款项和有价证券的核算.docx

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款项和有价证券的核算

第十章　主要经济业务的会计核算办法

　　主要变化：

去年它是作为第四章紧接着复试记账后面来进行展开的，它是根据资产、

负债、所有者权益这条路线分别讲述各个会计要素的变化情况及在经济业务处理时我们需

要掌握的一些事项。

今年这章作为对考试来说重点章放在最后一章，它所讲解的思路是按

照会计法所做的要求及企业应当进行会计核算的一些经济的路线来讲的。

对于会计核算的

基本经济业务是不变的。

第一节　款项和有价证券的核算

　　企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行

本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款和外埠存款等。

其他货币资金包

括：

银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等等。

有价证券是指

企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。

本节简要介绍库存现金、银行存款、

其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。

　　一、库存现金

（一）库存现金使用范围

　　 根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人

的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个

人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携

带的差旅费；（7）结算起点（1000 元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确

定需要支付现金的其他支出。

除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过

银行转账结算。

（二）库存现金限额

　　库存现金限额是指为保证各单位日常零星支出的需要，按规定允许留存现金的最高数

额。

库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况，一般

按照单位 3—5 天日常零星开支所需现金确定，远离银行或交通不便的开户单位，最多可按

不超过开户单位 15 天的日常零星开支需要量来核定。

单位超过限额的现金应于当日终了前

及时存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。

　　（三）库存现金收支的日常管理

　　企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定：

　　1.企业现金收入应于当日送存开户银行。

当日送存有困难的，由开户银行确定送存时

间。

　　2.企业支付现金，可以从本企业库存现金中支付或者从开户银行提取，不得从本企业

的现金收入中直接支付，即不得坐支现金。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开

户银行审查批准，并由开户银行核定坐支范围和限额。

企业应定期向银行报送坐支金额和

使用情况。

　　3.企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经

开户银行审核后，予以支付现金。

　　4.企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银

行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

　　5.不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途提取现

金，即不得“套取现金”；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支取现金，即不得“出

租出借”账户；不准将单位收入的现金以个人名义存储即不得“公款私存”；不准保留账外

公款，即不得私设“小金库”，等等。

　　（四）库存现金的总分类核算

　　“库存现金”账户用于核算企业库存现金的收入、支出。

该账户借方登记库存现金的

增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

　　企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核

算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。

　　1.库存现金收入的核算

　　现金收入的内容主要有：

从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取

结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。

收取现金时，应借记“库存现金”

账户，贷记有关账户。

　　［例 10-1］从开户银行提取现金 10 000 元，补足库存限额。

　　  [答疑编号 052100101]

　　『正确答案』

　　借：

库存现金 　　　　　　　　　　　10 000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　［例 10-2］销售产品销售 300 元，增值税 51 元，共计收入现金 351 元。

　　  [答疑编号 052100102]

　　『正确答案』

　　借：

库存现金 　　　　　　　　　　　　351

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51

　　[例 10-3]办公室职员张华原出差借款 1 000 元，现报销 850 元，交回剩余现金 150 元。

　　  [答疑编号 052100103]

　　『正确答案』

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　 150

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　 850

　　　　贷：

其他应收款——备用金（张华）　　　1 000

　　补充：

　　公司职员小王因上班迟到被处以 50 元的罚款，作出处罚决定时：

　　借：

其他应收款——小王 　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　收到罚款时：

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　　贷：

其他应收款——小王　　　　　　　　　　　　　50

　　2.库存现金支出的核算

　　按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金” 账户。

　　［例 10-4］办公室职员张华出差预借差旅费 1 000 元，以现金付讫。

　　  [答疑编号 052100104]

　　『正确答案』

　　借：

其他应收款——备用金（张华）　 1 000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　 1 000

　　［例 10-5］以现金支付职工工资 16 000 元。

　　  [答疑编号 052100105]

　　『正确答案』

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　16 000

　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　16 000

　　（五）库存现金的序时核算

　　为了加强对现金的管理，随时掌握现金收付动态和库存余额，保证现金的安全，企业

必须设置“库存现金日记账”。

“库存现金日记账”的格式和登记方法详见本书第五章。

需

要说明的是，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账的余额核对相符。

有外币

现金收支业务的企业，应当按照人民币现金、外币现金的币种设置“库存现金日记账”进

行明细核算。

　　（六）库存现金清查的核算

　　库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现

金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对，具体方法详见本书第

七章。

　　二、银行存款

　　银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

企业应根据业务需要，在其所

在地银行开设账户，并利用银行账户进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。

根据

我国《票据法》和《支付结算办法》的规定，企业发生的货币资金收付业务可以采用银行

汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款和托收承付等结算

办法，通过银行办理转账结算。

（一） 银行存款的总分类核算

　　“银行存款”账户用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，借方登记银行

存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末借方余额反映银行存款的期末结存金额。

银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款

等，应通过“其他货币资金”账户核算，不在本账户核算。

　　付款企业开出支票时，根据支票存根和有关原始凭证（收款人开出的收据或发票等），

及时编制付款凭证，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。

　　收款企业收到支票时，应填制进账单，连同收到的支票到银行办理收款手续后，以银

行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷

记有关账户。

　　关于支票结算的相关知识要点

　　支票（如图 1）是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件

支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一

种结算方式。

　　印有“现金”字样的支票为现金支票，现金支票只能用于支取现金；印有“转账”字

样的支票为转账支票，转账支票只能用于转账；未印明“现金”或“转账”字样的支票为

普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；左上角划两条平行斜线的普通

支票为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。

　　　　　　图 1（支票票样）

　　采用支票结算，应注意以下事项：

　　①支票一律记名。

　　②支票的提示付款期限为出票日起 10 日内。

　　③转账支票在中国人民银行批准的地区可以背书转让。

　　④禁止签发空头支票。

所谓空头支票是指签发的支票金额超过其付款时在银行实有的

存款金额；不得签发与其预留银行印鉴不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码

错误的支票。

否则，银行除退票外，按票面金额处以 5%但不低于 1 000 元的罚款，持票人

有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金。

　　⑤支票的日期、金额、收款人名不得更改，更改的支票无效。

　　⑥存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并加盖预留银行印鉴。

存款

账户结清时，必须将全部剩余空白支票交给银行注销。

　　总结：

签发或收到支票贷记或借记 “银行存款”账户核算。

　　[例 10-6]为民公司为一般纳税人，存货采用实际成本计价。

为民公司从振华公司购入

原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元，款项已用

转账支票付讫，材料已验收入库。

根据这项经济业务，为民公司应作如下会计分录：

　　  [答疑编号 052100106]

出

票

人

全称

收

全称

账号

款

账号

开户银行

人

开户银行

金

额

人民币（大写）

亿

千

百

十

万

千

百

十

元

角

分

票据种类

票据张数

票据号码

备注：

复核：

 记账：

　　『正确答案』

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　8 500

　　　　贷：

银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　收款企业收到支票时，应填制进账单（格式见表 10-1），连同收到的支票到银行办理

收款手续后，以银行签章退回的进账单回单联及其他相关凭证，编制收款凭证，借记“银

行存款”账户，贷记有关账户。

　　表 10-1 　　　　　　　　　　　××银行上海市××（单位名称）进账单

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年  月  日

　　[例 10-7]承[例 10-6]，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账

支票，并已填制进账单，办妥有关收款手续。

根据这项经济业务，振华公司应作如下会计

分录：

　　  [答疑编号 052100107]

　　『正确答案』

　　 借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　 50 000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　8 500

（二）银行存款的序时核算

　　为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，应设置“银行存款日

记账”，由出纳人员根据审核无误的收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，

每日终了应结出余额。

月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余

额核对相符。

　　（三）银行存款的清查

　　为了保证会计账簿记录的真实、准确，避免银行存款账目发生差错，月份终了，除了

“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对相符外，还必须将单位银

行存款日记账与银行对账单核对，确定账实是否相符。

具体请参见本书第七章。

　　三、其他货币资金

　　其他货币资金是指单位除库存现金、银行存款以外的其他形式存在的各种货币资金。

主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款和存出投资

款等。

其他货币资金往往都有其指定的用途，要求会计上对其单独进行核算。

　　为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分

类账户，该账户借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末

借方余额反映其他货币资金的期末结存金额。

在总分类账户下，还应按其他货币资金的种

类分设“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”、

“存出投资款”等明细分类账户进行明细核算。

（一）外埠存款的核算

　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款

项。

　　[例 10-8]某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入 5 000 元。

20 天

后，采购员交来供货单位发票，所购货物价款为 3  000 元，增值税 510 元，货物尚未验收

入库，剩余资金 1 490 元已转回到公司存款户。

　　  [答疑编号 052100201]

　　『正确答案』

（1）汇往外地开立采购专户时：

　　借：

其他货币资金——外埠存款　　　　5 000

　　　　贷：

银行存款 　　　　　　　　　　　　 5 000

（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时：

　　借：

在途物资　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 510

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　3 510

　　（3）剩余资金转回公司存款户时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　 1 490

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款　　　　　1 490

（二）银行汇票（或银行本票）存款

　　银行汇票（或银行本票）存款是指企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的

款项。

（1）银行汇票

　　银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或

持票人的票据。

银行汇票适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。

单位和个人在异地

结算的各种款项，均可使用银行汇票。

　　手写板提示：

　　第一笔分录：

申请银行汇票去购买材料款项为 50 000 元；

　　第二笔分录：

购买时，材料发生跌价，支付税合计为 46 800 元；

　　第三笔分录：

票面金额大于实际支付金额的部分（3 200 元）转回企业的存款账户。

　　银行汇票的特点：

（3 个）

　　①银行汇票一律记名，银行汇票的提示付款期限为出票日起 1 个月。

　　②银行汇票适用于异地结算。

　　③银行汇票是按照实际发生额来结算的。

（注意：

前提是结算额要小于或者等于其票面

金额）

　　银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

采用银

行汇票办理结算，应注意以下事项：

　　①银行汇票一律记名。

　　②银行汇票的提示付款期限为出票日起 1 个月。

　　③用于转账的银行汇票可以背书转让。

注意：

银行汇票的背书转让以不超过出票金额

的实际结算金额为限。

　　④收款人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银

行不予受理。

　　收到银行汇票借记“银行存款”账户核算，申请银行汇票通过“其他货币资金-银行汇

票存款”账户核算。

　　注意：

银行汇票是按其实际发生额结算。

（2）银行本票

　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票

人的票据。

无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。

　　银行本票分为定额和不定额两种。

定额本票面值分别为 1000、5000、10000、50

000 元。

银行本票可以用于转账，但注明“现金”字样的银行本票只能向出票银行支取现

金，且可以作成“委托收款”背书，委托他人向出票银行提示付款。

采用银行本票结算方

式，应注意以下事项：

　　手写板提示：

（用银行本票购买材料，金额同上）

　　第一笔分录：

申请银行本票；

　　第二笔分录：

购买材料交付银行本票（注意票面金额大于实际支付金额的部分形成一

笔债券“其他应收款”）；

　　第三笔分录：

收回多余款项（对方通常是开支票或者通过银行转账支付）。

　　银行本票的特点及注意事项：

　　①银行本票一律记名。

　　②银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不超过 2 个月。

　　③用于转账的银行本票可以背书转让。

　　④适用于同城结算。

　　⑤按其票面金额结算。

　　收到银行本票借记“银行存款”账户核算，申请银行本票通过“其他货币资金-银行本

票存款”账户核算。

　　注意：

银行本票是按其票面金额结算。

　　（三）信用卡

　　信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取

现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

信用卡按信誉登记分为金卡和普通卡；按使用对

象分为单位卡和个人卡，其中单位卡一律不得支取现金。

　　持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于 10 万元以上的商品交易、

劳务供应款项的结算，不得提取现金。

信用卡透支额，金卡最高不得超过 10 000 元，普通

卡最高不得超过 5 000 元，透支期限最长为 60 天。

　　单位将基本户中的资金转入信用卡通过“其他货币资金－信用卡存款”账户核算。

　　【例 10－10】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用

金 50 000 元，后使用信用卡支付 2 月份公司电话费 2 000 元。

　　  [答疑编号 052100301]

　　『正确答案』

（1）存入中国建设银行资金开立信用卡时：

　　借：

其他货币资金——信用卡存款　　　　　50 000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　50 000

（2）支付电话费用：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡存款　　　　　 2 000

　　（四）存出投资款

　　存出投资款是指企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金。

企业向证券公司划出

资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金－存出投资款”账户，贷记“银行存

款”账户，购买股票、债券、基金时，按实际发生金额，借记“交易性金融资产”等账户，

贷记“其他货币资金－存出投资款”账户。

　　四、交易性金融资产的核算

（一）账户设置

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价

为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

企业应当设置“交易性金融资产”，“公允

价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收到现金股利或利息、

处置等业务。

　　“交易性金融资产”科目核算企业交易性金融资产的公允价值，其借方登记交易性金

融资产的取得成本、资本负债表日其公允价值高于账面价值的差额等，以及企业出售交易

性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品

种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

　　“公允价值变动损益”属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而

形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产

的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公

允价值低于账面价值的差额；期末转入“本年利润”后无余额。

　　“投资收益”科目核算企业对外投资实现的投资收益或发生的投资损失，贷方登记企

业实现的投资收益；借方登记企业发生的投资损失；期末转入“本年利润”后无余额。

（二）交易性金融资产的取得

　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认

金额，记入“交易性金融资产――成本”科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债权利息的，应当单独确认为应

收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不构成取得交易性金融资产的成本。

　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益。

交易费用是

指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询

公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

　　【例 10－11】20×9 年 1 月 20 日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入 A 上

市公司股票 10 万股，每股市价 5 元，另支付相关交易费用 10  000 元，甲公司将其划分为

交易性金融资产。

　　  [答疑编号 052100302]

　　甲公司应编制的会计分录如下：

（1） 20×9 年 1 月 20 日，购买 A 上市公司股票时：

　　借：

交易性金融资产——成本　　　　　500 000

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　500 000

（2）支付相关交易费用时：

　　借：

投资收益　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　 10 000

　　（三）交易性金融资产的现金股利和利息

　　企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负

债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，

记入“应收股利”或“应收利息”科目并记入投资收益。

　　【例 10－12】承【例 10－11】，20×9 年 2 月 10 日，A 上市公司宣布分派股利，甲公

司应分 5 000 元，并于 20×9 年 3 月 10 日收到银行的到账通知。

　　  [答疑编号 052100303]

　　甲公司应作如下会计分录：

（1） 20×9 年 2 月 10 日，被投资单位宣告分红时：

　　借：

应收股利　　　　　　　　　　　　　5 000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　5 000

（2） 20×9 年 3 月 10 日，收到股利时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　5 000

　　（四）交易性金融资产的期末计量

　　在资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间

的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与账面余额

的差额，借记或贷记“交易性金融资产－－公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值

变动损益”科目。

　　【例 10－13】承【例 10－11】，假定 20×9 年 6 月 30 日，甲公司仍持有上述作为交易

性金融资产管理的 A 上市公司股票