审计学复习思考题.docx
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审计学复习思考题
审计学复习思考题
1.简述审计目标的实现过程。
（1）接受业务委托。
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
（2）计划审计工作。
对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。
（3）实施风险评估程序。
风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。
（4）实施控制测试和实质性程序。
注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
（5）完成审计工作和编制审计报告。
注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。
2.注册会计师了解被审计单位及其环境,主要了解哪些内容？
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。
（2）被审计单位的性质。
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用。
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。
（6）被审计单位的内部控制。
（7）上述第
（1）项是被审计单位的外部环境，第
（2）项至第（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。
（8）被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响，因此，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解和评估时，应当考虑各因素之间的相互关系。
3.简述注册会计师查找未入账应付账款的主要方法
（1）检查被审计单位在决算日尚未处理的有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，确定有无应予暂估而未暂估的应付账款。
（2）审阅被审计单位结账日之前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否有货物已收而未入账的应付账款。
（3）检查被审计单位决算日后收到的购货发票，确定这些发票记录的负债是否应记入决算日。
（4）检查被审计单位决算日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确定其入账时间是否正确。
（5）审查被审计单位期后付款记录，确定期后支付的债务中，有无应于决算日记录而未予记录的负债。
4.简述认定的定义以及各类交易和事项、账户余额、列报的各项认定的类别。
（1）认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
（2）注册会计师对各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：
发生；完整性；准确性；截止；分类。
（3）注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：
存在；权利和义务；完整性；计价和分摊。
（4）注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：
发生及权利和义务；完整性；分类和可理解性；准确性和计价。
5.简述审计风险的含义、种类以及审计风险模型。
（1）审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
（2）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
（3）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。
（4）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
（5）审计风险模型：
审计风险＝重大错报风险×检查风险
6.简述内部控制的局限性
（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
例如，被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，可能错误地对系统进行更改。
（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致收入确认发生错误。
（3）行使控制职能的人员素质与岗位的适应程度。
（4）设计和运行内部控制的成本效益原则。
（5）一系列特殊业务的出现。
（6）外部环境的变化。
7.注册会计师应如何实施存货监盘的检查程序？
并简述实施存货监盘程序应特别关注的问题
（1）注册会计师实施存货监盘的检查程序时应考虑：
①注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。
②在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
③为确定存货存在的认定，以存货盘点记录为起点追查至存货实物通常是最有效的方法；为确定存货完整性的认定，以存货实物为起点追查至存货盘点记录则是最有效的方法。
（2）实施存货监盘程序需要特别关注的情况：
①存货移动情况。
注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。
②存货的状况。
注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
③存货的截止。
注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
④对特殊类型存货的监盘。
对某些特殊类型的存货注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。
8.简述控制测试的含义及其性质。
（1）控制测试指的是测试控制运行的有效性。
（2）控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
（3）控制测试包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试。
①询问是一种有用的手段，它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
②观察是测试不留下书面记录的控制的运行情况的有效方法。
③对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。
④通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
⑤穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
9.针对尚未更正错报与财务报表层次重要性水平比较的不同结果，注册会计师应如何应对？
（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。
如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。
①如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。
②如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
③如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
10.注册会计师应如何确定应收账款和应付账款的函证对象？
（1）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为应收账款的函证对象：
①大额或账龄较长的项目。
②与债务人发生纠纷的项目。
③关联方项目。
④主要客户（包括关系密切的客户）项目。
⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目。
⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
（2）一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为应付账款的函证对象：
①金额较大的项目。
②期末余额较小甚至余额为零，但为重要供应商的项目。
③上一年度供货但本年度未供货的项目。
④关联方项目。
11.简述鉴证业务的定义及其分类。
（1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
（2）按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
（3）按照鉴证业务的保证程度分为合理保证业务和有限保证业务。
（4）按照具体业务内容分为历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。
12.简述注册会计师职业道德基本原则。
（1）独立、客观、公正原则。
独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。
（2）专业胜任能力和应有的关注。
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，并保持应有的职业关注。
（3）保密。
注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。
（4）职业行为。
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。
（5）技术准则。
注册会计师应当遵守以下技术准则：
中国注册会计师执业准则；企业会计准则；与执业相关的其他法律、法规和规章。
13.内部控制包括哪些要素？
（1）内部环境（或控制环境）。
内部环境（或控制环境）是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
（2）风险评估过程。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
（3）信息系统与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
（4）控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（5）内部监督（或对控制的监督）。
内部监督（或对控制的监督）是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进。
14.什么是注册会计师工作中的过失行为？
过失行为有哪些种类？
（1）过失，是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。
（2）通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失两种。
（3）普通过失通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。
对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。
（4）重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对重要的业务或事务不加考虑，满不在乎；对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
15.简述获取审计证据的审计程序类型。
（1）检查记录或文件。
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。
（2）检查有形资产。
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。
（3）观察。
观察是指注册会计师察看单位正在从事的活动或执行的程序。
（4）询问。
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
（5）函证。
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（6）重新计算。
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。
（7）重新执行。
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
（8）分析程序。
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
16.简述实质性程序的含义及其性质
（1）实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
（2）实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。
（3）实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
2分
（4）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。
（5）对一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
17.注册会计师在对被审计单位的内部控制进行初步评价及风险评估后，主要应考虑哪些问题？
（1）如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。
（2）如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试。
（3）如果控制测试的结果进一步证实内部控制是有效的，注册会计师可以认为相关账户及认定发生重大错报的可能性较低，对相关账户及认定实施实质性程序的范围也将减少。
（4）如果可能认为控制是无效的，包括控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行，注册会计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。
18.简述审计报告的类型？
在哪些条件下应当出具无保留意见审计报告？
、
（1）审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
（2）非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
1分
（3）非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
3分
（4）如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
①财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
19.简述注册会计师承担法律责任的种类。
（1）注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。
（2）三种责任可单处，也可并处。
（3）行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。
（4）民事责任主要是指赔偿受害人损失。
（5）刑事责任主要是指会计师事务所及注册会计师违法情节严重，且已构成犯罪的，要被依法追究并承担相应的刑事责任，主要包括处罚金、拘役、有期徒刑等。
（6）一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。
20.审计与会计之间的密切联系主要表现在哪些方面？
（1）都必须借助会计方法和会计技巧
（2）工作对象都是会计资料
（3）工作范围都要涉及被审计单位的内部控制制度
（4）同样对企业经营管理活动进行监督
（5）两者互相影响，相互制约，相互促进
21.简述注册会计师审计的总目标、审计意见的作用及其局限性。
（1）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
①财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
②财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
（2）财务报表审计属于鉴证业务。
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。
（3）由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证，审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。
1．ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司20X8年度会计报表。
20X8年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。
办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。
各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计，20X8年度也计划不安排审计。
（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
20X8年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下：
（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在20X8年12月31日进行盘点。
办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
（3）由于年底前后是销售旺季，在20X8年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。
E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的记录为准。
要求：
甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？
若有，请予以更正？
答
（1）无不妥当之处。
（2）甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。
因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。
（3）盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。
（4）无不妥当之处。
（5）企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。
企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。
（6）存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。
2．F公司系XYZ会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。
注册会计师在对F公司20×7年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：
F公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：
账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
F公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表应收账款金额为45564100元，“坏账准备——应收账款”明细账年末余额为6364900元。
应收账款账面余额明细情况如下：
单位：
人民币元
项目
1年以内
1～2年
2～3年
3年以上
应收账款-A公司
35150000
500000
932000
应收账款-B公司
2000000
15100000
54000
应收账款-C公司
600000
25000
应收账款-D公司
9500000
-12000000
应收账款-E公司
68000
合计
47250000
3600000
1011000
68000
要求：
分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。
（1）存在的问题：
“应收账款——D公司”明细账账的贷方余额反映的是预收的货款，应在资产负债表中“预收款项”项目中列示。
（2）审计建议：
注册会计师应建议F公司作重分类调整，并调整坏账准备。
（3）调整分录：
借：
应收账款 12000000
贷：
预收账款 12000000
借：
资产减值损失 3600000
贷：
坏账准备 3600000
3．审计人员在对东湖农场固定资产审查时,发现固定资产账卡不符,账实不符：
固定资产名称
明细账数量
固定资产卡片数量
清点实物数量
大犁
4台
4台
5台
播种机
12台
12台
9台
脱谷机
4台
5台
4台
钻床
1台
2台
2台
要求：
试分析可能什么原因造成上述固定资产账卡不符。
（1）大犁实物多于账卡，可能由于购入、调入未及时登记账卡，也有可能盘点时将租入固定资产作为本单位的固定资产加以清点，而造成盘盈。
（2）播种机实物少于账卡，可能由于报废、调出未及时注销账卡，或漏点租出的固定资产，也有可能存在偷盗、倒卖固定资产的情况。
（3）脱谷机卡片比账、物多1台，可能报废、调出、租出固定资产未及时注销账卡。
（4）钻床账比卡、物少1台，可能由于购入、调入时明细账漏记。
4．资料：
假设审计人员王海在对华中公司负债业务进行审查时，发现该公司于20X8年1月1日向海淀工行取得长期借款200000元，期限是3年，借款年利率为6.6%，用于办公楼的建造，该办公楼已于20X7年开工，预计20X9年末完工。
该公司的会计处理为：
①取得借款时：
借：
银行存款200000
贷：
长期借款200000
②年末预提利息时：
借：
营业外支出13200
贷：
预提费用13200
要求：
指出该公司会计处理的不当之处。
分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。
（1）该公司对预提借款利息的会计处理不当，按企业会计制度的规定，预提借款利息的会计分录为：
借：
在建工程13200
贷：
长期借款13200
因此，该公司少记在建工程和长期借款用各13200元，同时又错误地多记营业外支出和预提费用各13200元。
（2）把应计入在建工程的利息费用记入营业外支出，减少了该企业该年度的利润13200元。
（3）账项调整：
借：
在建工程13200
贷：
营业外支出13200
借：
预提费用13200
贷：
长期借款13200
5．ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司20X8年度会计报表。
20X8年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销
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