初级会计实务分录大全.docx
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初级会计实务分录大全
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第一章资产
第一节货币资金
1.办理银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资/外埠存款款将款项存入银行
借：
其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
贷：
银行存款
2．持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款买材料等
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项）
贷：
其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/引用证保证金/存出投资款/外埠存款
3．销货收到银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
借：
其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项）
4．退回多余的银行汇票
借：
银行存款
贷：
其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
5.用银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款买办公用品
借：
管理费用
贷：
其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
6.持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款购股票
借：
交易性金融资产
投资收益
贷：
银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
7.持银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款支付招待费
借：
管理费用
贷：
其他货币资金——银行汇票/银行本票/信用卡/信用证保证金/存出投资款/外埠存款
8.现金盘盈
借：
库存现金（银行存款）
贷：
待处理财产损益
批准后：
借：
待处理财产损益
贷：
其他应付款
营业外收入（无法查明原因）
9.现金短缺
借：
待处理财产损益
贷：
库存现金（银行存款）
批准后：
借：
其他应收款——XX
管理费用（无法查明原因）
贷：
待处理财产损益
第二节交易性金融资产
1.取得时：
借：
交易性金融资产——成本
应收利息（应收股利）
投资收益
贷：
银行存款（其他货币资金——存出投资款）
2.确认股利和利息收入
（1）收到买价中包含的股利和利息
借：
银行存款（其他货币资金——存出投资款）
贷：
应收股利（应收利息）
（2）持有期间享有的股利和利息
借：
应收股利（应收利息）
贷：
投资收益
3.收到股利和利息：
借：
银行存款
贷：
应收股利（应收利息）
4.公允价上升：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
5.公允价下降：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
6.出售
投资收益=出售的公允价值-初始入账金额
（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失
借：
（贷）公允价值变动损益
贷：
（借）投资收益
第三节应收及应付款项
一．应收票据
1.应收票据（因债务人抵偿债务取得的或收到偿还贷款的票据）
借：
应收票据
贷：
应收账款
2.企业销售商品取得的商业汇票
借：
应收票据（面值）
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3.收回款项
借：
银行存款
贷：
应收票据
4.到期未收回
借：
应收账款
贷：
应收票据
5.应收票据转让（未到期背书转让）
借：
原材料/材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
如有差额“借”后“贷”银行存款
6.票据贴现
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
二．应收账款
1.应收账款{销售商品提供劳务收取的款项（赊销）}
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.代垫运费
借：
应收账款
贷：
银行存款
3.收回货款
借：
银行存款
贷：
应收账款
4.发生现金折扣
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收账款
5.改用商业汇票结算
借：
应收票据
贷：
应收账款
三．预付账款
1.预付账款（向单位预付款项）
借：
预付账款
贷：
银行存款
2.收到所购物资
借：
原材料/材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
3.补足款项（预付＜货款）
借：
预付账款
贷：
银行存款
4.收回多余款项（预付＞货款）
借：
银行存款
贷：
预付账款
5.其他应收款
发生时：
借：
其他应收款
贷：
材料采购/银行存款
收回时：
借：
银行存款
贷：
其他应收款
6.应收账款的减值
当期应计提的坏账转准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
应收账款坏账准备余额=（应收账款账面余额-未来现金流量的现值）-坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）
直接法（确认坏账）：
借：
资产减值损失-坏账损失
贷：
应收账款
备抵法：
1.正数——补提计提坏账准备
借：
资产减值损失——计提的坏账准备
贷：
坏账准备
2.负数——冲销冲减多计提坏账准备
借：
坏账准备
贷：
应收账款
3.已确认的坏账又收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
或借：
银行存款
贷：
坏账准备
第四节存货
（一）存货的账务处理（以原材料为例）
存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本
采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
1.按实际成本核算
（1）购入原材料的账务处理
1款付货已到借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
2款付货未到借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
3货到款未付
A.收到发票借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
B．月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回
借：
原材料（暂估价值）
贷：
应付账款（暂估价值）
下月初作相反分录
借：
应付账款
贷：
原材料
（2）发出原材料的账务处理
借：
生产成本（产品领用材料）
制造费用（车间领用材料）
管理费用（管理部门领用材料）
销售费用（销售部门领用材料）
在建工程（工程领用材料）
贷：
原材料
2.按计划成本核算
（1）采购材料时按实际成本入账
借：
材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（等）
（2）材料入库时按计划成本入账
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
（3）结转入库材料的成本差异
超值差借：
材料成本差异（超支差）
贷：
材料采购
节约差借：
材料采购
贷：
材料成本差异（节约差）
（4）发出材料时一律按计划成本
借：
生产成本（产品领用材料）
制造费用（车间领用材料）
管理费用（管理部门领用材料）
销售费用（销售部门领用材料）
在建工程（工程领用材料）
贷：
原材料（计划成本）
（5）结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应付单的差异额
差异率=[月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异/月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本]x100%
发出材料应付单的差异额=发出材料的计划成本x差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±差异额
超支差借：
生产成本（产品领用材料）——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用（车间领用材料）
管理费用（管理部门领用材料）
销售费用（销售部门领用材料）
在建工程（工程领用材料）
贷：
材料成本差异（超支差）
（6）包装物
生产领用包装物
借：
生产成本
材料成本差异（借方或贷方）
贷：
周转材料——包装物
随同商品出售不单独计价的包装物
借：
销售费用（实际成本）
贷：
周转材料——包装物
按其差额“借”或“贷”材料成本差异
随同商品出售单独计价的包装物
1售单独加加包装物
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2转所售单独计价包装物的成本
借：
其他业务成本
贷：
周转材料——包装物
材料成本差异
（7）低值易耗品
五五摊销法
领用
借：
周转材料——低值易耗品
贷：
周转材料——低值易耗品——在库
领用时摊销其价值的一半
借：
制造费用
贷：
周转材料——低值易耗品——摊销
报废时摊销其价值的一半
借：
制造费用
贷：
周转材料——低值易耗品——摊销
同时
借：
周转材料——低值易耗品——摊销
贷：
周转材料——低值易耗品——在用
（8）委托加工物资
发出物资
发出材料时：
借：
委托加工物资（实际）
贷：
原材料（计划）
或“借”或“贷”材料成本差异
借方节约贷方超支
支付加工费、运杂费等：
借：
委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
材料成本差异
加工完成验收入库
商品入库时：
借：
原材料（计划）/周转材料——低值易耗品
贷：
委托加工物资
或“借”或“贷”材料成本差异
（9）库存商品
验收入库商品
借：
库存商品
贷：
生产成本
销售商品
借：
主营业务收入
贷：
库存商品
月末，应分摊已销商品的进销差价
借：
商品进销差价
贷：
主营业务成本
商品流通企业发出存货
1毛利率法
销售成本=销售净额-销售净额x毛利率=销售净额x（1-毛利率）
期末存货成本=期初存货成本-本期销售成本
2售价金额法
本期销售产品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
本期销售商品的成本（进价）
进价率=（期初进价+本期销售商品的实际成本（进价））/（期初售价+本期购入的售价）x100%
本期销售成本=本期收入（售价）x进价率
（二）存货的清查
盘盈盘亏
批准前借：
原材料（等）借：
待处理财产损溢
贷：
待处理财产损溢贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
批准后借：
待处理财产损溢借：
原材料（残料入库）
贷：
管理费用（无法查明原因）其他应收款（保险或过失赔偿）
管理费用（一般经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷：
待处理财产损溢
附注：
非常损失材料要负担增值税
借：
营业外支出
贷：
待处理财产损益——待处理流动资产损益
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（三）存货减值
可变现净值=存货的估计售价－进一步加工成本-估计销售费用和以及相关税费
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额
存货跌价准备的会计处理：
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额（补提）
借：
资产减值损失–计提的存货跌价准备
贷：
存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失–计提的存货跌价准备
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本/其他业务成本
（四）存货发出计价方法
a.个别计价法b.先进先出法c.全月一次加权平均法
加权平均单价=实际成本/存货数量
发出存货实际成本=发出数量x加权平均单价
d.移动平均法
存货单位成本=（原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货成本=本次发出存货数量x本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量x本月月末存货单位成本
第五节长期股权投资
一．采用成本法核算的长期股权投资的账务处理
1.长期股权投资初始投资成本的确定（取得长期股权投资）
借：
长期股权投资
应收股利（实际支付的价款或市价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：
银行存款
2.长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润
借：
应收股利
贷：
投资收益
3.长期股权投资的处置
借：
银行存款
长期股权投资减值准备
贷：
长期股权投资
投资收益（差额）
应收股利（尚未发放的现金股利或利润）
二．采用权益法核算长期股权投资的账务处理
1.取得长期股权投资
借：
长期股权投资——成本
贷：
银行存款
2.初始成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：
长期股权投资——成本
贷：
银行存款
营业外收入
3.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损实现净利
借：
长期股权投资——损益调整
贷：
投资收益
宣告现金股利
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整
发生亏损
借：
投资收益
贷：
长期股权投资——损益调整
发生亏损作相反分录
4.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动所有者权益变动
增加
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
减少
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
长期股权投资——其他权益变动
长期股权投资减值
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
5.长期股权投资的处置
借：
银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
投资收益
第六节固定资产及投资性房地产
（一）固定资产
1.取得固定资产
（1）外购
（不需要安装）
购入设备借：
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（需要安装）
购入进行安装借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
支付安装费借：
在建工程
贷：
银行存款
交付使用借：
固定资产
贷：
在建工程
（2）建造固定资产
1自营工程
购入物资借：
工程物资
贷：
银行存款
领用物资借：
在建工程
贷：
工程物资
领用原材料借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（销项税额）
领用库存商品借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
支付其他费用借：
在建工程
贷：
银行存款/应付职工薪酬
达到使用状态借：
固定资产
贷：
在建工程
2出包工程
支付工程款借：
在建工程
贷：
银行存款
补付款借：
在建工程
贷：
银行存款
达到使用状态借：
固定资产
贷：
在建工程
2.固定资产折旧方法
a.年限平均法
升级会员 