类和名称设置。
借方材料采购贷方
①材料买价转入“原材料”等账户的材料实
②材料采购费用际采购成本
余额：
在途材料的实际成本
2．“原材料”账户
本账户核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本（或计划成本），属资产类账户。
该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的实际成本（或计划成本）。
借方原材料贷方
入库材料的实际成本或计划成本发出材料的计划成本或实际成本
余额：
库存材料的实际成本或计
划成本
3．“应付账款”账户
本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费，属于负债类账户。
该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额表示尚未偿还的款项。
明细账户可按供货单位名称设置。
借方应付账款贷方
已偿还的款项应付未付的款项
余额：
尚未偿还的债款
4．“应付票据”账户
本账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债类账户。
该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的应付票据本息。
5．“预付账款”账户本账户核算企业按照合同规定预付的款项，属于资产类账户。
该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；月末借方余额，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。
6、“应交税费—应交增值税”账户，用于核算企业增值税增减变动情况的账户。
本账户属负债类。
借方登记企业购进货物等负担的增值税的进项税额和实际交纳的增值税税金，
贷方登记企业销售货物等应交纳的增值税的销项税额。
余额在贷方，表示企业应交而尚未交纳的增值税。
借方应交税费——应交增值税贷方
①增值税的进项税增值税的销项税
②实际交纳的增值税税金
余额：
尚未抵扣的进项税额余额：
应交而尚未交纳的增值税
销项<进项：
差额为尚未抵扣的进项税额销项>进项：
差额为应交增值税
（二
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